河北經貿大學會計學院050061

1、（050061）審計學精品課程系列之一1第一章 概 述2第一節(jié) 審計的基本概念第二節(jié) 審計的產生與發(fā)展第三節(jié) 審計的分類第四節(jié) 審計活動過程3第一節(jié) 審計的基本概念一、審計的的定義審計是被授權或受托的專職機構或人員采用專門方法和程序搜集充分適當的證據，按照確定的標準對被審計單位的財務收支以及經濟管理活動進行獨立的審查、鑒證和評價，向有關方面提出報告的經濟控制系統(tǒng)（活動）。4審計活動三要素與關系審計三要素：審計主體、審計客體、審計授權或委托人審計關系：第一關系人：審計主體第二關系人：審計客體第三關系人審計授權或委托人5審計的三大分支區(qū)別政府審計民間審計內部審計審計對象審計權限審計方式審計手段報告

2、的法律效力獨立性6債權人保險公司社會公眾相關客戶股東政府部門銀行媒體內部審計國家審計獨立審計審計服務對象（關系的擴展）7第一節(jié) 審計的基本概念二、審計假設（一）審計可驗證假設（二）審計可信賴假設（三）無反證判定合理假設（四）內控制度局限性假設（五）審計責任假設8第一節(jié) 審計的基本概念三、審計對象一是被審計單位的財政、財務收支及其有關的經營管理活動。 二是被審計單位的各種作為提供財政、財務收支及其有關經營管理活動信息載體的會計資料和其他資料。 9 不同時期的審計對象：所處時期古代官廳審計19世紀末英國詳細審計20世紀美國資產負債表審計20世紀60年代以后審計對象官廳的會計賬目，財政財務收支。以達

3、到查錯防弊的目的。憑證、賬簿等資料，財務收支。正確性的詳細審計?，F代企業(yè)的各種會計報表。以揭示企業(yè)財務報表所反映的財務狀況和經營成果的合規(guī)、合法和公允性。財政財務收支活動；還擴展到與經濟效益有關的經營活動和管理活動的各個領域，（證、賬、表，電子計算機的磁盤等等）10第一節(jié) 審計的基本概念四、審計目標 總的來說，審計目標的確立經歷了一個較長的演變過程。其演進過程大致可劃分為三個階段：第一階段是從審計初始到19世紀，審計的基本目標是查錯防弊；第二階段是從20世紀初到50年代，審計的主要目標是驗證財務報表的真實公允性；第三階段是從20世紀60年代至今，審計的目標從驗證財務報表的真實公允性擴展到查證經

4、營活動的經濟性、效率性、效果性，管理活動的可行性、有效性。 11不同審計主體的審計對象和目標：審計主體是指審計的專門機構和專門人員，即審計監(jiān)督的執(zhí)行者。 國家審計機關和人員 CPA審計組織和人員 內部審計機構和人員我國審計的主體有三類： 由于不同類型的審計主體在審計體系中的位置不同，審計對象和目標也就不同12審計主體審計對象審計目標國家審計國務院各部門、地方政府、財政部門，國有企事業(yè)單位，國家建設項目的基建單位，社會保障基金，國外援助項目.查明財政財務收支是否真實合規(guī)合法。評價經營活動的節(jié)約性、效率性、效果性及管理活動的可行有效性CPA審計委托人指定的被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動

5、。審計總目標審計具體目標內部審計本部門、本單位及其所屬單位的經濟活動通過分析、評價，提供建議來幫助所有管理人員有效地履行他們的責任13CPA審計的目標如下：1、美國注協(xié)：對會計報表是否遵守一般公認會計原則，公允地表達其財務狀況、經營成果，以及現金流量表示意見。2、英國公司法：對被審計單位的會計報表是否給出了真實與公允觀念和遵守了公司法表示意見。3、中國獨立審計準則：對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見。14第一節(jié) 審計的基本概念（一）中國注冊會計師審計總目標根據中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則，財務報表審計屬于鑒證業(yè)務，注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表

6、的可信賴程度。注冊會計師審計的總目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的以下方面發(fā)表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，即合法性；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，即公允性。 15第一節(jié) 審計的基本概念（二）財務報表認定與注冊會計師具體審計目標1.與各類交易和事項相關的認定與審計目標（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。（2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。（3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。（5）分類：交易和

7、事項已記錄于恰當的賬戶。16第一節(jié) 審計的基本概念2.與期末賬戶余額相關的認定與審計目標（1）存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。（2）權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。（3）完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。（4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。17第一節(jié) 審計的基本概念3.與列報相關的認定與審計目標（1）發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。（2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。（3）分類和

8、可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。（4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。18第一節(jié) 審計的基本概念五、審計的職能與作用（一）審計的職能1經濟監(jiān)督職能2經濟鑒證職能3經濟評價職能19解釋職能：本身固有的內在功能。是審計的本質屬性，不以人的意志為轉移的客觀存在。審計界的看法： 單一職能論 監(jiān)督 多職能論 多職能論中比較一致的看法是“三大”職能論監(jiān)督評價鑒證20第一節(jié) 審計的基本概念五、審計的職能與作用（二）審計的作用1審計在國家財政關系中的作用2審計在市場經濟契約性關系中的作用3審計在協(xié)調管理關系中的作用21我國審計的發(fā)展大體上可分為六個階段：國家

9、財計系統(tǒng)西周秦漢時期隋唐時期至宋朝比部（隸屬刑部）產生審計專用名詞地宦天宦司會（內審）會計報告制度審計制度（上計）御史監(jiān)察組織體系上計制進一步完善基本的審計法律三省六部審計獨立性增強第二節(jié) 審計的產生與發(fā)展22元明清時期元代取消比部，由戶部兼管明初設，后取消清設督察院，具有一攬子性質辛亥革命時期1912年在國務院下設審計處1914年北洋政府頒布了審計法1918年CPA審計產生新中國建立后1983年國家審計恢復1984年恢復內部審計1986年恢復CPA審計83各級機關85暫行規(guī)定88審計條例94審計法85若干規(guī)定86條例93注師法23西方審計的起源與演進： 在西方國家，隨著生產力的發(fā)展和經濟關系

10、的變革，政府審計的產生早于CPA審計和內部審計的產生.西方審計的產生和發(fā)展主要介紹兩個階段：奴隸制度下機構：官廳審計方式：聽證方式資本主義時期政府審計：奴隸制度下CPA審計：16世紀內部審計：二戰(zhàn)后產生24西方資本主義國家CPA審計的發(fā)展如下：奴隸制度下，就產生了對私人財產的審計16世紀末出現了由職業(yè)會計師進行的CPA審計，世界上第一位會計師是查爾斯斯耐爾1853年在愛丁堡成立了世界上第一個CPA審計執(zhí)業(yè)團體愛丁堡會計師協(xié)會251886年美國公布了公證會計師法，1916年改為美國會計師協(xié)會，即現在的AICPA20世紀初，審計目的發(fā)生了改變：查錯防弊的詳細審計 進行分析性審查的資產負債表審計 審

11、查鑒證上市公司的會計報表審計 二戰(zhàn)后，隨著跨國公司的出現，內審、內控產生了。26審計產生和發(fā)展的前提條件：受托經濟責任關系的確立。27審計產生的社會基礎國家審計：兩權分離（所有權和經營管理權）民間審計：股份公司的興起，使兩權進一步分離內部審計：內部分權制的出現 （社會主義市場經濟體制下，同樣存在兩權分離，也需要審計） 兩權分離或經營管理者內部分權制是審計產生與發(fā)展的社會條件28審計產生的動因財產的經營權財產所有權受托經濟責任關系報告經營情況需要監(jiān)督，怎么辦?29審計產生的基礎會計報表所有者經營者財產資源審計 審計人員審計報告安全性增值30下級 下級 下級 另一方面形成了多層次管理，經營分權制財

12、產管理者（上級）31形成審計關系財產的經營人財產所有人受托經濟責任關系報告經營情況審計主體提供審計報告委托審計提供審計所需資料進行審計活動32審計的發(fā)展趨勢：審計目標的發(fā)展： 查錯防弊（詳細審計） 償債能力分析性審查（資產負債表審計） 驗證財務狀況和經營業(yè)績（會計報表審計） 多元化發(fā)展33三、現代審計的特征與局限（一）現代審計特征1.審計職能從查錯防弊向提高財務報表可信性發(fā)展2.審計技術從單一化向多元化發(fā)展3.審計人員的責任由委托方向第三者發(fā)展4.審計性質由監(jiān)督向咨詢服務發(fā)展（二）現代審計的局限性1.現代審計主要是以會計信息為媒介的一種間接檢查2.現代審計不可避免地存在審計風險34四、現代審計

13、組織形式（一）政府審計機關1立法型2司法型3行政型4特殊型（二）注冊會計師審計組織1行業(yè)自律型2政府干預型（三）內部審計機構1董事會負責制2總經理負責制3CFO負責制35四、現代審計組織形式 大多數國家審計組織形式構成圖國家審計機關內部審計機構CPA審計組織立法型行政型司法型特殊型董事會負責制總經理負責制主計長負責制行業(yè)自律型政府干預型36 類型項目立法型司法型行政型產生英國法國瑞典、瑞士特點1、國家審計機關隸屬于立法機構；2、該國政治體制上有較完善的立法程序。1、具有司法性質，最終擁有判決權；2、國審機關隸屬于司法系列；3、穩(wěn)定性強。國審隸屬于政府，功能協(xié)助立法機構對政府行政部門進行監(jiān)督，向

14、立法機構提供信息（宏觀服務）對公共資金的使用效益以及對公共部門的管理進行檢查和監(jiān)督（微觀服務）與政府關系密切，一些問題容易得到解決。獨立性很強；審計機關的職權由法律保障，權威性很高先有權威性，后增強獨立性不如立法、司法型。但不能認為缺乏獨立性，各國都在法律上給以保證。國家審計機關的三種類型比較37CPA審計組織的兩種類型 類型項目行業(yè)自律型政府干預型隸屬關系不隸屬于任何行政部門，而由行業(yè)協(xié)會注冊會計師協(xié)會實行自律管理。接受國家行政部門的管理和監(jiān)督。代表國英、美德、荷、日管理方式通過制定審計準則、道德規(guī)范和行為守則，由各州貫徹執(zhí)行來實現自我管理目標在行業(yè)自律的基礎上，較大范圍引入政府干預管理途徑

15、建立“自我管理委員會”、“注冊會計師事務所部”、“同業(yè)互查制度”等政府參與公認的會計師及其工作的管理約束受政府組織、相關規(guī)則、規(guī)定及法律的約束受政府行政部門的監(jiān)督、管理38內部審計機構三種類型的比較一、董事會負責制 董事會 行政管理部門內部審計部門審計委員會特點：1、由董事會直接領導，內部審計的審計結果直接向董事會提出報告；獨立性強。 2、由于不受行政負責人的制約，為管理服務的作用有所削弱。39二、總經理負責制 董事會內部審計部門高層管理部門中層管理部門經營業(yè)務部門特點：內部審計機構根據單位最高管理人員的要求開展工作，并將審計結果直接向企業(yè)最高領導人匯報。40五、審計人員的職稱和資格考試（一）

16、國家審計工作人員的職稱和資格考試 （二）會計師事務所工作人員的職稱和資格考試（三）內部審計工作人員的職稱和資格考試41第三節(jié) 審計的分類按審計的目的和內容劃分：財政財務審計財經法紀審計經濟效益審計按審計的主體劃分：國家審計內部審計社會審計按審計主體與客體的關系劃分：內部審計外部審計42 種類 項目財政財務審計財經法紀審計經濟效益審計審計對象經濟活動及其會計資料單位、個人嚴重違反違紀行為經營管理活動審計目的明確被審計單位的受托經濟責任關系保護財產的安全完整；維護經濟秩序的穩(wěn)定促使企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益審計特點揭露問題確定性質發(fā)現經營管理上的薄弱環(huán)節(jié)，尋求提高效益途徑不同審計基本類型的比較

17、43 項目主體執(zhí)行人方式對象性質獨立性報告的性質國家審計國家審計機關和人員強制審計單向獨立財政財務收支及管理活動發(fā)表審計處理決定獨立于被審單位之外具有法律效力，必須執(zhí)行CPA審計CPA審計組織和人員受托審計雙向獨立受托指定單位、個人發(fā)表審計意見，不能處理獨立于被審單位和授權者只能合理保證，鑒證作用內部審計單位部門內部專職審計人員內部服務單位內部控制制度的執(zhí)行對內部管理提供參考意見獨立于其他職能部門只供單位內部管理層使用不同審計主體的比較44審計的其他分類按審計的范圍不同劃分： 全面審計和局部審計 綜合審計和專項審計按審計的時間不同劃分： 事前、事中、事后審計 定期、不定期審計 期中、期末審計按

18、審計是否通知被審計單位劃分： 預告審計 突擊審計按審計的執(zhí)行地點不同劃分： 就地審計 報送審計45第四節(jié) 審計活動過程 審計活動過程是審計人員對審計項目從開始到結束的整個過程中采取的系統(tǒng)性工作步驟。 審計活動的三個階段準備階段，是整個工作的起點；實施階段，是審計全過程的中心環(huán)節(jié)；終結階段，是整個工作的結束。46一、 注冊會計師審計程序準備階段的工作：了解被審計單位的基本情況；簽訂審計業(yè)務約定書；初步評價被審計單位的內部控制制度；確定重要性；分析審計風險；編制審計計劃。47一、 注冊會計師審計程序實施階段的工作：進駐被審計單位；檢查和評價內部控制制度； （控制測試）審計會計報表及其所反映的經濟活動；收集審計證據。 （實質性程序）48一、 注冊會計師審計程序終結階段的工作：評價審計證據；復核審計工作底稿；編寫審計工作報告；提出管理建議書。49二、 國家審計機關、內部審計 機