稅法基本原則課件

1、一、稅收法定主義原則 稅收的課征必須基于法律的依據(jù)才能進(jìn)行，沒(méi)有法律依據(jù)就不能征稅。“罪刑法定主義（法無(wú)明文不為罪）”與“稅收法定主義（無(wú)承諾不課稅、法無(wú)明文不征稅）”，通常被視為現(xiàn)代法治的兩大樞紐。1、稅收法定主義原則的確立稅收（憲）法定的理念最早是在英國(guó)大憲章中所初步確立下來(lái)的。1215年，英王約翰王為了籌集軍費(fèi)，橫征暴斂，引起了英國(guó)貴族、教士以及城市市民廣泛不滿。他們聯(lián)合起來(lái)，發(fā)動(dòng)了武裝反叛，迫使約翰王在內(nèi)憂外患的夾擊下簽署了限制國(guó)王權(quán)力的大憲章。大憲章規(guī)定，在征得“全國(guó)一致同意”外，國(guó)王不得 課征任何“兵役免除稅或捐助”。大憲章的基本歷史意義就在于用法律條文明確規(guī)定了主權(quán)者征稅必須受限

2、于法律和人民同意的雙重約束，從而開(kāi)啟了憲政與稅收歷史關(guān)聯(lián)的先河。之后，在1628年通過(guò)的權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗?shū)中，又有進(jìn)一步的規(guī)定：“沒(méi)有議會(huì)的一致同意，任何人不得被迫給予或出讓禮品， 貸款，捐助，稅金或類似的負(fù)擔(dān)”，從而正式在英國(guó)的憲章性法律文本中確立了稅收（憲）法定主義。1688年英國(guó)的“光榮革命”勝利后，英國(guó)國(guó)會(huì)制定的權(quán)利法案中又進(jìn)一步重申：“國(guó)王不經(jīng)國(guó)會(huì)同意而任意征稅，即為非法”。至此，稅收（憲）法定的基本政治原則已經(jīng)確立下來(lái)了。 印花稅“半夜雞叫”凸顯法定原則失靈所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問(wèn)題的稅法基本原則，即如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提，國(guó)家則不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。在我國(guó)，

3、從2001年修訂的稅收征管法始，才逐步確立了稅收法定原則。即該法第3條第1款規(guī)定:稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。把股民們至今記憶猶新的“530”事件，稱之為“半夜雞叫”，非常貼切和形象。因?yàn)椋娫诓恢榈谋尘跋?，?cái)政部于去年5月30日凌晨12點(diǎn)，突然宣布印花稅稅率由1上調(diào)至3，一時(shí)間，股市狂跌，股民叫苦不迭。拿印花稅來(lái)講，按照稅收法定原則，稅率由1上調(diào)至3，應(yīng)由法律進(jìn)行規(guī)定，或者由法律制授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定，但在2007年印花稅政策變動(dòng)時(shí)，我們根本未見(jiàn)到任何相關(guān)法律規(guī)定或者授權(quán)，而是由財(cái)政部擅作主張，自我授

4、權(quán)進(jìn)行稅率調(diào)整的，顯然，震驚中外“530”事件，凸顯稅收法定原則嚴(yán)重失靈。2、稅收法定主義原則的內(nèi)容稅收法定主義原則其內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：政府課稅權(quán)法定納稅義務(wù)法定征稅要素法定征稅程序法定稅收行政行為法定（1）課稅要素法定原則該原則要求納稅人、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等課稅要素必須且只能由立法機(jī)關(guān)在法律中加以規(guī)定，即只能由狹義上的法律來(lái)規(guī)定稅收的構(gòu)成要件，并依此確定主體納稅義務(wù)的有無(wú)及大小。在稅收立法方面，立法機(jī)關(guān)根據(jù)憲法的授權(quán)而保留專屬自己的立法權(quán)力，除非它愿意就一些具體而微小的問(wèn)題授權(quán)其他機(jī)關(guān)立法，任何主體均不得與其分享立法權(quán)力。稅收法定主義同刑法上的罪刑法定主義的法理是一致的

5、，凡涉及可能不利于國(guó)民或加重其負(fù)擔(dān)的規(guī)定，均應(yīng)嚴(yán)格由人民選舉出來(lái)的立法機(jī)關(guān)制定，而不應(yīng)由政府決定。 1984年全國(guó)人大頒行了一道授權(quán)立法條例第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議根據(jù)國(guó)務(wù)院的建議，決定授權(quán)國(guó)務(wù)院在實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅和改革工商稅制的過(guò)程中，擬定有關(guān)稅收條例，以草案形式發(fā)布試行，再根據(jù)實(shí)行的經(jīng)驗(yàn)加以修訂，提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議，國(guó)務(wù)院發(fā)布試行的以上稅收條例，不適用中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。 這個(gè)授權(quán)條例后來(lái)被長(zhǎng)期濫用，從此制定和征收賦稅成為了政府部門幾乎不受控制的權(quán)力。至今，我國(guó)所有稅收法律的80%以上都是由國(guó)務(wù)院以條例、暫行規(guī)定等形式頒布的。全國(guó)人大的稅收立法僅僅只有三部。

6、國(guó)務(wù)院甚至再次將該授權(quán)下放給財(cái)政部制定各種具體規(guī)定，就基本上成了政府想用多少就可以決定向老百姓征收多少。這就演變成一個(gè)怪現(xiàn)象，政府每一年的用度（財(cái)政預(yù)算）都需要拿到全國(guó)人大去審核批準(zhǔn)，而政府決定定新征稅種、調(diào)整稅目或提高稅率卻不需要納入預(yù)算提交全國(guó)人大批準(zhǔn)。政府也完全可以超出預(yù)算進(jìn)行征收16.這就使全國(guó)人大的預(yù)算案成了只管出不管進(jìn)，睜一只眼閉一只眼的半吊子預(yù)算。（2）課稅要素明確原則依據(jù)稅收法定主義的要求，課稅要素、征稅程序等不僅要由法律作出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義，給權(quán)力的恣意濫用留下空間。 （3）征稅合法原則征納稅程序必須由法律明確規(guī)定，執(zhí)法機(jī)關(guān)不能擅自修改課稅要

7、素、征稅程序，即沒(méi)有法律依據(jù)，稅收稽征機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)開(kāi)征、停征、減免、退補(bǔ)稅收，依法征稅既是其職權(quán)也是其職責(zé)。 3、稅收法定主義原則評(píng)述稅收法定是稅法的最高法律原則，是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重。我國(guó)憲法僅是在公民的基本義務(wù)方面規(guī)定“公民有依照法律納稅的義務(wù)”，未規(guī)定征稅主體更應(yīng)依法征稅，不能體現(xiàn)稅收法定主義的精神。而稅收征收管理法對(duì)稅收法定原則的肯定，其效力、效益深受局限。所以，應(yīng)當(dāng)通過(guò)修憲增補(bǔ)體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定。根據(jù) 2000年頒布的立法法，財(cái)政稅收的基本制度由全國(guó)人大及其常委會(huì)享有專有立法權(quán)，但是如果不對(duì)授權(quán)立法加以規(guī)范，不對(duì)各種

8、稅法規(guī)范性文件的效力層次予以明確，稅收立法權(quán)完全可能遭受行政的侵蝕和蠶食。從維護(hù)納稅者基本權(quán)利的立場(chǎng)，立足于租稅的征收和使用相統(tǒng)一的角度把握租稅的概念，將其作為廣義的財(cái)政民主主義的一環(huán)來(lái)構(gòu)成和展開(kāi)。由此，納稅者有權(quán)只依照符合憲法規(guī)定程序和精神的立法承擔(dān)交付稅收的義務(wù)，有權(quán)基于稅收法定主義的原理關(guān)注和參與稅收的支出過(guò)程。 憲政前行的動(dòng)力1911年武昌革命前夕，首屆資政院迫使清政府放棄其獨(dú)立財(cái)權(quán)，成功的將當(dāng)年清政府的財(cái)政預(yù)算376353萬(wàn)核減掉了7790萬(wàn)兩銀。如果無(wú)法直接察覺(jué)這件事的意義，有一個(gè)資料可以對(duì)比這種成就的偉大紐約市也僅僅是在此3年之前（1908年），才出現(xiàn)了全世界第一份議會(huì)對(duì)市政府開(kāi)

9、支進(jìn)行詳細(xì)監(jiān)督審查的現(xiàn)代預(yù)算案?！凹偃缥覀兂姓J(rèn)政治制度不是一個(gè)針對(duì)自然界、而是針對(duì)統(tǒng)治者的馴服過(guò)程。那么把1911年的清政府預(yù)算案，視為中國(guó)幾千年歷史中罕見(jiàn)的、比任何社會(huì)革命都更具有革命性的一個(gè)文明進(jìn)步，也是絲毫不為過(guò)的?！爆F(xiàn)代憲政國(guó)家的形成無(wú)不以私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的建立為其基礎(chǔ)，以“代議制”作為其制度內(nèi)容的重要組成部分。其最初是基于這樣的理論預(yù)設(shè)：民眾是自己利益的最佳看管者和照顧者，民眾選派代表表達(dá)自己的利益訴求，多次博弈后，政府對(duì)達(dá)成的“合意”后的民眾利益予以滿足。即民眾要實(shí)現(xiàn)自己的利益要求，就必須通過(guò)納稅來(lái)?yè)Q取代表資格組成國(guó)會(huì)，從而參與國(guó)家事務(wù)的管理，限制以國(guó)王為代表的國(guó)家肆意對(duì)民間和社會(huì)利益的

10、侵犯?？捎孟旅孢@個(gè)遞進(jìn)來(lái)表示：私有財(cái)產(chǎn)的不可侵犯性無(wú)代議士不納稅國(guó)家賦稅的正當(dāng)性。二、稅收公平主義原則 在現(xiàn)代各國(guó)的稅收法律關(guān)系中，納稅人的地位是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現(xiàn)。稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間的分配必須公平、合理。1、稅收待遇平等2、稅收負(fù)擔(dān)公平（包括橫向公平和縱向公平） 稅收公平主義原則體現(xiàn)在憲政理念上就是量能課稅原則。稅賦從其本質(zhì)來(lái)講，并不是納稅人與國(guó)家之間具體的對(duì)待給付，而是所有納稅人對(duì)國(guó)家履行的一項(xiàng)基本義務(wù)。稅賦平等的實(shí)質(zhì)不在于利益交換的平等性，而在于納稅義務(wù)對(duì)每一具體納稅人的負(fù)擔(dān)平等，只有

11、在這種情況下征稅才具有正當(dāng)合理性。而課稅是否平等，應(yīng)根據(jù)每一具體納稅人的納稅能力（負(fù)擔(dān)能力）來(lái)進(jìn)行判斷。只有稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱時(shí)，才能實(shí)現(xiàn)公平課稅，實(shí)現(xiàn)分配上的正義。量能課稅原則是稅收公平原則的法律體現(xiàn)，是憲法平等原則在稅法上的具體化。量能課稅原則是從稅收公平與合理兩個(gè)角度確定稅制的建設(shè)。所謂公平，一是指橫向公平，是指同等收入的納稅人在相同情況下應(yīng)當(dāng)同等征稅，而不應(yīng)當(dāng)有所輕重；二是指縱向公平，指高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅。公平與合理兩者是統(tǒng)一的，相互聯(lián)系的。公平與合理是一致的，但也有矛盾的時(shí)侯。比如在稅收負(fù)擔(dān)數(shù)量上的公平，有時(shí)從稅負(fù)來(lái)源上分析就不一定合理，合理原則是公平的基礎(chǔ)，只

12、有在合理?xiàng)l件下的公平才是真正的公平。三、效率原則 稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)講求效率，遵循效率原則。這是指用盡可能少的人力、物力、財(cái)力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過(guò)稅收分配活動(dòng)促使資源（包括各種生產(chǎn)要素，特別是生產(chǎn)勞動(dòng)者的積極性和創(chuàng)造性）更合理更有效地配置，最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。 稅收行政效率可以從征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用兩方面來(lái)考察。為了提高稅收的行政效率，一方面應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)的征收手段，另一方面，應(yīng)該盡可能簡(jiǎn)化稅制，使稅法語(yǔ)言準(zhǔn)確明白，減少納稅費(fèi)用。稅收經(jīng)濟(jì)效率主要指如何通過(guò)優(yōu)化稅制，盡可能減少稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不良影響，或者最大程度地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展?？傊?，遵循行政效率是征稅的最基本、最直接的要求，而追求經(jīng)濟(jì)效率，則是稅收的高層次要求，它同時(shí)也反映了人們對(duì)稅收調(diào)控作用的認(rèn)識(shí)的提高。自行車使用稅取消 北京自行車牌照終結(jié)買了自行車，就要登記上牌照，同時(shí)還要交付自行車使用稅。