基礎(chǔ)會計第二講

1、 第二講 會計核算基礎(chǔ)目的： 通過本講的學(xué)習(xí)，掌握會計在什么前提下用什么樣的原則規(guī)范研究,從而對會計的核算建立一個基礎(chǔ)的認識。內(nèi)容：第一節(jié) 會計的基本前提（在什么前提假設(shè)下核算）第二節(jié) 會計信息質(zhì)量要求第三節(jié) 會計要素確認、計量及其要求第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制重點：四個前提的內(nèi)容、作用及會計信息質(zhì)量的要求權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制會計要素確認、計量及其要求第一節(jié) 會計的基本前提 （會計的基本假定） 會計基本前提是指為了保證會計工作正常進行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本假定。主要包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本假設(shè)。也稱會計假設(shè)。會計核算

2、核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法一、會計主體（一）定義 會計主體或稱會計實體，是指會計工作為之服務(wù)的特定單位或組織。（二）確定的原因 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，都是與其他有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，也總是與其他企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動相聯(lián)系。（三）條件 1、具有一定數(shù)量的資金 2、進行獨立生產(chǎn)經(jīng)營活動 3、實行獨立核算 一、會計主體（四）與法人的區(qū)別：（五）作用： 明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的問題。 是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量前提和全部會計核算原則建立的基礎(chǔ)。 二、持續(xù)經(jīng)營（一）定義會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會因破產(chǎn)、清算、結(jié)算等而不復(fù)存在。（二）目的

3、明確時間長度，進行正常的會計核算。 二、持續(xù)經(jīng)營 （二）作用 明確了會計核算的時間范圍。 是“會計分期”前提條件和實際成本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)。 三、會計分期（一）定義 是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以提供分期的會計資料。 三、會計分期 （二）作用 能定期揭示經(jīng)營情況及結(jié)果，及時向各方面提供反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息，滿足有關(guān)方面的需要。 會計分期和持續(xù)經(jīng)營是相輔相成的，二者都屬于對會計主體時間范圍的假定。四、貨幣計量（一）定義 是指會計主體在會計核算中采用貨幣作為計量單位，量度、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)濟活動。 （二）原因：貨幣作為商品

4、的一般等價物，是衡量一切商品價值的共同尺度，具有其他計量手段不具備的優(yōu)點。 （三）作用 會計運用貨幣作為基本計量單位，是由于貨幣的本身的屬性決定的，貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值和共同尺度，具有價值手段、流通手段、貯藏手段、支付手段的特點。即為會計核算提供手段。 四、貨幣計量（四）包括的內(nèi)容：（1）貨幣是主要計量單位 （2）貨幣的幣值是穩(wěn)定（五）有關(guān)規(guī)定： 第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征 （會計核算的一般原則） 新準則會計信息質(zhì)量要求（一）涵義 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征。（二）包括的內(nèi)

5、容 我國會計信息質(zhì)量要求是在借鑒國際會計慣例，總結(jié)我國多年來會計工作實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上而形成和建立的。它體現(xiàn)了市場經(jīng)濟對會計核算的基本要求。企業(yè)會計準則基本準則第二章，對企業(yè)在會計核算時應(yīng)當(dāng)遵循的會計信息質(zhì)量要求作出了規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。會計核算的一般原則的定義 在會計假設(shè)的前提下，對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，也是進行會計核算的標準和質(zhì)量要求. 會計核算的一般原則是進行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)范.會計核算的一般原則的分類 我國的會計原則包括13項，分為三類： 一是關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的原則6項 二是關(guān)于會

6、計要素確認、計量方面的要求4項 三是關(guān)于會計慣例修訂性要求的原則3項一、客觀性原則（又稱真實性原則） 會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,做到內(nèi)容真實,數(shù)字準確,資料可靠。 會計核算停 虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)停 虛假會計信息會計報告二、可比性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。既包括橫向可比又包括縱向可比?？杀刃?橫向可比 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比?？杀刃钥v向可比（原一貫性原則） 一貫性原則是指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得變更,以便于前后時期會計資料進行縱向比較. 提示：會計處理方

7、法不得隨意改變,并不是絕對不許變更,確有需要變更時,應(yīng)在財務(wù)報告中說明變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 。三、相關(guān)性 （有用性） 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)能反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者四、及時性 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。應(yīng)做到三條：一是及時收集會計信息；二是及時處理會計信息；三是及時傳遞會計信息?，F(xiàn)制度規(guī)定：月6天，季15天，半年60天，年四個月。五、明晰性 （可理解性） 企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。六、謹慎

8、性原則（又稱穩(wěn)健性原則） 1、定義：在處理不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持謹慎態(tài)度，如果一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)選擇不夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法。 七、重要性原則 1、定義：要求企業(yè)“在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計核算方法”。2、目的：提高會計信息的成本效益。3、區(qū)別方法：一般應(yīng)從質(zhì)和量二個方面綜合考慮：一是質(zhì)：某項業(yè)務(wù)可能對決策產(chǎn)生一定的影響，就屬于重要性項目；一是量：某一事項的數(shù)量達到一定的規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響，則認為具有重要性。八、實質(zhì)重于形式原則1、定義：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按時交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的

9、依據(jù)。2、原因：在實際工作中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)與其法律形式往往存在一定的脫節(jié)。 經(jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離在實際工作中經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)與其法律形式脫節(jié)的例子：融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。商品銷售收入的確認 ，已經(jīng)銷售，但商品的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移。3、作用：體現(xiàn)了對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的尊重，能保證會計核算的信息與客觀經(jīng)濟實質(zhì)相符合。 第三節(jié) 會計要素確認、計量 及其要求 （會計核算的一般原則）一、會計要

10、素確認與計量的含義（一）會計要素確認的含義 是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程，是財務(wù)會計的一項重要程序。（二）確認內(nèi)容及條件 1、初始確認條件 （1）符合要素的定義； （2）有關(guān)經(jīng)濟利益很可能（50%以上）流入或流出企業(yè)； （3）有關(guān)的價值以及流出的經(jīng)濟利益能夠可靠計量。 2、在報表中列示的條件 必須既符合要素定義的條件又符合要素確認條件的項目才能列示。一、會計要素確認與計量的含義（三）會計要素的計量 1、會計要素計量的種類 （1）歷史成本 （2）重置成本 （3）可變現(xiàn)凈值 （4）現(xiàn)值 （5）公允價值 2、會計計量屬性的選擇 一般按歷史成本計量。一、

11、會計要素確認與計量的含義（三）會計要素的計量 3、會計要素確認與計量的要求 （1）劃分收益性支出與資本性支出 （2）收入與費用配比 （3）歷史成本計量 （1）劃分收益性支出和資本性支出的原則 定義：會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。 2002年 2003年 2004年 購入4 000元材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。收益性支出資本性支出該材料發(fā)揮效益的期間一般不會超過一個年度，消耗后應(yīng)全部計算為本年費用。 購入A設(shè)備一臺，價值200 000元。該設(shè)備可能會在企

12、業(yè)的經(jīng)營過程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，每年只能將其消耗的部分價值計算為當(dāng)年費用。目的：將資本性的支出計列于資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)核算，以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況；將收益性的支出列在利潤表中，計入當(dāng)期損益，以正確地計算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。劃分錯誤導(dǎo)致的結(jié)果：把收益性的支出劃成資本性的支出，本期的費用會減少，利潤會增加，反之，把資本性的支出劃成收益性支出，則本期的費用會大量增加，利潤會減少，企業(yè)可以達到逃稅的目的。（2）配比原則定義：配比原則是指收入與其相應(yīng)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。內(nèi)容：配比原則包括兩方面的配比： 收入和費用在因果關(guān)系上的配比。 收入和費用在時間意義上的配比。（3）歷史成本計價原則 定

13、義：指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時發(fā)生的實際支出計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整賬面價值。 用歷史成本計價比較客觀，有原始憑證作證明。 原因：是歷史成本是資產(chǎn)實際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。作用：有助于各項資產(chǎn)、負債的確認、計量結(jié)果的檢查與控制，使收入與費用的配比建立在實際的交易基礎(chǔ)上，能使會計信息和核算真實可靠。缺點：一旦入賬，時間長，與現(xiàn)時的成本有差距。不同時期取得的成本在報表上加總，難以理解。計算利潤是現(xiàn)時的收入，成本是歷史成本，不配比。 第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與 收付實現(xiàn)制一、權(quán)責(zé)發(fā)生制1、定義： 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。它要求企業(yè)

14、在確認本期收入和費用時，以應(yīng)收、應(yīng)付為標準，所以又稱應(yīng)計制。即：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。2、產(chǎn)生的原因：會計分期的存在。3月份預(yù)收A商品的貨款20萬元，4月份發(fā)貨；3月份發(fā)出商品一批，售價10萬元，未收款； 3月份支付第二季度的財產(chǎn)保險費用18000元；3月份估計第二季度的流動資產(chǎn)的借款利息21000元， 3月 4月 5月 6月 分攤費用400元 分攤費用400元 分攤費用400元費用收入 銷售產(chǎn)品，貨款100000元暫未收到。 用銀行存款支付4

15、、5、6月的財產(chǎn)保險費1 8000元。 雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計算為3月份的收入。 雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4、5、6月份分攤。3、優(yōu)點：使費用的負擔(dān)較均衡、合理。 缺點：一是使收入的計入提前，虛增了收入。 二是銷貨方代墊了稅金。 權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制）與收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金收付制、實收實付制），兩者是相對稱的一組概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是按照權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生期間來確認收入和費用。而收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的是否實際收付作為會計確認的基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制，優(yōu)點與缺點與權(quán)責(zé)發(fā)生制正好相反。二、收付實現(xiàn)制 1、定義：

16、它是以款項是否實際收到和付出為標準，確認本期收入和費用的一種制度，又稱現(xiàn)金制。它要求凡是在本期收到款項的收入和付出款項的費用，不論是否屬于本期都必須作為本期的收入和費用；反之，凡是沒有收到或付出的款項，即使屬于本期的收入或費用，也不計入本期。2.優(yōu)點：手續(xù)簡單3.缺點：對各期損益的確定不盡合理4.適用性:行政單位,大部分事業(yè)單位(除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外).企業(yè)會計核算一般不予采用.我國會計核算的一般原則對會計信息的質(zhì)量要求的原則：6項 客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時性原則、明晰性原則。對會計要素確認和計量的要求的原則：4項 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、歷史成本計價原則、劃分收益