2021年注冊會計師會計考試模擬試題及答案(四)

1、2021 年注冊會計師會計考試模擬試題及答案一、單項選擇題（本題型共20 題，每題 1 分，共 20 分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。 ）1. 下列交易或事項中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（ ） 。 A. 對外捐贈支出債務(wù)重組損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備計提的在建工程減值準(zhǔn)備甲公司期末原材料的賬面余額為 100 萬元，數(shù)量為10 噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成

2、20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺 Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為 9 萬元， 估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費 0.1 萬元。 期 末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬元。8589100105在采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時點為（ ） 。 A. 委托方發(fā)出商品時 B. 受托方銷售商品時 C. 委托方收到受托方開具的代銷清單時 D. 受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時2021 年 12 月 15 日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價為 1230 萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為 10

3、 年， 預(yù)計凈殘值為 30 萬元，采用年限平均法計提折舊。 2021 年 12 月 31 日， 經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為 560萬元，預(yù)計使用年限為 5 年， 預(yù)計凈 殘值為 20 萬元，折舊方法不變。 2021 年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。90108120144下列項目中，不屬于借款費用的是（ ） 。 A. 外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B. 借款過程中發(fā)生的承諾費 C. 發(fā)行公司債券發(fā)生的折價 D. 發(fā)行公司債券溢價的攤銷2021 年 10 月 12 日，甲公司以一批庫存商品換入一臺設(shè)備，并收到對方支付的補價15萬元。該批庫存商品的賬面價值為 120 萬元，公允價值為 150 萬

4、元，計稅價格為 140 萬元， 適用的增值稅稅率為 17%;換入設(shè)備的原賬面價值為 160 萬元，公允價值為 135 萬元。假定 不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司因該項非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ） 萬元。-1.380.450.6237.甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品1400件，其中對關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售1200件， 單位售價 1 萬元 （不含增值稅， 本題下同） ; 對非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售200 件， 單位售價 0.9萬元。 A 產(chǎn)品的單位成本（賬面價值）為 0.6 萬元。假定上述銷售均符合收入確認(rèn)條件。甲公司本期銷售A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額（ ）萬元。900104412601

5、380企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益性支出的是（ ） 。購入時發(fā)生的保險費購入時發(fā)生的運雜費發(fā)生的日常修理費用購入時發(fā)生的安裝費用甲公司應(yīng)收乙公司賬款 1400 萬元已逾期， 經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。 債務(wù)重組內(nèi)容是:乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200 萬元 ; 乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。 乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為 600 萬元， 公允價值為 700 萬元 ;長期股權(quán)投資的賬面價值為 700 萬元， 公允價值為 900 萬元。 假定不考慮相關(guān)稅費。 該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價值為（ ）萬元。525600612.5700上市公司下列交

6、易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是（ ） 。關(guān)聯(lián)交易接受外幣資本投資接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈工業(yè)企業(yè)以對沖平倉方式了結(jié)非套保商品期貨合約時，發(fā)生的平倉盈虧應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為（）。投資收益期貨損益營業(yè)外收支其他業(yè)務(wù)收支在投資合同已約定有折算匯率的情況下， 以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時應(yīng)采用的折算方法是（ ） 。收到的外幣資產(chǎn)和實收資本均按合同約定匯率折算收到的外幣資產(chǎn)和實收資本均按收到當(dāng)日的匯率折算收到的外幣資產(chǎn)按合同約定匯率折算，實收資本按收到當(dāng)日的匯率折算收到的外幣資產(chǎn)按收到當(dāng)日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利

7、率法計算期末存貨成本。 2021 年 5 月，甲類商品的月初成本總額為 2400 萬元，本月購貨成本為 1500 萬元，本月銷售收入為 4550 萬元。甲類商品 4 月份的毛利率為24%。該企業(yè)甲類商品在2021 年 5 月末的成本為（ ）萬元。366392404442甲公司以 300 萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司以480 萬元的價格購入， 購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為 10 年， 法律規(guī)定的有效使用年限為 12 年。 轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用 5 年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為15 萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費。該專利權(quán)未計提減值準(zhǔn)備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（ ）

8、萬元。5204560乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為 3300 萬元，適用的所得稅稅率為33%;本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異和可抵減時間性差異分別為3500 萬元和 300 萬元，適用的所得稅稅率為 30%;本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異為 1200 萬元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為（ ）萬元。3600386439003960甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅） 。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為 240 萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%,計稅價格為260 萬元 ; 發(fā)生的在建工程人

9、員工資和應(yīng)付福利費分別為130 萬元和 18.2 萬元。 假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài); 不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）萬元。622.2648.2666.4686.4在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會計處理方法是（ ） 。計入遞延損益計入當(dāng)期損益售價高于其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，反之計入遞延損益售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當(dāng)期損益甲公司 2021 年度發(fā)生的管理費用為 2200 萬元， 其中： 以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350 萬元和管人員工資950 萬元，存貨盤虧損失25 萬元，計

10、提固定資產(chǎn)折舊 420 萬元，無形資產(chǎn)攤銷 200 萬元，計提壞賬準(zhǔn)備 150 萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司 2021 年度現(xiàn)金流量表中 “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金” 項目的金額為 （）萬元。105455475675下列有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理中，正確的是（ ） 。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計入營業(yè)外收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出規(guī)定的“確保辦理貨）。下列情形中，不違背內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督

11、”原則的是（由出納人員兼任會計檔案保管工作由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作二、多項選擇題（本題型共9 題，每題 2 分，共 18 分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分; 不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。 ）下列項目中，應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（ ） 。進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用原材料入庫前的挑選整理費用自然災(zāi)害造成的原材料凈損失下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（

12、） 。壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由 8 年改為 5 年對不重要的交易或事項采用新的會計政策發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出去下列有關(guān)或有事項披露內(nèi)容的表述中，正確的有（ ） 。因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映因或有事項很可能獲得的補償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債無論其金額大小均應(yīng)披露當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因下列有關(guān)收入確認(rèn)的表術(shù)中，正確的有（ ） 。廣告制作傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完成程度確認(rèn)屬于與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)屬于與提供初始及后

13、續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)為特定客戶開發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)下列項目中，屬于非貨幣性交易的有（ ） 。以公允價值50 萬元的原材料換取一項專利權(quán)以公允價值500 萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價D.以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15 萬元的補價下列各項支出中，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出的有（ ） 。使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高發(fā)生的支出使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低所發(fā)生的支出企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項

14、所發(fā)生的借款費用， 停止資本化的時點有（） 。所購建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計要求或合同要求時固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中， 屬于非調(diào)整事項的有（ ） 。董事會作出出售子公司決議董事會提出現(xiàn)金股利分配方案董事會作出與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組決議債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無法償還到期債務(wù)下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ） 。為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占

15、用稅為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款三、計算及會計處理題（本題型共3 題，其中第1 題 5 分，第 2 題 7 分，第 3 題 8 分。本題型共 20 分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程; 會計科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 ）1. 甲上市公司 （本題下稱 “甲公司” ） 于 2021 年 1 月 1 日按面值發(fā)行總額為 40000 萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券， 用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。 該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為 3 年、

16、 票面年利率為3%。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2021 年起每年 1 月 5 日支付上一年度的債券利息（即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息） ; 債券持有人自 2021 年 3 月 31 日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股， 轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100 元轉(zhuǎn)換為 8 股，每股面值1 元 ; 沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入 390 萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費 30 萬元后， 實際取得凍結(jié)資金利息收入 360 萬元。 發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。2021年4月1日，

17、該可轉(zhuǎn)換公司券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司的股份，共計轉(zhuǎn)換800 萬股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。2021 年 7 月 1 日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司券申請轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換為 2399.92 萬股 ; 對于債券面值不足轉(zhuǎn)換 1 股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1 萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2021 年7 月 1 日尚未開工。甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價;甲公

18、司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。要求：(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。(2)編制甲公司2021年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。(3)編制甲公司2021年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。(4)編制甲公司2021年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司” )外幣業(yè)務(wù)采用每月月初市場匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌損益。2021年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：項目外幣金額(力美 元)折算匯率折算人民幣金額(萬元)銀行存款(借方)3008.262478應(yīng)

19、收賬款(借方)2508.262065長期借款(貸方)10008.268260應(yīng)付利息(貸方)308.26247.8長期彳t款1000萬美元，系2021年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期 限為24個月，年利率為12%,按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。 至2021年3 月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預(yù)計將于 2021年12月完工。2021年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：日期市場匯率4月1日1美兀=8.26人民幣兀4月30日1美兀=8.24人民幣兀5月1日1美兀=8.24人民幣兀5月31日1美兀=8.26人民幣兀6月1日1美兀=

20、8.26人民幣兀6月30日1美兀=8.27人民幣兀2021年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費)：4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為 1美元=8.20人民幣元， 賣出價為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款 200萬美元。6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計利息通過“應(yīng)付利息”科 目核算。要求：(1)編制2

21、021年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。(2)計算2021年第2季度計入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益。(3)編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。3.甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%,所得稅采用應(yīng)付稅款法核算， 產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格， 假定不考慮除所得稅以 外的其他相關(guān)稅費。甲公司 2021年度財務(wù)會計報告于 2021年4月29日對外報出。甲公司2021年12月31日編制的利潤表如下：禾I潤表編制單位：甲公司2021年度金額單位：萬元項目本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入25000減：主營業(yè)務(wù)成本15000主營業(yè)務(wù)稅金及附加1000二、主營業(yè)務(wù)利潤90

22、00力口：其他業(yè)務(wù)利潤800減：營業(yè)費用2300管理費用900財務(wù)費用600三、營業(yè)利潤6000力口：投資收益2500補貼收入0營業(yè)外收入1080減：營業(yè)外支出580四、利潤總額9000減：所得稅2970五、凈利潤6030甲公司2021年度發(fā)生的有關(guān)交易及其會計處理，以及在2021年度發(fā)生的其他相關(guān)事項如下(假定甲公司下列各項交易均不屬于關(guān)聯(lián)交易)：(1) 2021年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達(dá)到 70%,乙醫(yī)院按每箱500 萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達(dá)到 70%,乙醫(yī)院按

23、每箱500萬元的價格向甲公司支付全部價格款；如果總有效率未達(dá)到 70%,則退回剩余的全部 A種藥品。20箱A種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。甲公司將此項交易額10000萬元確認(rèn)為2021年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。甲公司為乙 醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。(2)為籌措研發(fā)新藥品所需資金 ,2021年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同 規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格 30萬元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于

24、當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2021年9月30日按每箱35萬元的價格貝回全部 B種藥品。甲公司將此項交易額 3000萬元 確認(rèn)為2021年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。2021年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發(fā)生研究與 開發(fā)費用100萬元，甲公司將其計入長期待攤費用。2021年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2021年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公 樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2021年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為 10年，預(yù)計凈殘

25、值為零，采用年限平均法計提折舊， 未發(fā)生減值。2021年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。(5)甲公司于2021年11月涉及的一項訴訟，在編制2021年度會計報表時，法院尚未判決， 甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2021年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款 200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至 2021年度財務(wù)會計報告對 外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估計賠償金額在 160萬元至200萬元之間。假定除上述事項外，不存在其他納稅調(diào)整事項。要求：(1)指出甲公司上述(1) ( 3

26、)項交易或事項的會計處理就否正確，并對不正確的會計 處理簡要說明理由。(2)根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的 2021年度的利潤表。請將結(jié)果填入答題卷 第9頁給定的利潤表中(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關(guān)稅費)。四、綜合題(本題型共 2題，其中，第1題20分，第2題22分。本題型共42分，需要計算的，應(yīng)列出計算過程；會計科目有明細(xì)科目的， 應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示， 有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。.甲公司為發(fā)行 A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為 33%甲公司每年按實現(xiàn)凈 利潤的10觀取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的 10

27、觀取法定公益金。其他有關(guān)資料如下 ：(1)按照會計制度規(guī)定， 從2021年1月1日起，對不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為 計提折舊，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定， 不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除， 待出售該固定資產(chǎn)時， 再從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表(金額單位：萬元)：固定資產(chǎn)增力口日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價預(yù)計使 用年限預(yù)計凈 殘值設(shè)備A2021年6月20日2021年12月31日420010年200設(shè)備B2021年12月8日2021年6月2日21008年100設(shè)備C2021年11月10日2021年3月20日2

28、8806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、 預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更 ；上述固定資產(chǎn)至 2021年12月31日仍未出售，以前 年度均未計提減值準(zhǔn)備。(2)2021年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司 15%的股份，由此對乙公司的投資從 15哪高到30%,從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2021年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算(未發(fā)生減值)，股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交的所得稅，從2021年度起攤銷的股權(quán)投資

29、差額可在應(yīng)納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅。甲公司系2021年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表(金 額單位：萬元)：日期初始或追加投資成本實際分回的利潤乙公司所有者權(quán)益 總額2021年1月1日138000800002021年12月31日00820212021年5月12日0300-2021年12月31日00830002021年4月20日0150-2021年12月31日00840002021年5月20日0150-2021年12月31日00860002021年6月8日0300-2021年12月31日00880002

30、021年1月1日140000880002021年12月31日0090000假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為 15%(3)除上述各項外，甲公司2021年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表(金額單位：萬元)：項目計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)計提的壞賬準(zhǔn)備1530非公益性捐贈支出800違反稅收規(guī)定的罰款支出500超過計稅工資發(fā)放的工資額1000違反經(jīng)濟合同的罰款支出400計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500合計4730假定上述計提的壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為至2021年12月31日止的累計計提數(shù)(未發(fā)生轉(zhuǎn)回)，其他支出均為實際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計

31、提的壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額的 5%。計提的部分，可在應(yīng)納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2021年12月31日應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項的賬面余額為6000萬元。(4)甲公司從2021年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：(1)計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。請分別填入答題卷第 10頁和第11頁給定的表格中。(2)分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄(只需編制每項會計政策變更的 合并調(diào)整分錄)。（

32、 3 ）計算甲公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。（ 4 ）計算甲公司上述有關(guān)事項增加或減少2021 年度的凈利潤（或凈虧損） , 并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。華清有限責(zé)任公司（本題下稱“華清公司” ）系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30%的股份; 乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司 25%的股份 ; 丁企業(yè)擁有華清公司20%的股份。華清公司2021 年 1 月 1 日股東權(quán)益總額為 11700萬元，其中股本為 6000 萬元，資本公積為 2021 萬元，盈余公積為 2500 萬元，未分配利潤為 1200 萬元（其中包括2021 年實現(xiàn)的

33、凈利潤 1000 萬元） 。昌盛股份有限公司（本題下稱“昌盛公司” ）為了穩(wěn)定其商品供貨渠道， 自 2021 年起對華清公司進(jìn)行一系列的投資活動。 華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)， 適用的增值稅 TOC o 1-5 h z 稅率均為17%。昌盛公司對華清公司投資及其他有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:（ 1 ） 2021 年 1 月 4 日，華清公司董事會提出 2021 年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為 :按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金;分配股票股利 400 萬元。（ 2 ） 2021 年 1 月 5 日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購其持有的華清公

34、司25%股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定， 昌盛公司以 3700 萬元的價格購買乙企業(yè)持有的華清公司25%的股份; 價款于 3 月 31日支付 ; 協(xié)議在簽訂當(dāng)日生效。（ 3 ） 2021 年 3 月 31 日，昌盛公司向乙企業(yè)支付購買華清公司股份價款3700 萬元，并于當(dāng)日辦理完畢華清公司股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 在辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)時， 昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費 20 萬元。華清公司 3 月 31 日股東權(quán)益總額為 12021 萬元，其中股本為 6000 萬元，資本公積為 2021萬元，盈余公積為2700 萬元，未分配利潤為1300 萬元（其中包括 1 月份實現(xiàn)的凈利潤 120萬元 ,2 月份

35、實現(xiàn)的凈利潤 80萬元 ,3 月份實現(xiàn)的凈利潤 100萬元） 。（ 4 ） 2021 年 4 月 30 日， 華清公司股東會審議通過其董事會提出的 2021 年度利潤分配方案，并于當(dāng)日對外宣告利潤分配方案。（ 5 ） 2021 年 11 月 1 日，昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下 :甲企業(yè)將其持有華清公司30%的股份轉(zhuǎn)讓給昌盛公司;昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權(quán)的一棟寫字樓轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè);昌盛公司另向甲企業(yè)支付補價270 萬元 ;協(xié)議于 2021 年 12 月 1 日起生效。簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，華清公司股東權(quán)益總額為 12700 萬元，其中股本為 6400 萬元，資本公積為

36、2021 萬元，盈余公積為 2700 萬元，未分配利潤為1600 萬元。（ 6）華清公司2021 年全年實現(xiàn)凈利潤 1200 萬元，其中 1 月份實現(xiàn)凈利潤 120 萬元 ,2 月份實現(xiàn)凈利潤 80 萬元 ,3 至 12 月份各月實現(xiàn)的凈利潤均為 100萬元。華清公司 2021 年 12 月 31 日，股東權(quán)益總額為12900, 其中股本為 6400 萬元，資本公積為2021 萬元，盈余公積為 2700 萬元，未分配利潤為1800 萬元。（ 7 ） 2021 年 1 月 1 昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫字樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司同時以銀行存款向甲企業(yè)支付 270 萬元補價。昌盛公司

37、定字樓的賬面原價為 5908 萬元， 已計提折舊 1800 萬元， 已計提減值準(zhǔn)備100 萬元，公允價值為 4300 萬元。（ 8 ） 2021 年 1 月 20 日，華清公司董事會提出 2021 年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為 : 按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積; 按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金 ; 分配現(xiàn)金股利 300 萬元。（ 9 ） 2021 年 4 月 30 日，華清公司股東會審議通過2021 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為 : 按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積; 按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金; 分配現(xiàn)金股利 800 萬元。董事

38、會于當(dāng)日對外宣告利潤分配方案。（10）2021 年 6 月 10, 昌盛公司以 1740 萬元的價格將其自用一棟倉庫有償轉(zhuǎn)讓給華清公司。該倉庫賬面原價為 3000 萬元，已計提折舊 1500 萬元，未計提減值準(zhǔn)備; 原預(yù)計使用年限為10 年，原預(yù)計凈殘值為零，已使用 5 年。華清公司仍將其作為倉庫投入使用，該倉庫預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零。（11 ） 2021 年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品 8000萬元，該產(chǎn)品銷售成本為 6800 萬元 ;昌盛公司在當(dāng)年對外銷售該批電子產(chǎn)品的 90%;剩余的10%形成昌盛公司的年末存貨。（ 12 ）華清公司 2021 年全年實現(xiàn)凈利潤 2021

39、 萬元，其中 1 月份實現(xiàn)凈利潤 150 萬元。（ 13 ） 2021 年 1 月 20 日，華清公司董事會提出 2021 年度利潤分配方案。利潤分配方案為 :按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積; 按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金;分配現(xiàn)金股利 600 萬元。（ 14 ） 2021 年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品 10000 萬元，該產(chǎn)品的銷售成本為8500 萬元。昌盛公司 2021 年年末存貨中有2021 萬元系從華清公司購貨而成的。其他資料如下:1 ） 昌盛公司對華清公司投資所形成的股權(quán)投資差額的攤銷期限為 5 年， 在年末一次攤銷。2 ）假定轉(zhuǎn)讓倉庫和寫字樓時均不考慮相關(guān)稅

40、費。3 ）昌盛公司合并會計報表的報出日期為次年3 月 20 日。4 ）華清公司的股東按其持有的股份享有表決權(quán)。5 ）華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價格均為不含增值稅的公允價格。6 ）華清公司的股利分配的股權(quán)登記日為每年5 月 10 日。7 ）本題所涉及存貨均未計提跌價準(zhǔn)備。要求 :1 ）編制與昌盛公司對華清公司投資相關(guān)的會計分錄。2 ）編制與2021 年昌盛公司合并會計報表相關(guān)的會計分錄。3 ）編制2021 年昌盛公司合并會計報表中有關(guān)存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會計分錄。2021 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計試題及答案一、單項選擇題 TOC o 1-5 h z . 答案 :C

41、解析 : 計提的存貨跌價準(zhǔn)備記入管理費用. 答案 :A 解析 : 專門為銷售合同而持有的存貨，應(yīng)按照產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。所以該原材料的可變現(xiàn)凈值：20 X 10-95-20 X 1=85. 答案 :C 解析 : 無論何種代銷方式，委托方均在收到受托方開具的代銷清單時確認(rèn)收入。. 答案 :B 解析 : 2021 年 12 月 31 日，該設(shè)備的可收回金額為 560 萬元，小于設(shè)備的賬面凈值 750萬元1230- (1230-30 ) + 10X4,所以2021年賬面價值為 560萬元，應(yīng)按 560萬元以及預(yù)計年限計提折舊，(560-20 ) + 5=108萬元. 答

42、案 : C 解析 : 發(fā)行公司債券發(fā)生的溢折價的攤銷為利息的調(diào)整項目，為借款費用 ; 發(fā)行公司債券發(fā)生的折價或溢價不屬于借款費用。. 答案 : C解析:應(yīng)確認(rèn)的收益=補彳15 -補價15+換出資產(chǎn)公允價值150 X換出資產(chǎn)賬面價值120 -補價15+換出資產(chǎn)公允價值150X計稅價格140X17% =0.62萬元. 答案 : B解析:非關(guān)聯(lián)方銷售量=200+ 1400=14.29% (20%,且銷售單價=1 + 0.6=167%) 120%,因此A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額 =1200 X 0.6 X 120%+20OX 0.9=1044. 答案 : C 解析 : 購入時發(fā)生的保險費、 運雜費及安裝費

43、作為固定資產(chǎn)成本， 發(fā)生的日常修理費用記入當(dāng)期損益，屬于收益性支出。. 答案 : A解析:該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價值=(1400-200 ) X 700 + ( 700+900) =1200 X0.4375=525 萬元. 答案 :B 解析 : 對顯失公允關(guān)聯(lián)交易形成的資本公積不得轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損; 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(包括子公司) 待資產(chǎn)出售時轉(zhuǎn)入其他資本公積方可轉(zhuǎn)增資本， 接受外幣資本投資形成的資本公積為外幣資本折算差額，可直接轉(zhuǎn)增資本。. 答案 :B 解析 : 非套保商品期貨合約了結(jié)時，發(fā)生的平倉盈虧應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為期貨損溢。. 答案 :D 解析 : 無論有否合同約定折算匯率， 外幣資產(chǎn)應(yīng)

44、按收到當(dāng)日的匯率折算， 有合同約定折算匯率的，實收資本按合同約定匯率折算，其差額記入資本公積。. 答案 :D解析:甲類商品在 2021年5月末的成本=(2400+1500) -4550 X ( 1-24%) =442. 答案 :C解析:根據(jù)孰短原則，應(yīng)按10年進(jìn)行分?jǐn)?，則出售時凈收益=300-(480-480 + 10X5+15)=45 萬元. 答案 :B解析:本期期末“遞延稅款” 賬戶的貸方余額=3300+ （3500-300 ） X 30%-1200X 33%=3864. 答案 :C解析:該生產(chǎn)線的入賬價值 =234+240+260 X 17%+130+18.2=666.4萬元 TOC o

45、 1-5 h z . 答案:A 解析 : 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在會計上均未實現(xiàn)，其實質(zhì)是， 售價高于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時高估了資產(chǎn)的價值， 而售價低于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時低估了資產(chǎn)的價值，因此其差額應(yīng)計入遞延損益。. 答案:B 解析 :“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額:2200-950-25-420-200-150=455（支付的管理人員工資在支付職工工資及其他費用中填列）. 答案:D 解析 : 按企業(yè)會計制度規(guī)定， 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入計入其他業(yè)務(wù)收入， 其交納的稅金及手續(xù)費等費用作為支出計入其他業(yè)務(wù)支出 ; 轉(zhuǎn)讓所有權(quán)收入計入營業(yè)外收入，其支出計入營業(yè)外支

46、出。. 答案:D 解析 :內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金 （試行） 第六條規(guī)定： 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作; 另外，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。二、多項選擇題. 答案 : ABC 解析 : 存貨成本包括采購成本、 加工成本和其他成本， 其中工業(yè)企業(yè)的采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、入庫前的挑選費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。. 答案 : AD 解析 : 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由 8 年改為 5 年屬于會計估計變更 ; 對不重要的交易或事項采用新的會計政策，

47、并不影響會計信息的可比性，因此不作為會計政策變更。. 答案 : ACD 解析 : 因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表單設(shè)“預(yù)計負(fù)債”反映; 很可能獲得的補償不確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在會計報表中披露; 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保的或有負(fù)債無論其金額大小均應(yīng)披露; 當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因。. 答案:ABCD 解析 : 見收入準(zhǔn)則特殊勞務(wù)收入部分或02 年教材 P287. 答案:ABC解析:A B不涉及補價，且?guī)醉椯Y產(chǎn)均為非貨幣f資產(chǎn)，故屬于非貨幣性交易；C D涉及補價，但C補價比例為12 + 100

48、=12% （25%,符合準(zhǔn)則要求，屬于非貨幣性交易 ，D補價比例為 15+ 30=50% 25%,不符合準(zhǔn)則要求，不屬于非貨幣性交易。. 答案 : ABD 解析 : 功能增加、 生產(chǎn)能力提高以及成本實質(zhì)性降低等所發(fā)生的支出使很可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計， 因此確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出。 使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的 支出屬于收益性支出。. 答案 : ABCD 解析 : 見借款費用準(zhǔn)則講解。. 答案 : ACD 解析 : 董事會提出現(xiàn)金股利分配方案涉及的利潤分配為資產(chǎn)負(fù)債表日存在的事實， 因此為調(diào)整事項， 其他幾項均沒有在資產(chǎn)負(fù)債表日存在事實， 完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生， 因此為非調(diào)整事

49、項。. 答案 : AC 解析 : 借款利息（包括資本化部分）在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目中反映; 企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其最后一次支付分期付款的價款屬于籌資活動現(xiàn)金流量。參見02 年教材 P327.三、計算及會計處理題. 答案 :（ 1 ） 2021 年 1 月 1 日發(fā)生可轉(zhuǎn)換公司債券時借：銀行存款40360貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 40000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 360企業(yè)發(fā)行債券取得凍結(jié)資金利息收入， 扣除相關(guān)費用后， 實際取得凍結(jié)資金利息收入應(yīng)作為債券溢價。（ 2 ） 2021 年 12 月 31 日計提利息并對溢價攤銷（分析：每半年應(yīng)計提的利息為400

50、00 X 3盼2=600每半年應(yīng)攤銷的債券溢價為360-3- 2=60）分錄 :借：財務(wù)費用540（因為設(shè)備的建造工作至2021 年 7 月 1 日尚未開工， 所以計入財務(wù)費用，不計入在建工程）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 60貸：應(yīng)付利息600 （因為題目中已經(jīng)說明通過應(yīng)付利息科目核算了） （ 3 ） 2021 年 4 月 1 日轉(zhuǎn)換時，應(yīng)先計提轉(zhuǎn)換部分的利息并攤銷溢價 注意：全額計提利息并攤銷溢價也是正確的 :借：財務(wù)費用 67.5 （倒擠）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 7.5 （2021 年 1-3 月份轉(zhuǎn)換部分應(yīng)攤銷的溢價:360+ 3 X 3/12 X 10000/40000 ）

51、貸：應(yīng)付利息75 （10000 X 3% 3/12 ）轉(zhuǎn)換分錄 :借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 10000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）52.5 （360-60-60 ） + 4X 10000/40000-7.5貸：股本800資本公積股本溢價9327.5 （倒擠）其中：溢價52.5 的計算中第一個60 是 2021 年上半年攤銷的溢價，第二個60 是 2021 年下半年攤銷的溢價，（360-60-60 ） +4是剩余的兩年中每半年應(yīng)攤銷的溢價，乘以10000/40000是轉(zhuǎn)換的部分中每半年應(yīng)攤銷的溢價，再減去7.5 是轉(zhuǎn)換的部分在轉(zhuǎn)換日尚未攤銷的溢價。（ 4 ）甲公司2021 年 7 月

52、 1 日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄先計提利息并攤銷溢價:借：財務(wù)費用405（倒擠）應(yīng)應(yīng)債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價） 45貸：應(yīng)付利息450 （30000X 3%X 6/12,2021 年 1-6 月份）其中：溢價 45 的計算：360 X 30000/40000 +3X6/12.轉(zhuǎn)換時分錄 :借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 30000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價）45 （這30000 萬面值中尚未攤銷的溢價）應(yīng)付利息450 （這 30000 萬面值中最后半年應(yīng)計提的利息）貸：現(xiàn)金 1股本 2399.92資本公積股本溢價28094.08 （倒擠）. 答案 :（1）、4 月 1 日

53、借：在建工程5,782,000貸：銀行存款美元戶（$700,000 X 8.26 ）5,782,0004 月 20 日借：銀行存款人民幣戶（$800,000 X8.20 ）6,560,000財務(wù)費用 48,000貸：銀行存款美元戶（$800,000 X 8.26 ）6,608,0005 月 1 日借：在建工程9,888,000貸：銀行存款美元戶（$1,200,000 X 8.24 ）9,888,0005月15日借：銀行存款美元戶（$2,000,000 X 8.24 ）16,480,000貸：應(yīng)收賬款 16,480,0006 月 30 日應(yīng)計利息借：財務(wù)費用 495,600在建工程1,982,4

54、00貸：應(yīng)付利息（$300,000 X 8.26 ） 2,478,000二季度利息為1000X 12% 3/12 X 8.26,應(yīng)計入在建工程部分為：（650X 3/3+70 X 3/3+120 X 2/3 ） X 12取 3/12 X 8.26=198.24 萬元（ 2 ）計算 2021 年第二季度計入在建工程和當(dāng)期損溢的匯兌凈損溢計入在建工程的匯兌凈損益長期彳昔款：1000 x （ 8.27-8.26 ） =10 （萬元，貸方）應(yīng)付利息：30 X （ 8.27-8.26 ） +30 X （8.27-8.26 ） =0.6 （萬元，貸方）（第一個 30 是第一季度的利息，第二個30 是第二季

55、度的利息）計入在建工程的匯兌凈損失=10+0.6=10.6 （萬元）計入當(dāng)期的匯兌收益專艮行存款：（300-70-80-120+200 ） X 8.27- （300X 8.26-70 X 8.26-80 X 8.26-120 X 8.24+200X 8.24 ） =3.9 （萬元，借方）應(yīng)收賬款：（250-200 ） X 8.27- （250X8.26-200 X 8.24 ） =-3.5 （萬元，貸方）計入當(dāng)期損溢的匯兌凈損失=4.8-3.9+3.5=4.4 （萬元）（其中的 4.8 是（ 1）中的第二筆分錄中的）（ 3 ）編制與期末匯兌損溢相關(guān)的會計分錄借：在建工程106,000銀行存款3

56、9,000貸：應(yīng)收賬款35,000長期借款100,000應(yīng)付利息6,000財務(wù)費用4,000.答案:（1）第（1）事項的會計處理不正確，按收入準(zhǔn)則規(guī)定，附有退回條件的商品銷售，如 果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入，該交易至2021年末沒有退貨且不能合理地確定退貨的可能性，因此不應(yīng)確認(rèn)為2021年度收入。第（2）事項的會計處理不正確，該筆交易實際是售后回購交易，按規(guī)定，售后回購不確認(rèn) 收入，其收入與成本的差額應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”核算。第（3）事項的會計處理不正確，按規(guī)定，研究開發(fā)費應(yīng)在支出當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）（分析：第（1）項應(yīng)減少收入10000，減

57、少成本4000;第（2）項減少收入 3000,減少成 本1000，因每箱回購價大于銷售價100X （35-30 ） =500,應(yīng)在銷售至回購期間內(nèi)攤銷，2021年12月應(yīng)攤500+ 10=50，即2021年應(yīng)攤50計入財務(wù)費用；第（3）項應(yīng)計入管理費用；第（4） 項中，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的20利息計入財務(wù)費用，補提7-12月折舊為1200+ 10 + 2=60計入管理費用；第（5）項預(yù)計負(fù)債（160+200） + 2=180計入營業(yè)外支出） 重編對外報出的2021年度利潤表如下：禾I潤表項目本年累計數(shù)調(diào)整后本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入2500012021 (25000-10000-3000 )

58、減：主營業(yè)務(wù)成本1500010000 ( 15000-4000-1000 )主營業(yè)務(wù)稅金及附加10001000二、主營業(yè)務(wù)利潤90001000力口：其他業(yè)務(wù)利潤800800減：營業(yè)費用23002300管理費用9001060 (900+60+100)財務(wù)費用600670 (600+50+20)三、營業(yè)利潤6000-2230力口：投資收益25002500補貼收入00營業(yè)外收入10801080減：營業(yè)外支出580760 (580+180)四、利潤總額9000590減：所得稅2970914.1 X五、凈利潤6030-324.1X應(yīng)納稅所得額=590+ （3000-1000 ）（第二筆業(yè)務(wù)）+180 （

59、第五筆業(yè)務(wù)）=2770 （萬元）， 所得稅=2770X 33%=914.1 （萬元）解釋第二筆業(yè)務(wù)在會計上不確認(rèn)收入， 不結(jié)轉(zhuǎn)成本，但在稅法上要確認(rèn)丙計算交納所得稅 ； 第五筆業(yè)務(wù)中在稅法上對于估計的費用支出等，不確認(rèn)，但在會計上計算時已經(jīng)減去了， 所以要調(diào)增。四、綜合題.答案:2021年為300:因為2021年5月12日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認(rèn)投資收益300;2021年為150:因為2021年4月20日實際分回利潤，成本法下，應(yīng)確認(rèn)投資收益150；以此類推2021年和2021年成本法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益分別為150和300.“權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的收益” 一欄中:2021年為120:2021年

60、年末的所有者權(quán)益為82021，減去97年年初的所有者權(quán)益80000,就是2021年實現(xiàn)的凈利潤：為2021，投資單位權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益為:2021 X15%=300，但由于如果用權(quán)益法核算，在初始投資時產(chǎn)生白股權(quán)投資差額 =13800-80000 X 15%=1800，按照10年攤銷，每 年應(yīng)攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權(quán)益法下2021年應(yīng)確認(rèn)的收jiiiJIL :300-180=120 萬元。2021 年為 270:2021年應(yīng)確認(rèn)的來源于被投資單位的投資收益=(83000+300/15%-82021 ) X 15%=450萬元，其中：(83000+300/15