企業(yè)財務會計培訓-長期負債

1、企業(yè)財務會計培訓-長期負債一、長期負債的概念與特點（一）長期負債的概念是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。包括長期借款、應付債券、長期應付款等。（二）長期負債的特點 與流動負債相比，它的特點是：1償還期限長 2負債金額一般較大，可以分期償還二、長期負債經(jīng)營的優(yōu)缺點（一）長期負債經(jīng)營的優(yōu)點1長期負債不會影響企業(yè)原有的資本結構 2可以增加投資者的收益率3舉借長期負債有節(jié)稅功效（二）長期負債經(jīng)營的缺點1財務風險大 2制約企業(yè)籌資與經(jīng)營的靈活性2 長期借款一、長期借款概念長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。二、長期借款的借款費用的處理方法

2、核算 1屬于籌建期間的，作為長期待攤費用，于生產(chǎn)經(jīng)營開始當月一次轉(zhuǎn)入損益。2屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用。3屬于與購建固定資產(chǎn)有關的專門借款的借款費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的，計入固定資產(chǎn)的購建成本；在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。二、長期借款的借款費用的處理方法核算 企業(yè)應設置“長期借款”科目。本科目的貸方登記借入的長期借款和計提的各期利息，借方登記企業(yè)歸還的長期借款本金和利息，余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本息。二、長期借款的借款費用的處理方法核算 （一）長期借款取得的核算 企業(yè)借入長

3、期借款并將取得的款項存入銀行時，應借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目；如果已經(jīng)直接將借款購置了固定資產(chǎn)或用于在建工程項目，則應借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。例1 紅光公司于2002年1月1日從銀行借入資金500 000元，借款期限為4年，年利率為5.4%，款項已存入銀行，本息于到期一次支付。該借款全部用于購買生產(chǎn)設備，并于1月3日用于支付設備款480 000元，安裝費20 000元，設備于3月1日安裝完工并交付使用。取得借款時： 借：銀行存款 500000 貸：長期借款 500000二、長期借款的借款費用的處理方法核算 例2 根據(jù)例1的資料，計算紅光公司借入

4、銀行款項的利息，并進行會計處理。計提利息時；2002年1月2 月利息計入“在建工程”借：在建工程 4500貸：長期借款 4500計算應計入固定資產(chǎn)成本的利息并結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。承上例：紅光于1月1日借入款項，3月1日設備交付使用，因此在1月1日至3月1日間發(fā)生的利息應當計入固定資產(chǎn)的成本，3月1日以后發(fā)生的利息應當計入當期損益。2002年3月1日2002年12月31日應計利息借：財務費用 22500貸：長期借款 225002003年以后各年應計利息借：財務費用 27000貸：長期借款 27000二、長期借款的借款費用的處理方法核算 （三）歸還長期借款 歸還長期借款的本金和利息時，應按歸還的金額，借

5、記“長期借款”，貸記“銀行存款”。例3 按例1和例2的資料，M公司于2006年1月1日歸還長期借款的本金和利息共計608 000元。 借：長期借款608000 貸：銀行存款6080003 應付債券一、債券概述債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的一種書面憑證。應付債券的發(fā)行價格；債券發(fā)行有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。當債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價值發(fā)行，稱為面值發(fā)行。二、應付債券的核算企業(yè)應設置“應付債

6、券”科目。本科目的貸方登記發(fā)行債券所取得的本金和應計提的利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的債券本金和利息。在“應付債券”科目下設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”四個明細科目，在此基礎上按債券的種類進行明細分類核算 二、應付債券的核算（一）債券發(fā)行的核算1按面值發(fā)行企業(yè)以面值發(fā)行債券時，應按票面金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應付債券債券面值”科目。例4 甲公司于2000年1月1日發(fā)行3年期、年利率為6%、本息到期一次支付、面值總額5000萬元的債券。若該債券按面值發(fā)行。 借：銀行存款50000000 貸：應付債券債券面值

7、50000000二、應付債券的核算2按溢價發(fā)行企業(yè)溢價發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，按債券的面值，貸記“應付債券債券面值”，按實際收到的款項與債券面值的差額，貸記“應付債券債券溢價”。例5 接上例，假設該債券溢價發(fā)行，取得的總價款為5150萬元，已存入銀行。借：銀行存款 51500000 貸：應付債券債券面值 50000000 應付債券債券溢價 1500000二、應付債券的核算3按折價發(fā)行企業(yè)折價發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，按債券的面值，貸記“應付債券債券面值”，按實際收到的款項與債券面值的差額，借記“應付債券債券折價”。例6 乙企業(yè)于

8、2001年1月1日發(fā)行4年期債券，債券面值為1000萬元，票面利率為4%，利息于每年的1月1日支付，假設該債券折價發(fā)行，取得的總價款為980萬元，已存入銀行。借：銀行存款 9800000 應付債券債券折價 200000 貸：應付債券債券面值 10000000二、應付債券的核算（二）計提利息與債券溢價或折價攤銷的核算 債券各期的利息費用是按債券的票面價值與票面利率的乘積而得。債券溢價或折價應在債券存續(xù)期間內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷，攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。這里采用直線法。企業(yè)分期計提利息、攤銷債券溢價或折價時，應區(qū)別情況處理：二、應付債券的核算1按面值發(fā)行債券計提利息的處理企業(yè)按面值

9、發(fā)行債券應計提的利息，借記“在建工程”、“財務費用”等科目，貸記“應付債券應計利息”科目。例7 接上例甲公司發(fā)行債券所籌資金用于建造廠房，至2000年6月30日時工程完工交付使用。計提2000年1月6月利息時借：在建工程 1500000貸：應付債券應計利息 1500000二、應付債券的核算2按溢價發(fā)行債券計提利息的處理企業(yè)按溢價發(fā)行債券，計算的應攤銷溢價金額，借記“應付債券債券溢價”科目，按應計利息與溢價攤銷的差額，借記“在建工程”、“財務費用”科目，按應計利息，貸記“應付債券應計利息”科目。二、應付債券的核算例8 接例5，甲公司發(fā)行債券所籌資金用于建造廠房，至2000年6月30日時工程完工交

10、付使用，債券溢（折）價按直線法攤銷 。2000年6月30日時應計利息=5000*6%/2=150（萬元）溢價攤銷=150/3/2=25（萬元）借：應付債券債券溢價250000 在建工程 1250000 貸：應付債券應計利息 1500000以后各期利息計入“財務費用”二、應付債券的核算3折價發(fā)行債券計提利息的處理企業(yè)折價發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記：“在建工程”、“財務費用”，按應攤銷的折價金額，貸記：“應付債券債券折價”，按應計利息，貸記“應付債券應計利息”。二、應付債券的核算例9 接例6，乙企業(yè)發(fā)行債券所籌資金全部用于購置生產(chǎn)線設備，設備于2001年3月31日全部安裝完工

11、并交付使用，債券溢（折）價按直線法攤銷。2001年3月31日應計利息=1000*4%/4=10（萬元）折價攤銷=20/4/4=1.25（萬元）借：在建工程112500貸：應付債券債券折價 12500 應付債券應計利息 100000以后各期利息計入“財務費用”二、應付債券的核算（三）債券的清償發(fā)行的債券一般都是到期一次還本付息或一次還本、分期付息。采用一次還本付息方式時，企業(yè)應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券債券面值、應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目；采用一次還本、分期付息方式時，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期歸還本金時，借記“應付債券債券面值

12、”科目，貸記“銀行存款”科目。例10 接例7，2003年1月1日，甲公司發(fā)行的債券到期，還本付息時的會計處理。例11 接例9，乙企業(yè)于每年1月1日支付利息和到期歸還本金的會計處理。4 長期應付款與專項應付款一、長期應付款概述是指企業(yè)除了長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，它包括企業(yè)通過采用補償貿(mào)易方式引進國外設備和融資租入固定資產(chǎn)應支付的設備價款。企業(yè)應設置“長期應付款”科目。該科目的貸方登記企業(yè)發(fā)生的應付款，借方登記企業(yè)歸還的應付款。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償付的各種長期應付款。二、長期應付款的核算（一）采用補償貿(mào)易方式引進國外設備價款的核算在會計核算上，長期應付款應按引進設備價

13、款及隨同設備一起進口的工具、零配件、國外運雜費所支付的外幣金額按規(guī)定的匯率折合為人民幣金額計價，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款”科目。企業(yè)以人民幣支付的進口關稅、國內(nèi)運雜費及安裝調(diào)試費等視同該技術設備項目的成本組成部分，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目，不作為“長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款”的核算內(nèi)容。按補償貿(mào)易方式引進的國外設備交付驗收使用時，將其全部價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。歸還引進設備價款時，借記“長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款”科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。二

14、、長期應付款的核算例12 某企業(yè)開展補償貿(mào)易業(yè)務，從國外引進設備一套，計價40萬元，引進設備投產(chǎn)后，第一批生產(chǎn)產(chǎn)品100件，每件銷售價格300元，銷售成本250元，這一批產(chǎn)品全部用于還款，（假設不考慮增值稅）引進設備時；借：固定資產(chǎn) 400000貸：長期應付款-應付補償貿(mào)易引進設備款 400000第一批產(chǎn)品銷售時； 借：應收帳款 30000貸：主營業(yè)務收入 30000結轉(zhuǎn)成本時；借：主營業(yè)務成本 25000貸：庫存商品25000用第一批生產(chǎn)產(chǎn)品償還設備款時；借：長期應付款-應付補償貿(mào)易引進設備款30000貸：應收帳款（銀行存款）30000二、長期應付款的核算（二）融資租入固定資產(chǎn)租賃費的核算融

15、資租入的固定資產(chǎn)，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值于最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。二、長期應付款的核算例13 某企業(yè)于2001年1月1日向一租賃公司融資租入一臺設備，租賃設備的原價為2000萬元，按租賃合同確定的租賃價款為3000萬元，到期殘值100萬元，分8年于每年年末償還，租賃期滿后，該企業(yè)可以無償取得該資產(chǎn)所有權。該設備采用直線法計提折舊。該企業(yè)

16、最低租賃付款的現(xiàn)值為1862.85萬元。租入固定資產(chǎn)時；借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)18628500未確認融資費用11371500貸：長期應付款應付融資租賃款30000000二、長期應付款的核算未確認融資費用的攤銷，每期攤銷額=1137.15/8=142143.75萬元借：財務費用1421437.5貸：未確認融資費用1421437.5每年年末支付融資租賃費時；借：長期應付款應付融資租賃款375000貸：銀行存款 3750000按年計提折舊是；年折舊=（1862.85-100）/8=220.36萬元借：制造費用2203600貸：累計折舊2203600租聘期滿后將設備所有權轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)18628500貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)18628500二、長期應付款的核算未確認融資費用的攤銷，每期攤銷額=1137.15/8=142143.75萬元借：財務費用14