高企認定財務核算及主要問題-科技型中小企業(yè)及高企認定輔導暨稅收優(yōu)惠政策宣講會講義

1、高新技術(shù)企業(yè)認定財務核算及存在的主要問題 趙軍斌山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.目錄高新技術(shù)企業(yè)認定研究開發(fā)費用核算有關(guān)研發(fā)費加計扣除政策及解析高新技術(shù)企業(yè)認定高新產(chǎn)品（服務）收入核算高新技術(shù)企業(yè)認定企業(yè)科技人員說明高新技術(shù)企業(yè)認定中存在的主要問題山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.高新技術(shù)企業(yè)認定研究開發(fā)費用核算山西篤信稅務師事務所有限責任公司shan

2、xi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算企業(yè)研究開發(fā)活動的確定 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引（國科發(fā)火2016195號）規(guī)定： 研究開發(fā)活動是指，為獲得科學與技術(shù)（不包括社會科學、藝術(shù)或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。不包括企業(yè)對產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討玫然顒樱ㄈ缰苯硬捎眯碌牟牧?、裝置、產(chǎn)品、服務、工藝或知識等）。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用的歸集內(nèi)容

3、 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引（國科發(fā)火2016195號）規(guī)定，研究開發(fā)費用具體內(nèi)容為： 1.人員人工費用 2.直接投入費用 3.折舊費用與長期待攤費用 4.無形資產(chǎn)攤銷費用 5.設(shè)計費用 6.裝備調(diào)試費用與試驗費用 7.委托外部研究開發(fā)費用 8.其他費用山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用的歸集范圍 1.人員人工費用 （1）范圍：包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。 （2）歸集和分攤方法：如果企業(yè)的

4、科技人員比較充足，可以對應不同的研發(fā)項目分配不同的科技人員，在這種情形下，人員人工費用可以根據(jù)科技人員所研發(fā)的項目直接將工資等計入該項目。但是實際情形是，很多企業(yè)科技人員并不是十分充裕，往往一個科技人員同時要進行好幾個研發(fā)項目的研發(fā)工作，若科技人員同時參與兩個或兩個以上的研發(fā)項目，應按統(tǒng)計的工作量進行分攤（如考勤記錄），無工作量統(tǒng)計的，則選擇當期各項目預算比例等可行方法進行分攤。 山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用的歸集范圍 （3）注意的問題：科技人員的統(tǒng)計：主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企

5、業(yè)是否簽訂勞動合同來鑒別，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作滿183天以上。 高新申報材料中列明的科技人員應該與財務核算相一致（科技人員工資發(fā)放表）山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用的歸集范圍 2.直接投入費用 （1）范圍：直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、

6、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。 （2）歸集和分攤方法：一般為直接計入，對動力費用，共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發(fā)項目使用的工作量或者預算比例等可行方法計算后計入。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用的歸集范圍 （3）注意的問題：研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單,領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字，同時須注明領(lǐng)用材料的相關(guān)研發(fā)項目名稱。財務核算時根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應研發(fā)項目的費用。 水電費（燃料費）的分配要合理

7、：研發(fā)費用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費用計入研發(fā)費用，或研發(fā)費用中不核算水電費，也不能只將某幾個月的水電費全額計入研發(fā)費用，其他月份不核算。研發(fā)費用核算中水電費（燃料費）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發(fā)設(shè)備耗電定額分配，也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)所有設(shè)備的原值比重分配等。 山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用的歸集范圍 3.折舊費用與長期待攤費用 （1）范圍：折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用

8、。 （2）歸集和分攤方法：屬于多個研發(fā)項目使用的研發(fā)設(shè)備，按各研發(fā)項目研發(fā)使用的工作量等可行方法計算后計入。如果企業(yè)的部分生產(chǎn)設(shè)備同時也進行研發(fā)，可按照研發(fā)工時占總工時的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊計入研發(fā)費用中。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用的歸集范圍 （3）注意的問題：除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。 企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對研發(fā)設(shè)備應歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費用計入研發(fā)費用。如果生產(chǎn)和研發(fā)共用的設(shè)備，按使用工時做好折舊分攤表。

9、山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用的歸集范圍 4.無形資產(chǎn)攤銷費用 （1）范圍：無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。 （2）歸集和分攤方法：單個項目直接計入，屬于多個項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量或者預算金額比例等可行方法計算后分攤。 （3）注意的問題：只有購買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動，在研發(fā)活動期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費才可以計入研發(fā)費用。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax f

10、irm co., ltd.研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用的歸集范圍 5.設(shè)計費 （1）范圍：設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。 （2）歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。 （3）注意的問題：設(shè)計費用一般為委托外部單位對企業(yè)研發(fā)項目進行的設(shè)計，需開具相應的發(fā)票方可入賬，可直接根據(jù)設(shè)計費用所對應的研發(fā)項目直接計入，不需要分攤。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核

11、算研究開發(fā)費用的歸集范圍 6.裝備調(diào)試費用與試驗費用 （1）范圍：裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。 （2）歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。如果試制的新產(chǎn)品（新工藝）對應多項研發(fā)項目，就需要進行分攤，可按研發(fā)項目預算金額的比例進行分攤。 （3）注意的問題：僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)

12、所進行的常規(guī)性工裝準備和工程發(fā)生的費用不能計入。 山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用的歸集范圍 7.委托外部研究開發(fā)費用 （1）范圍：委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。 （2）歸集和分攤方法：委托外部研究開發(fā)費用如果在合同中明確費用是用于某一項目的研發(fā)，直接計入該項目即可，不需要分

13、攤。如果同時涉及幾個研發(fā)項目，而且金額也未分別列明，這時需要進行分攤，可按照研發(fā)項目預算金額的比例進行分攤。 （3）注意的問題：委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議，結(jié)算時必須出具正規(guī)的合法票據(jù)。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算研究開發(fā)費用的歸集范圍 8.其他費用 （1）范圍：其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費

14、等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。 （2）歸集和分攤方法：單個項目發(fā)生的直接計入，屬于多個項目的，按預算占比進行分攤；若費用較小，可直接計入某項目。 （3）注意的問題：其他費用計入研發(fā)費用時應注明具體發(fā)生的研發(fā)項目，必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實發(fā)生的，相關(guān)的證明資料要齊全。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研究開發(fā)費用核算企業(yè)研究開發(fā)費用核算方式 研發(fā)費用核算方式即費用化和資本化。研發(fā)項目研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認為無形資產(chǎn)。 科目設(shè)置：企業(yè)在成本類

15、會計科目下設(shè)置”研發(fā)支出“科目，用于核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用；在費用類科目下設(shè)置”管理費用研發(fā)費用“核算不滿足資本化條件的，從”研發(fā)支出“結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額?！毖邪l(fā)支出“科目下設(shè)”費用化支出“、”資本化支出“二級科目，進行明細核算；在二級科目下按研發(fā)項目的名稱設(shè)三級科目”XXXX項目“，在三級科目下設(shè)四級科目，按照支出的性質(zhì)，進行明細核算。應設(shè)置的四級科目為：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax fi

16、rm co., ltd.研究開發(fā)費用核算企業(yè)研究開發(fā)費用占比 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法（國科發(fā)火201632號）第十一條第五款規(guī)定：企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求： 1. 最近一年銷售收入小于5，000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2. 最近一年銷售收入在5，000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%.其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi belie

17、ve in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除政策及解析山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除政策及解析一、研發(fā)費加計扣除的相關(guān)政策及文件二、有關(guān)研發(fā)費的會計核算與管理三、研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)五、認定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費區(qū)別六、科技型中小企業(yè)的界定七、有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費加計扣除的相關(guān)政策及文件 企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策是當

18、前激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新最為重要的稅收政策之一。為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動。有關(guān)研發(fā)費加計扣除政策如下： （一）財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合印發(fā)關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）； （二）國家稅務總局公告2015年第76號關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告 （三）國家稅務總局出臺關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告2015年第97號）； （四）2017.1.23稅總所便函20175號的國家稅務總局所得稅司關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知 ；山西篤信稅務

19、師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費加計扣除的相關(guān)政策及文件 （五）國科發(fā)政2017115號 科技部 財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)科技型中小企業(yè)評價辦法的通知 （六）財稅201734號關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知； （七）國家稅務總局公告2017年第18號國家稅務總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告； （八）國家稅務總局公告的2017年第40號關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告。 （九）研發(fā)費資本化企業(yè)會計準則的規(guī)定-企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 財會20063號

20、 （十）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十六、六十七條山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費的會計核算與管理 企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。（依據(jù)財稅2015119號關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知） 研發(fā)費資本化政策依法據(jù)及會計核算。企業(yè)的研發(fā)費支出，通常情況下都與自行開發(fā)無形資產(chǎn)有直接

21、關(guān)系。開發(fā)過程中，有的會形成無形資產(chǎn)，有的不能形成無形資產(chǎn)，那么對可形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用如何資本化，現(xiàn)將會計分錄摘錄如下：（依據(jù)企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 財會20063號和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例）山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費的會計核算與管理 1、具體會計核算處理 賬戶的設(shè)置按新企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項目中發(fā)生的各項研發(fā)費；基于“符合條件的資本化”的會計處理方法，“研發(fā)支出”可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。 相關(guān)

22、研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出費用化支出/資本化支出 貸：原材料應付職工薪酬等相關(guān)科目 山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費的會計核算與管理 會計期末：將費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”賬戶；對于資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)道到預定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)賬戶”。 A 結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 B 當資本化支出部分達到預定用途時： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費的會

23、計核算與管理 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費用 貸：累計攤銷山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍 （依據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號） 雖然新政策在一定程度上減輕了企業(yè)研發(fā)費用歸集方面的負擔，但不論是專賬還是輔助賬，都僅僅是研發(fā)費用歸集的形式要求，企業(yè)需從實質(zhì)上對研發(fā)行為進行準確識別，做好研究開發(fā)的項目管理，才能從根本上實現(xiàn)研發(fā)費用的準確歸集。 1、人員人工費用 指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保

24、險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍 （一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞

25、務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍 （二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。 （三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe

26、in tax firm co., ltd.研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍 2、直接投入費用 指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍 （一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設(shè)備使用情

27、況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 （二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。 產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍 3、折舊費用 指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 （一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備

28、，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 （二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍 4、無形資產(chǎn)攤銷費用 指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。 （一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研

29、發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 （二）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍 5、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項

30、活動有關(guān)的各類費用。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍 6、其他相關(guān)費用 指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。 此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研發(fā)費用稅前加計扣除

31、歸集范圍 7、其他事項 （一）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。 （二）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。 （三）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。 （四）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.研

32、發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍 （五）國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.不適用享受加計扣除政策的行業(yè) 眾所周知， 國家大力鼓勵納稅人加強加大技術(shù)研發(fā)投入，提高納稅人的核心競爭力，一般企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費可享受50%的加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠，中小型科技企業(yè)享受75%的加計扣除

33、企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠力度很大。 但是，并不是所有行業(yè)的企業(yè)都可享受加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，納稅人必須清楚自己所在行業(yè)能否享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠政策。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.不適用享受加計扣除政策的行業(yè) （一）、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè) 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務服務業(yè)。 6.娛樂業(yè)。 7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。 上述行業(yè)以國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）為準，并隨之更新。 政策依據(jù)：財政部、國家稅務

34、總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）第四條。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.不適用享受加計扣除政策的行業(yè) （二）不適用加計扣除政策行業(yè)的判定 不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以財政部、國家稅務總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）第四條所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。 即不適用加計扣除政策行業(yè)的判定須同時符合以下規(guī)定： 1

35、.企業(yè)的主營業(yè)務為煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)和財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)的企業(yè)。 2.其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%以上，不含50%。 政策依據(jù)：國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告2015年第97號）第四條。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.不適用享受加計扣除政策的行業(yè) 納稅人在享受技術(shù)研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠時，首先需要根據(jù)以上規(guī)定判定是否屬于適用加計

36、扣除政策行業(yè)。不適用加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，一律不得享受加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 稅務管理部門和稽查部門在核查納稅人享受技術(shù)研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠時，也必須首先核查納稅人是否是不適用加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費區(qū)別 加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定是企業(yè)所得稅優(yōu)惠中兩個重要政策，高新技術(shù)認定與研發(fā)費用加計扣除新政中都有研發(fā)費用，二者雖然同是研發(fā)費用，卻存在不同之處，以下主要歸納了八個不同科目方面的異同點：（依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引國科發(fā)火2016195

37、號和國家稅務總局公告2017年第40號） 1、人員人工費用主要區(qū)別 （1）加計扣除中人員指的是“從事研發(fā)活動人員”，而高新技術(shù)企業(yè)認定中是“企業(yè)科技人員”，叫法不同，意味著范圍不同。加計扣除中的研發(fā)人員包括企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。高新認定中除了研發(fā)人員外，還包括專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務的人員。且高新技術(shù)企業(yè)認定中取消了大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上比例要求。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費區(qū)別 （2）兩者均未強

38、調(diào)是“專門”從事研發(fā)的要求，允許兼職，同時加計扣除中對從事非研發(fā)活動的人員，應對其活動做好必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 （3）加計扣除中對外聘人員要求簽訂勞務協(xié)議，而高新認定中對兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費區(qū)別 2、直接投入費用主要區(qū)別 （1）通過本次修訂，直接投入費用口徑趨于一致，研發(fā)費用加計扣除新政中不在要求相關(guān)費用“專門用于”研發(fā)，兩者區(qū)別主

39、要在于固定資產(chǎn)的范圍。 （2）研發(fā)費用加計扣除中對通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的租賃費用僅限于儀器、設(shè)備；而高新認定中對經(jīng)營租賃方式租入的凡是固定資產(chǎn)均可計入，包括房屋、建筑物等，范圍上大于研發(fā)費用加計扣除。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費區(qū)別 3、折舊費用主要區(qū)別 （1）兩者新政中均對折舊費用的范圍進行擴大，不再要求是“專門用于”或“購置”的，加計扣除政策中明確了企業(yè)用于非研發(fā)活動的儀器設(shè)備使用情況做好必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)

40、營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 （2）加計扣除政策對企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，適用加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額，此規(guī)定與國家稅務總局2014年29號公告中關(guān)于折舊的處理原則相一致。而在高新認定中未予以明確，建議應按會計處理計算折舊費用。 （3）高新認定中允許用于研發(fā)活動的房屋、建筑物的折舊費及研發(fā)設(shè)施改擴建、裝修、修理的費用攤銷計入研發(fā)費用，而在加計扣除中則未被允許，此項對高新認定較為有利。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co.,

41、 ltd.認定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費區(qū)別 4、無形資產(chǎn)攤銷費用主要區(qū)別 科技研發(fā)費用加計扣除政策高新技術(shù)企業(yè)認定政策無形資產(chǎn)攤銷費用用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。 5、設(shè)計費用主要區(qū)別 在加計扣除中，對創(chuàng)意設(shè)計活動進行了定義，指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。而高新認定中未進行定義，但建議

42、可比照加計扣除執(zhí)行。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費區(qū)別 6、裝備調(diào)試費用與試驗費用主要區(qū)別 （1）高新認定中允許將裝備調(diào)試費用計入研發(fā)費用，而加計扣除中不允許計入。 （2）試驗費用采用正列舉形式，高新認定中較研發(fā)費用加計扣除多一項“田間試驗費”。 7、其他費用主要區(qū)別 相比舊政策，兩者列舉的其他費用范圍都比原來有了大幅度增加，雖然范圍增加了，但是也設(shè)置了限制，加計扣除中新設(shè)了10%的最高限制，高新技術(shù)企業(yè)認定中則將原先的10%限額，提高到20%。山西篤信稅務師事務所有限責任公司sha

43、nxi believe in tax firm co., ltd.認定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費區(qū)別 8、委托外部研發(fā)費用主要區(qū)別 委托外部研發(fā)費用扣除均設(shè)定了80%的扣除限額，主要區(qū)別在于加計扣除政策中對企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。而高新技術(shù)企業(yè)認定中委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用可按規(guī)定扣除，但要求在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.認定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費與加計扣除研發(fā)費區(qū)別 研究開發(fā)費

44、用稅前扣除主要就是國家針對高新技術(shù)企業(yè)推出的一項優(yōu)惠政策但并不是真實發(fā)生的研究開發(fā)費就可以加計扣除?？梢约佑嬁鄢难邪l(fā)費應具備真實性，并且資料齊全。根據(jù)（國稅發(fā)2008116號）第十條的規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關(guān)報送的本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.科技型中小企業(yè)的界定 根據(jù)科技部財政

45、部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)科技型中小企業(yè)評價辦法的通知（國科發(fā)政2017115號，以下簡稱115號文）規(guī)定：科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件（4+1）： （1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。 （2）職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。 （3）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。 （4）企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.科技型

46、中小企業(yè)的界定 及以下條件之一的 （1）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。 （2）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書； （3）企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；（4）企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)； （5）企業(yè)近五年內(nèi)主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 （一）企業(yè)如何設(shè)立研發(fā)項目和研發(fā)費的項目處理 1、企業(yè)在自主、委托、合作研究開發(fā)項目進行時，要及時完善項目的計劃書，

47、項目組的編制情況、從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備。 2、企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出。（國家稅務總局公告2017年第40號）山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 （二）關(guān)于研發(fā)費加計扣除的幾個誤區(qū) 1、誤區(qū)一 只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。 正解：根據(jù)財政部國家稅務總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）第五條第1項規(guī)定，本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民

48、企業(yè)。 因此，無論高新技術(shù)企業(yè)還是其他企業(yè)，只要實行查賬征收的居民企業(yè)，符合財稅2015119號）對研究開發(fā)費稅前扣除的其他限定性規(guī)定，就可以享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 2、誤區(qū)二 企業(yè)從事研發(fā)活動但未形成成果，研發(fā)費用不可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。 正解：根據(jù)財政部國家稅務總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號），本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而

49、持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。 因此企業(yè)從事研發(fā)活動不管是否形成研究成果，研發(fā)費用均可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 3、誤區(qū)三 研發(fā)人員中的殘疾人員工資費用不能同時享受研發(fā)費用加計扣除150%扣除和殘疾人員實際支付工資的100%加計扣除。 正解：根據(jù)財政部國家

50、稅務總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號)第一條第（一）項規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加

51、計扣除的實際操作 同時國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970號）第一條中明確指出，企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 另財政部、國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。 由此可以得出，研發(fā)人員中的殘疾人員工資費用也可以同時享受研發(fā)費用150%加計扣除和殘疾人員支付工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。山

52、西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 4、誤區(qū)四 企業(yè)購置的用于研發(fā)的樣品不能作為研究開發(fā)費用享受加計扣除。 正解：根據(jù)財政部國家稅務總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）第一條允許加計扣除的研發(fā)費用，2.直接投入費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。 所以企業(yè)購置的用于研發(fā)的樣品可以作為研究開發(fā)費用享受加計扣除。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in

53、 tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 5、誤區(qū)五 企業(yè)享受加速折舊政策不能同時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。 正解：根據(jù)國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告2014年第64號）規(guī)定，企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。同時，該文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計

54、扣除時，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。 所以，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，在享受加速折舊稅收優(yōu)惠后，還可以享受加計扣除優(yōu)惠。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 6、誤區(qū)六 企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除在企業(yè)所得稅預繳時就可以享受。 正解：國家稅務總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告（2015年第76號），附件1：企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）。第14項：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除在匯繳時享受。 所以研究開發(fā)費用加計扣除在企

55、業(yè)所得稅預繳時不得享受。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 7、誤區(qū)七 委托外單位開發(fā)的研發(fā)費用全部都可以在企業(yè)所得稅前加計扣除。 正解：根據(jù)財政部國家稅務總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）第二條特別事項的處理，1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用

56、支出明細情況。企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。 所以，對于企業(yè)委托外部進行研發(fā)活動，財稅2015119號公告對此作了嚴格規(guī)定，對于國內(nèi)的委托開發(fā)，只允許稅前加計扣除80%；對于境外的委托開發(fā)，不允許稅前加計扣除。 山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 （三）申報表填寫 項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表（以下簡稱“歸集表”）的填寫 按照97號公告要求，“歸集表”作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附表，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單中增加“歸集表”的表單名稱和選擇填報情況。

57、相關(guān)企業(yè)在填報“歸集表”的同時仍應填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（A107014，以下簡稱“明細表”），“明細表”的填報以及“歸集表”的校驗規(guī)則如下： 1.“明細表”的“研發(fā)項目明細”可以不再填報； 2.“明細表”的“合計”行的第14列“計入本年研發(fā)費用加計扣除額”等于“歸集表”的序號9“九、當期費用化支出可加計扣除總額”； 3.“明細表”的 “合計”行的第18列“無形資產(chǎn)本年加計攤銷額”等于“歸集表”的序號10.1“其中：準予加計扣除的攤銷額”； 4.“明細表”的“合計”行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”等于“合計”行的第14列加上第18列。山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanx

58、i believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 （四）資料報送要求 根據(jù)國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告國家稅務總局公告2015年第97號文件第六條，申報及備案管理。 1.企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。 2.研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照國家稅務總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。山西篤信稅務師

59、事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 3.企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； （2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單； （3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同； （4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）； （5）集中

60、研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料； 山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm co., ltd.有關(guān)研發(fā)費加計扣除的實際操作 （6）“研發(fā)支出”輔助賬； （7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳? （8）省稅務機關(guān)規(guī)定的其他資料。 由此可以看出企業(yè)應當在不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表和研發(fā)項目文件完成備案，至于其他相關(guān)資料留存?zhèn)洳榫涂梢粤恕?山西篤信稅務師事務所有限責任公司shanxi believe in tax firm