內(nèi)部控制0516課件

1、企業(yè)內(nèi)部控制專題中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 沈烈 教授準(zhǔn)備一共講三個(gè)大問題內(nèi)部控制撩起神秘的面紗內(nèi)部控制觀念碰撞與誤區(qū)辨析內(nèi)部控制任重而道遠(yuǎn)第1頁，共36頁。一、內(nèi)部控制撩起神秘的面紗疑問與神秘：內(nèi)部控制是什么？是不是一個(gè)全新的課題或領(lǐng)域？?jī)?nèi)部控制是不是高深莫測(cè)、難以駕馭、 難以實(shí)施、難有作為？現(xiàn)實(shí) ：內(nèi)部控制并不神秘，它就在我們 身邊。 第2頁，共36頁。企業(yè)里常見的內(nèi)控現(xiàn)象財(cái)經(jīng)重地，非請(qǐng)莫入庫房重地，閑人免進(jìn)請(qǐng)你簽字（或留下指紋）請(qǐng)輸入你的密碼一支筆一人為私，二人為公令人不爽的告示牌令人煩惱的手續(xù)令人熟悉的說法和作法生活中隨處可見內(nèi)部控制公交車上的內(nèi)部控制的士司機(jī)的“古怪”行為上下班刷卡簽到簽退第3

2、頁，共36頁。現(xiàn)在國(guó)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)高度已大大提升了企業(yè)生存發(fā)展壯大之需資本市場(chǎng)秩序維護(hù)與發(fā)展之需經(jīng)濟(jì)與社會(huì)健康、持續(xù)發(fā)展之需經(jīng)濟(jì)國(guó)際浸透與融合之需目前，我國(guó)許多企業(yè)增強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的主動(dòng)性，自覺地花大價(jià)錢建立企業(yè)內(nèi)部控制制度。得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。第4頁，共36頁。我國(guó)國(guó)務(wù)院也意識(shí)到內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益上的重要意義，責(zé)令有關(guān)部門研究和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制問題。2001年起，財(cái)政部出臺(tái)了一系列相關(guān)規(guī)范。2008年5月22日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的企業(yè)內(nèi)部控制基

3、本規(guī)范（簡(jiǎn)稱“規(guī)范”）正式發(fā)布，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。第5頁，共36頁。財(cái)政部等五部門頒發(fā)“規(guī)范”的“通知”要求，執(zhí)行本“規(guī)范”的公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年 4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（18項(xiàng)，與2008年5月發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，

4、自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 第6頁，共36頁。二、內(nèi)部控制觀念碰撞與誤區(qū)辨析完整的“內(nèi)部控制”是一個(gè)什么概念？ “規(guī)范”第三條講： 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 第7頁，共36頁。（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo)決定策略、規(guī)劃和行動(dòng)傳統(tǒng)觀念：三大目標(biāo)，即（1）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整（資產(chǎn)保全性目標(biāo)）（2）保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量（財(cái)務(wù)報(bào)告性目標(biāo)）（3）確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行（合法合規(guī)性目標(biāo)） 這可從我

5、國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制規(guī)范中得到見證第8頁，共36頁。我國(guó)“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范”（2001.6.22起試行）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。第9頁，共36頁。新的觀念：四大主要目標(biāo) 1）戰(zhàn)略目標(biāo)。合理保證企業(yè)戰(zhàn)略管理的合理性。 2）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和效率，包括業(yè)績(jī)目標(biāo)和盈利性目標(biāo)，根據(jù)管理者對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)選擇的不同而變化。 3）報(bào)告目標(biāo)。合理保證企業(yè)報(bào)告的有效性，包括內(nèi)部和外部報(bào)告，既涉及財(cái)務(wù)信息，也涉及非財(cái)務(wù)信息。 4）合法性目標(biāo)。合理保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合

6、相關(guān)的法律和法規(guī)。 第10頁，共36頁。戰(zhàn)略管理是企業(yè)的決策者根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境因素，確定企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展方向和目標(biāo)，進(jìn)行資源的重點(diǎn)配置，制定戰(zhàn)略規(guī)劃并執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃的過程。企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)的任務(wù)和預(yù)期相聯(lián)系，事關(guān)企業(yè)的發(fā)展方向甚至生死存亡，不容有誤。企業(yè)戰(zhàn)略的特點(diǎn)：全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、指導(dǎo)性、競(jìng)爭(zhēng)性、風(fēng)險(xiǎn)性。第11頁，共36頁。企業(yè)戰(zhàn)略管理：從過程看，包括戰(zhàn)略方向 戰(zhàn)略目標(biāo) 戰(zhàn)略規(guī)劃 戰(zhàn)略實(shí)施從范圍看，包括總體戰(zhàn)略 具體戰(zhàn)略從內(nèi)容看，包括競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、合作戰(zhàn)略、 組織戰(zhàn)略、營(yíng)銷戰(zhàn)略、人力 資源戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、生產(chǎn) 戰(zhàn)略、研發(fā)/技術(shù)戰(zhàn)略、跨國(guó) 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，產(chǎn)品戰(zhàn)略，投資 戰(zhàn)略，防守戰(zhàn)略，文化戰(zhàn)略， 等。 第

7、12頁，共36頁。實(shí)行戰(zhàn)略管理首先必須明確戰(zhàn)略方向，明確在相當(dāng)長(zhǎng)的戰(zhàn)略時(shí)期中，企業(yè)準(zhǔn)備做什麼。 例如： 提供什么產(chǎn)品或服務(wù)？ 采用什么技術(shù)？ 面向什么客戶群？ 滿足客戶什么需求？ 經(jīng)營(yíng)范圍多大？ 是否實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)？ 企業(yè)要對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展承擔(dān)哪些責(zé)任？等 這些方向性的決策多由企業(yè)高層決策部門作出，無不充斥著風(fēng)險(xiǎn)，均需要內(nèi)部控制提供合理保證。第13頁，共36頁。我國(guó)“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”（財(cái)政部、 證監(jiān)會(huì) 、審計(jì)署 、銀監(jiān)會(huì)、 保監(jiān)會(huì) 2008.5.22聯(lián)合發(fā)布，2009.7.1先在上市公司施行)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和

8、效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。即將“資產(chǎn)安全”單獨(dú)突出出來，形成第五大目標(biāo)第14頁，共36頁。（二）內(nèi)部控制的時(shí)空范圍傳統(tǒng)觀念或誤區(qū)： 1）空間上是對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)所涉范圍的控制 2）時(shí)間上是對(duì)事中和事后的控制新的觀念與認(rèn)識(shí)： 1）空間上是全方位的 2）時(shí)間上是全時(shí)限的 包括事前、事中與事后第15頁，共36頁。只要關(guān)乎企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值最大化的所有領(lǐng)域和事項(xiàng)，包括：戰(zhàn)略性的和戰(zhàn)術(shù)性的文化的和非文化的可量化的和非量化的道德的和非道德的理性的和非與理性的， 等等，均屬于其控制的范圍。也就是說，內(nèi)部控制的空間范圍遍布內(nèi)部控制各大要素所觸及的方方面面，即企業(yè)上上下下、 左左右右所有大大小小的事項(xiàng)，大到公司治

9、理結(jié)構(gòu)，重大對(duì)內(nèi)對(duì)外決策，小到一筆現(xiàn)金的支付，或者一張“對(duì)賬單”的索取。第16頁，共36頁。（三）內(nèi)部控制的主客體傳統(tǒng)觀念或誤區(qū)：1）主體管理層、會(huì)計(jì)與審計(jì)人員2）客體各項(xiàng)能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)新的觀念與認(rèn)識(shí)：1）主體企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層 和全體員工2）客體與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的所有活 動(dòng)第17頁，共36頁。意味著現(xiàn)在意義上內(nèi)部控制已與過去的不能同日而語意味著現(xiàn)在的內(nèi)部控制是一場(chǎng)由董事會(huì)發(fā)動(dòng)的“群眾戰(zhàn)爭(zhēng)”、“人民戰(zhàn)爭(zhēng)”。意識(shí)著現(xiàn)在的內(nèi)部控制是一場(chǎng)“立體”的“無孔不入”的戰(zhàn)爭(zhēng)主客體的關(guān)系與正確的心態(tài)下第18頁，共36頁。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)

10、戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。2004年9月29日COSO頒布的正式研究報(bào)告（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架）當(dāng)然這里有一個(gè)責(zé)任分工問題，“基本規(guī)范”第十二條規(guī)定： 董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。第19頁，共36頁。三、內(nèi)部控制任重而道遠(yuǎn)從前面的學(xué)習(xí)中可大體領(lǐng)悟到，內(nèi)部控制所要追求的境界： 企業(yè)大大小小的事務(wù)基本上都處于監(jiān)督之下、掌控之中 形成一種議事程式科學(xué)規(guī)范，職責(zé)清晰、考核嚴(yán)密，獎(jiǎng)罰分明、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

11、和責(zé)任意識(shí)濃厚、相互支撐、相互監(jiān)督、相互制約的管理文化和內(nèi)部控制環(huán)境第20頁，共36頁。（一）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程不是靜止的、一勞永逸的而是一個(gè)長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的、與時(shí)俱進(jìn)的、不斷總結(jié)與完善的過程 從大的來說，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷 的五個(gè)發(fā)展階段就是例證 從小的來說，每一個(gè)控制點(diǎn)的控 制舉措也需在不斷碰撞中修正 下面再給大家講一個(gè)故事，體驗(yàn)這一過程的曲折與艱辛第21頁，共36頁。內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的五個(gè)階段第22頁，共36頁。（二）內(nèi)部控制是一多要素支撐的系統(tǒng)內(nèi)部控制不是一些制度的簡(jiǎn)單匯編而是一個(gè)多要素（要件）支撐的系統(tǒng) 我國(guó)08年5月發(fā)布的“基本規(guī)范”中認(rèn)為內(nèi)部控制至少應(yīng)包括五大要素 2004C

12、OSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)有八大要素構(gòu)成第23頁，共36頁。我國(guó)內(nèi)部控制的要素五要素企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第五條： 企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素： （一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。第24頁，共36頁。 （三）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 （四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信

13、息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 （應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制和舉報(bào)制度） （五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。第25頁，共36頁。五大要素的關(guān)系 控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，控制活動(dòng)為手段（抓手），信息與溝通為載體（條件），監(jiān)督為保證第26頁，共36頁。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架報(bào)告中認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)組成要素:內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定事件識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督。第27頁，共36頁。（三）內(nèi)部控制應(yīng)是多方法效用的集合內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不可能僅仰仗一兩種方法和手段的運(yùn)用，而必須設(shè)計(jì)、運(yùn)用一系列方

14、法。因?yàn)閮?nèi)部控制的方法是一個(gè)體系每個(gè)方法均有其優(yōu)點(diǎn)和局限性內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于方法的聯(lián)合運(yùn)用、取長(zhǎng)補(bǔ)短第28頁，共36頁。內(nèi)部控制的常用方法1、分權(quán)控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4、崗位輪換控制5、實(shí)物控制6、預(yù)算控制7、內(nèi)部報(bào)告控制 第29頁，共36頁。 8、電子信息技術(shù)控制 9、內(nèi)部審計(jì)控制10、運(yùn)營(yíng)分析控制11、績(jī)效考證控制12、檔案管理控制各自功能有別，適用對(duì)象各異、產(chǎn)生效果不盡相同，不能指望其中一兩個(gè)方法實(shí)現(xiàn)全覆蓋，必須借助它們的聯(lián)合效應(yīng)，進(jìn)行多層面、多支撐、流程化和規(guī)范化控制。第30頁，共36頁。（四）分權(quán)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部 控制的基礎(chǔ)和靈魂分權(quán)是貫穿內(nèi)部控制活動(dòng)的主線

15、內(nèi)部控制過程實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)管理的過程正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理與思想第31頁，共36頁。廣義的風(fēng)險(xiǎn)是指事項(xiàng)預(yù)期結(jié)果的不確定性，既包括具負(fù)面效應(yīng)的不確定性，同時(shí)也包括具正面效應(yīng)的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無所不有，客觀存在于大小現(xiàn)存的和潛在的事項(xiàng)之中。風(fēng)險(xiǎn)的正、負(fù)面效應(yīng)在不同時(shí)空條件下其程度不同，有時(shí)可相互轉(zhuǎn)化。狹義的風(fēng)險(xiǎn)主要指事項(xiàng)具負(fù)面效應(yīng)的不確定性。但其不等于就是惡魔、損失和災(zāi)難。第32頁，共36頁。風(fēng)險(xiǎn)有別于“危險(xiǎn)”，危險(xiǎn)專指高負(fù)面效應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)概念比危險(xiǎn)廣泛，危險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的一部分。內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理更傾向于狹義的風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)企業(yè)所有對(duì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有影響的事項(xiàng)，而非局限于重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)事

16、項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制不是一味地回避風(fēng)險(xiǎn)，而是一個(gè)在特定環(huán)境中通過設(shè)定目標(biāo)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)（或回避、或降低、或分擔(dān)和或承受風(fēng)險(xiǎn)）和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的過程第33頁，共36頁。會(huì)計(jì)與出納由一個(gè)人兼任隱藏的是風(fēng)險(xiǎn)還是危險(xiǎn)，是需要討論是以回避還是降低還是分擔(dān)還是承受來管理的問題嗎？思考：對(duì)外擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的四種情形？ 風(fēng)險(xiǎn)回避不進(jìn)行某項(xiàng)擔(dān)保； 風(fēng)險(xiǎn)降低提供有條件的擔(dān)保，如反 擔(dān)保、有抵押擔(dān)保； 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)聯(lián)合擔(dān)保、再擔(dān)保； 風(fēng)險(xiǎn)承受無條件、無對(duì)應(yīng)措施的提 供某項(xiàng)擔(dān)保。 第34頁，共36頁。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制僅對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證，無法提供絕對(duì)保障。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制過程，可能會(huì)受到客觀和主觀的、外部的和內(nèi)部的、可預(yù)知的和不可預(yù)知的因素的干擾，使其管