收入成本費用和利潤的核算課件

1、第十章 收入、成本費用和利潤的核算 1*第1頁，共28頁。 學習目標： 通過本章的學習，你應該能夠：對銀行的收入、成本費用的構成、利潤的形成過程有一個全面的了解；理解收入、成本費用及利潤之間的相互關系；掌握利潤的計算及結轉(zhuǎn)方法。 12*第2頁，共28頁。第一節(jié) 收入10.11 收入的含義及確認 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 銀行的收入主要是指銀行提供金融商品服務所取得的各項收入，主要包括：利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)代墊的工

2、本費、代郵電部門收取的郵電費等。 銀行應當根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認的條件，合理地確認和計量各項收入。銀行提供金融產(chǎn)品服務取得的收入，應當在以下條件均能滿足時予以確認： 1）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 這是任何交易都應遵循的一項基本原則。銀行應根據(jù)對方（如借款人）的信譽狀況、當年的經(jīng)濟效益情況以及雙方就付款方式、付款期限等達成的協(xié)議等方面進行判斷。如果銀行估計收入收回的可能性不大，就不應確認收入。 2）收入的金額能夠可靠地計量 利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率及期限確定。其他為提供金融商品服務所取得的收入應按銀行與其他資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當收入的金額能夠可靠地計量時

3、，銀行才能進行確認。 23*第3頁，共28頁。 1012 收入的核算 一、利息收入 利息收入是指商業(yè)銀行發(fā)放各類本幣、外幣貸款、辦理貼現(xiàn)和經(jīng)費存款等取得的報酬。利息收入應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定。 利息收入在商業(yè)銀行的營業(yè)收入中占有較大比重，應通過設置“利息收入”科目予以反映。到期實收利息和到期應收而未收到的利息，記在該科目貸方；期末結轉(zhuǎn)到本年利潤科目中的利息收入，記在該科目的借方，結轉(zhuǎn)后該科目無余額。商業(yè)銀行應在該科目下設置“貸款利息收入戶”、“貼現(xiàn)利息收入戶”、“存款利息收入戶”等明細賬戶進行核算。 銀行對利息收入的確認要全面遵循謹慎性原則，對于因借款單位經(jīng)營狀況不好或因其

4、他原因而無法收取或收取可能性較低的利息收入不再予以確認。34*第4頁，共28頁。 （一）計息期末收到本期結算的利息，其會計分錄是： 借：活期存款存款人戶 貸：利息收入利息收入 （二）計息期末結算利息，未收到本期結算的利息時，其會計分錄是： 借：應收利息應收利息戶 貸：利息收入利息收入戶 如果貸款本金或應收利息逾期90天時，應將原已入賬的應收利息和利息收入予以沖銷，編制上述會計分錄的相反分錄。 45*第5頁，共28頁。（二） 金融企業(yè)往來收入 金融企業(yè)往來收入，是指商業(yè)銀行與其他金融機構發(fā)生業(yè)務往來而形成的利息收入。金融企業(yè)往來收入應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定。 對金融機構往來收入

5、，商業(yè)銀行應設置“金融企業(yè)往來收入”科目進行核算，同時在該科目下設置“存放中央銀行款項利息收入戶”、“存放同業(yè)款項利息收入戶”、“拆放同業(yè)利息收入戶”、“拆放金融性公司利息收入戶”等明細賬戶。 當發(fā)生金融企業(yè)往來收入時，其會計分錄是： 借：科目 貸：金融企業(yè)往來收入利息收入戶56*第6頁，共28頁。（三）手續(xù)費收入 手續(xù)費收入是指商業(yè)銀行在辦理支付結算、咨詢、擔保、代保管等代理業(yè)務以及辦理委托貸款業(yè)務時取得的手續(xù)費收入。對于各項手續(xù)費，商業(yè)銀行應按規(guī)定的范圍、標準和費率嚴格收費，并納入賬內(nèi)核算，防止收費流失；除另有規(guī)定外，不得以任何名義坐支手續(xù)費收入。 對手續(xù)費收入，商業(yè)銀行應設置“手續(xù)費收入

6、”科目時行核算，同時在該科目下按手續(xù)費收入的種類分別設置“支付結算手續(xù)費收入戶”、“委托貸款手續(xù)費收入戶”、“拆借資金手續(xù)費收入戶”、“信用卡簽購手續(xù)費收入戶”、“代發(fā)行債券手續(xù)費收入戶”、“保管箱業(yè)務手續(xù)費收入戶”等明細賬戶。 當發(fā)生手續(xù)費收入時，其會計分錄是： 借：科目戶 貸：手續(xù)費收入收入戶67*第7頁，共28頁。 (四)匯兌收益 匯兌收益是指商業(yè)銀行在經(jīng)營外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務過程中因匯率變動而產(chǎn)生的收入。匯兌收益應根據(jù)買入、賣出價差和匯率變動的凈收益確認，每筆外匯買賣收益，商業(yè)銀行要設置“匯兌收益”科目時行核算，同時在科目之下按幣種設明細賬戶進行明細核算。 當發(fā)生匯兌收益時，其會計

7、分錄是： 借：外幣買賣外幣戶 貸：匯兌收益外幣匯兌收益戶 （五）其他營業(yè)收入 其他營業(yè)收入是指商業(yè)銀行除主營業(yè)務以外的其他營業(yè)收入，如咨詢服務收入、無形資產(chǎn)使用權轉(zhuǎn)讓收入等。對于其他營業(yè)收入，商業(yè)銀行要設置“其他營業(yè)收入”科目進行核算，并在該科目之下按其他營業(yè)收入的種類設明細賬戶時行明細核算。 當實現(xiàn)各項其他營業(yè)收入時，其會計分錄是： 借：科目 貸：其他營業(yè)收入收入戶 上述各有關收入類賬戶的期末余額均應結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。78*第8頁，共28頁。 第二節(jié) 成 本 與 費 用10.2.1 成本與費用的含義及內(nèi)容 一、成本 成本是指企業(yè)為提供勞務和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費，不包括為第三方或客戶墊付

8、的款項；銀行的成本主要是指營業(yè)成本。 二、費用 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；銀行的費用主要是指營業(yè)費用。 三、成本費用的核算要求 1.應當遵守國家有關的法規(guī)財經(jīng)制度，成本費用的核算必須做到真實準確。 2.應當遵循一致性和可比性會計原則。 3.應當遵循權責發(fā)生制原則。 4.應當遵循成本費用與收入之間的配比原則。 5. 應當嚴格劃分三種成本費用界限：一是劃分本期成本費用和下期成本費用的界限；二是劃分資本性支出和收益性支出的界限；三是劃分營業(yè)支出和營業(yè)外支出的界限。89*第9頁，共28頁。 10.2.2 營 業(yè) 成 本 營業(yè)成本是指銀行在業(yè)務經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)

9、務經(jīng)營有關的支出，主要包括：利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失等。 一、利息支出 利息支出是指商業(yè)銀行以負債形式籌集的各類資金（不包括金融企業(yè)往來資金）按規(guī)定利率提取、支付的利息，包括企業(yè)存款利息支出、儲蓄存款利息支出、金融債券利息支出、借款利息支出等。利息支出在銀行全部支出中占有較大比重，應區(qū)別不同情況進行處理。對于利息支出，商業(yè)銀行設置“利息支出”科目進行核算，并在該科目下按支出項目設置“活期存款利息支出戶”、“定期存款利息支出戶”、“活期儲蓄存款利息支出戶”、“定期儲蓄存款利息支出戶”、“金融債券利息支出戶”等明細賬戶進行核算。910*第10頁，共28頁。

10、 （一）計提本期發(fā)生但以后期間支付的應付利息時： 借：利息支出利息支出戶 貸：應付利息應付存款利息戶 （二）實際支付本期發(fā)生的利息費用時，其會計分錄是： 借：利息支出利息支出戶 貸：活期存款存款單位戶 或 現(xiàn)金 或 科目 （三）實際支付以前期間發(fā)生的利息費用時： 借：應付利息應付存款利息戶 貸：活期存款存款單位戶 或 現(xiàn)金 或 科目1011*第11頁，共28頁。 二、金融企業(yè)往來支出 金融企業(yè)往來支出是指商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中與人民銀行、其他金融機構和系統(tǒng)內(nèi)其他行處之間資金往來而發(fā)生的利息支出。對金融企業(yè)往來支出，商業(yè)銀行應設置“金融企業(yè)往來支出”科目進行核算，同時在該科目下設置“向中央銀行借款

11、利息支出戶”、“系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行存放款項利息支出戶”、“同業(yè)拆借利息支出戶”、“向金融性公司拆借利息支出戶”、“再貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出戶”等明細賬戶進行核算。 （1）預提金融企業(yè)往來支出時： 借：金融企業(yè)往來支出利息支出戶 貸：應付利息應付存款利息戶 （2）實際支付本期發(fā)生的金融企業(yè)往來支出時： 借：金融企業(yè)往來支出利息支出戶 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶（或科目） （3）實際支付以前期間發(fā)生的金融企業(yè)往來支出時： 借：應付利息應付存款利息戶 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶（或科目） 1112*第12頁，共28頁。 三、手續(xù)費支出 手續(xù)費支出是指商業(yè)銀行委托其他單位代辦業(yè)務所支付的手續(xù)費以及參加

12、票據(jù)交換的管理費支出等。委托代辦手續(xù)費一律據(jù)實列支，不得預提。對于手續(xù)費支出，商業(yè)銀行應設置“手續(xù)費支出”科目進行核算，并在該科目下按手續(xù)費支出的具體種類設置明細賬戶進行核算。 發(fā)生各項手續(xù)費支出時，其會計分錄是： 借：手續(xù)費支出戶 貸：活期存款存款單位戶 或 現(xiàn)金或科目 1213*第13頁，共28頁。 四、匯兌損失的核算 匯兌損失與匯兌收益是相對而言的，是指商業(yè)銀行在經(jīng)營外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務過程中因匯率變動而發(fā)生的損失。對于每筆外匯買賣或兌換損失，商業(yè)銀行要設置“匯兌損失”科目時行核算，同時在該科目下按幣種設明細賬戶進行核算。 當發(fā)生匯兌損失時，其會計分錄是： 借：匯兌損失外幣匯兌損失戶

13、 貸：外幣買賣外幣戶 上述各有關成本類賬戶的期末余額均應結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。1314*第14頁，共28頁。 10.2.3 營業(yè)費用 營業(yè)費用是指銀行在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，主要包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、企業(yè)財產(chǎn)保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工工資、差旅費、水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術

14、轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費、銀行結算費等。對于營業(yè)費用，商業(yè)銀行應設置“營業(yè)費用”科目進行核算，并在該科目下設置相關明細賬戶進行核算?！盃I業(yè)費用”賬戶的期末余額應轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 1415*第15頁，共28頁。 營業(yè)費用有關賬戶的支出，除財政部有規(guī)定可先提后用外，其他一律據(jù)實列支，不得預提。各行對需要待攤和預提的費用，應根據(jù)權責發(fā)生制的原則，結合本行的具體情況確定?，F(xiàn)根據(jù)重要性原則，對其中的重要項目簡述如下： （1）業(yè)務宣傳費 發(fā)生的業(yè)務宣傳費根據(jù)支付憑證入賬，其會計分錄是： 借：營業(yè)費用 貸：現(xiàn)金（科目） （2）稅金 營業(yè)費用中的稅金是指銀行按照規(guī)定支付的

15、允許在成本中列支的稅金，包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。期末按規(guī)定計算應繳的稅金，會計分錄如下： 借：營業(yè)費用稅金 貸：應交稅金應交稅 印花稅不通過“應交稅金”科目核算，商業(yè)銀行一次性交足印花稅款時，編制如下會計分錄： 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款1516*第16頁，共28頁。第三節(jié) 利 潤 10.3.1 利潤的含義及構成 一、利潤的含義 利潤是指銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，是衡量銀行經(jīng)營管理水平的主要標志。利潤表現(xiàn)為銀行凈資產(chǎn)的增加（虧損則為減少）。但需要注意一點，銀行凈資產(chǎn)的增加，并非都是因為利潤。在經(jīng)營過程中，銀行所有者追加投資也會導致凈資產(chǎn)

16、的余額增加。同樣，所有者撤回部分投資，銀行向所有者分配利潤，也會導致凈資產(chǎn)的減少。 二、利潤的構成 （一）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)費用+投資凈收益 1617*第17頁，共28頁。 （二）利潤總額 利潤總額是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的余額。 營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。 營業(yè)外收入和營業(yè)年支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經(jīng)營活動無直接關系的各項收入和各項支出。其計算公式為： 利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 （三）凈利潤 凈利

17、潤是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。其計算公式為： 凈利潤=扣除資產(chǎn)損失后利潤總額-所得稅 1718*第18頁，共28頁。 10.3.2 利潤的會計處理 一、營業(yè)稅金及附加 商業(yè)銀行收入按規(guī)定要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅務以營業(yè)額為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 目前國家對銀行營業(yè)收入中的金融機構往來收入暫不征收營業(yè)稅和各種附加。 營業(yè)稅及附加的計算公式是： 營業(yè)稅=計稅營業(yè)收入額營業(yè)稅率 城市維護建設稅=計稅營業(yè)收入額5%適用稅率 教育費附加=計稅營業(yè)收入額5%費率 商業(yè)銀行統(tǒng)一執(zhí)行的營業(yè)稅率（其中5%上交國家稅務部門，

18、3%上交地方稅務部門）。從2001年起，每年下調(diào)一個百分點（下調(diào)的稅率為上交國稅的5%部分），分3年將商業(yè)銀行的營業(yè)稅率從8%降低到5%。城市維護建設稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔差別比例稅率。所在地為市區(qū)的，稅率為7%；所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費附加費率為3%。 1819*第19頁，共28頁。 為了核算營業(yè)稅金及附加，銀行應設置“營業(yè)稅金及附加”科目，該科目為損益類科目，核算營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。借方登記發(fā)生的營業(yè)稅金及附加貸方登記結轉(zhuǎn)本年利潤的數(shù)額，期末結轉(zhuǎn)后，本科目無余額。本科目按稅種和附加費的種類分別調(diào)協(xié)“營

19、業(yè)稅戶”、“城市維護建設稅戶”、“教育費附加戶”等明細科目。 期末計提應交營業(yè)稅務局及附加時，編制如下會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅金 實際繳納時，編制如下會計分錄： 借：應交稅金 其他應付款應交教育費附加 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶 或其他科目 期末將營業(yè)稅金及附加按規(guī)定結轉(zhuǎn)本年利潤時： 借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加 期末結轉(zhuǎn)后，營業(yè)稅金及附加科目應無余額。 1920*第20頁，共28頁。二、投資收益 投資收益包括商業(yè)銀行按照現(xiàn)行法規(guī)進行長期投資獲得的利潤、股利和利息，商業(yè)銀行的長短期投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓獲得的款項高于或低于實際投資數(shù)額或賬面價值及應收股利、應收利息的

20、差額，按權益法核算的長期投資在被投資單位的凈利潤（或虧損）中所擁有的數(shù)額等。 商業(yè)銀行依據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回的投資額與賬面價值的差額，如為凈收益，計入投資收益；如為凈損失，沖減投資減值準備，不足沖減部分，計入當期損益。 投資收益應按對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額列報。2021*第21頁，共28頁。三、營業(yè)外收支 （一）營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指與商業(yè)銀行的業(yè)務經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰沒收入、罰款收入、出納長期和結算差錯款收入、教育費附加返回款

21、、長期睡眠戶清理收入等。 對于營業(yè)外收入，商業(yè)銀行應設置“營業(yè)外收入”科目進行明細核算，并在該科目下設置“盤盈清理凈收益戶”、“罰款罰沒收入戶”、“出納長期收入戶”、“其他營業(yè)外收入戶”等明細賬戶進行明細核算。 發(fā)生各項營業(yè)外收入時，其會計分錄是： 借：科目 貸：營業(yè)外收入收入戶 期末將營業(yè)外收入結轉(zhuǎn)本年利潤時，其會計分錄是： 借：營業(yè)外收入收入戶 貸：本年利潤 2122*第22頁，共28頁。（二）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營無直接關系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、出納短款、罰款支

22、出、賠償金、違約金、職工子弟校經(jīng)費支出、技校經(jīng)費支出、干部培訓中心經(jīng)費支出、非常損失、公益救濟性捐贈支出等。 對于營業(yè)外支出，商業(yè)銀行應設置“營業(yè)外支出”科目進行核算，并在該科目下設置“固定資產(chǎn)盤虧損失戶”、“固定資產(chǎn)毀損報廢凈損失戶”、“出納短款戶”、“非常損失戶”、“公益救濟性捐贈支出戶”、“罰沒支出戶”等明細賬進行明細核算。 發(fā)生各項營業(yè)外支出時，其會計分錄是： 借：營業(yè)外支出 貸：現(xiàn)金（或科目戶） 期末將營業(yè)外支出科目結轉(zhuǎn)本年利潤時，其會計分錄是： 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出戶 期末結轉(zhuǎn)后，營業(yè)外支出科目無余額。2223*第23頁，共28頁。10.3.3 利 潤 結 轉(zhuǎn) 商業(yè)銀行實現(xiàn)

23、利潤總額（或虧損總額），一律通過“本年利潤”科目進行核算，期末將各項損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目如為貸方余額，即為本期利潤總額；如為借方余額，則為本期虧損總額。年度終了時，必須將“本年利潤”賬戶結轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶，結轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。 當期結轉(zhuǎn)各項損益于“本年利潤”賬戶及年末結平“本年利潤”賬戶的分錄有本質(zhì)區(qū)別，前者是按期在“本年利潤”賬戶中計算和記錄實現(xiàn)的利潤；后者是轉(zhuǎn)銷全年在“本年利潤”賬戶中記錄的累計利潤數(shù)。 2324*第24頁，共28頁。一、當期結轉(zhuǎn)各項損益于“本年利潤”賬戶時，編制如下會計分錄：利潤分配未分配利潤本年利潤利息支出利息收入金融企業(yè)往來支出手續(xù)費支出