中式簿記的改良者課件

1、中國會(huì)計(jì)文化全國高職精品在線開放課程CHINA ACCOUNTING CULTURE專題二十三：中式簿記的改良者徐永祚全國高職精品在線開放課程CHINA ACCOUNTING CULTURE 一、錢塘江畔是故鄉(xiāng) 徐永祚，又名玉書，浙江省海寧人，因成績優(yōu)良，考入浙江高等學(xué)堂。浙江高等學(xué)堂是近代浙江第一所高等學(xué)堂，畢業(yè)后考入上海神州大學(xué)經(jīng)濟(jì)系。中國第一位注冊會(huì)計(jì)師謝霖大學(xué)期間，謝霖通過對中西會(huì)計(jì)的對比研究，運(yùn)用歐洲傳入的盧卡帕喬里的借貸復(fù)式記帳原理，結(jié)合中國的銀行業(yè)務(wù)，撰寫出銀行會(huì)計(jì)學(xué)專著，1908年在日本東京正式出版。這部著作面世后，由于它是一本系統(tǒng)介紹西方會(huì)計(jì)科學(xué)的新著作，因此，很快成為會(huì)計(jì)界

2、探求新知識的主要讀物。1909年，謝霖獲商學(xué)學(xué)士學(xué)位后即回到祖國，應(yīng)試經(jīng)濟(jì)特科，清政府收入商科舉人學(xué)衙。 1914年，23歲的徐永祚大學(xué)畢業(yè)后先去天津中國銀行任職，一年后回到母校任教。從此徐永祚先后在上海神州大學(xué)等多所高校任教，期間教授過銀行貨幣學(xué)、簿記、會(huì)計(jì)和審計(jì)等課程。這些從教經(jīng)歷，為徐永祚積累了豐富的財(cái)經(jīng)知識，打下了深厚經(jīng)濟(jì)理論功底。大學(xué)期間，謝霖通過對中西會(huì)計(jì)的對比研究，運(yùn)用歐洲傳入的盧卡帕喬里的借貸復(fù)式記帳原理，結(jié)合中國的銀行業(yè)務(wù)，撰寫出銀行會(huì)計(jì)學(xué)專著，1908年在日本東京正式出版。這部著作面世后，由于它是一本系統(tǒng)介紹西方會(huì)計(jì)科學(xué)的新著作，因此，很快成為會(huì)計(jì)界探求新知識的主要讀物。1

3、909年，謝霖獲商學(xué)學(xué)士學(xué)位后即回到祖國，應(yīng)試經(jīng)濟(jì)特科，清政府收入商科舉人學(xué)衙。大學(xué)期間，謝霖通過對中西會(huì)計(jì)的對比研究，運(yùn)用歐洲傳入的盧卡帕喬里的借貸復(fù)式記帳原理，結(jié)合中國的銀行業(yè)務(wù)，撰寫出銀行會(huì)計(jì)學(xué)專著，1908年在日本東京正式出版。這部著作面世后，由于它是一本系統(tǒng)介紹西方會(huì)計(jì)科學(xué)的新著作，因此，很快成為會(huì)計(jì)界探求新知識的主要讀物。1909年，謝霖獲商學(xué)學(xué)士學(xué)位后即回到祖國，應(yīng)試經(jīng)濟(jì)特科，清政府收入商科舉人學(xué)衙。上海神州大學(xué)復(fù)旦大學(xué)光華大學(xué)上海商學(xué)院中華工商?？茖W(xué)校南京軍需學(xué)校 二、初入職場露鋒芒1918年, 27歲的徐永祚進(jìn)入銀行周報(bào)社工作，并擔(dān)任總編。銀行周報(bào)由上海銀行公會(huì)主辦，是各界學(xué)

4、術(shù)大咖研究經(jīng)濟(jì)形勢，發(fā)表經(jīng)濟(jì)言論之地。 1921年，徐永祚辭去銀行周報(bào)總編職務(wù)，向北京政府農(nóng)商部辦理了會(huì)計(jì)師執(zhí)照，以自己的名字創(chuàng)辦了徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從此開始，他便一心一意致力于中國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。 在創(chuàng)設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極開展業(yè)務(wù)的同時(shí)，徐永祚憑借自己學(xué)過經(jīng)濟(jì)、當(dāng)過教師、做過主編練就的既熟悉理論、又了解實(shí)際的本領(lǐng)，參與了擬訂民國時(shí)期會(huì)計(jì)師法規(guī)草案會(huì)計(jì)師條例公司法所得稅法和交易所法等法律法規(guī)起草工作。1925年他還和會(huì)計(jì)界同仁發(fā)起組建起了我國第一個(gè)會(huì)計(jì)師公會(huì)中華民國上海會(huì)計(jì)師公會(huì)。 三、改良中式簿記法主要成就改革背景 徐永祚以會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義在會(huì)計(jì)雜志上刊登本所為調(diào)查我國舊有會(huì)計(jì)制度及習(xí)慣啟事

5、，大聲呼吁展開對我國舊有的會(huì)計(jì)制度的系統(tǒng)調(diào)查，啟事說：“我國會(huì)計(jì)起原甚古，但制度不一，習(xí)慣不同，各地各業(yè)所用者皆各行其是；且簿記既無專書方法，徒憑口傳，以致雖有優(yōu)點(diǎn)，湮沒不彰，殊為可惜。本所有鑒于此，擬調(diào)查各地各業(yè)之舊有會(huì)計(jì)制度及習(xí)慣，以作我國改良會(huì)計(jì)之參考。倘有熟悉舊式會(huì)計(jì)手續(xù)或其掌故者，請勿吝賜玉，無論長篇短篇、文字格式，均所歡迎。本所除從豐議酬外，并刊載于會(huì)計(jì)雜志，以供國人之參考焉?！备母镞^程第一階段19181921年，初步接觸西式簿記時(shí)，曾主張廢棄中式簿記，完全改用西式簿記。第二階段19221923年，經(jīng)過會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐后，認(rèn)識到西式簿記完全效仿實(shí)不可行，可以維持中式簿記形式，“裝進(jìn)”

6、西式簿記內(nèi)容。第三階段19241926年，在充分調(diào)查后發(fā)生了較大改變，他認(rèn)為，中式簿記并不是全無組織，記賬方法并非全不合理，問題在于參差不齊。中式簿記不僅在形式上有維持的必要；在實(shí)質(zhì)上也有保存的價(jià)值。但其缺點(diǎn)甚多，非改良不可。第四階段19291934年，通過發(fā)動(dòng)史無前例的改良中式簿記運(yùn)動(dòng)，將改良中式簿記理論付諸實(shí)踐。 改良中式商業(yè)簿記方案分為“引言、改良意見、改良之經(jīng)過、方案大綱、賬目分類、賬簿組織、記賬及結(jié)算方法、結(jié)算及結(jié)算表編制法、各賬簿記賬順序圖、中式賬簿記賬須知”等10個(gè)部分，共28頁，基本相當(dāng)于今日的“會(huì)計(jì)制度”與“會(huì)計(jì)工作規(guī)范”。改革成果 改良中式商業(yè)簿記方案十分肯定“四柱結(jié)算法”

7、在會(huì)計(jì)中的作用：“結(jié)算必用四柱法。所謂四柱法者，即吾國古代四柱清冊之舊管、新收、開除、實(shí)在是也。凡各種賬簿之結(jié)算，必分別四柱；各種結(jié)算表之編制，必表現(xiàn)四柱。此為本方案特別采用之方法，其效用無窮。”解決問題 由于中國傳統(tǒng)簿記長期游離于主流學(xué)術(shù)系統(tǒng)，賬簿之間尚未構(gòu)成有內(nèi)在邏輯關(guān)系的科學(xué)體系，改良中式商業(yè)簿記方案則通過賬目分類的方法有效地解決了這個(gè)問題：“組成會(huì)計(jì)之實(shí)體，與類別收付之性質(zhì)者，為賬目。賬目必有一定之分類，記載收付之顛末與財(cái)產(chǎn)之增減者，為賬簿。賬簿必有一定之組織，故本方案特根據(jù)簿記原理與會(huì)計(jì)法則，并照吾國商界固有之制度與名稱，訂定賬目之分類與賬簿之組織?！?在積極推行改良中式簿記的同時(shí)，

8、徐永祚先生還不斷從實(shí)踐中總結(jié)真知灼見，著書立說，1928年，出版了改良中式簿記概說一書，先后發(fā)表了對改良中式簿記問題改良中式簿記實(shí)例改良中國會(huì)計(jì)問題和改良中式簿記緣起及簡章等推行改良中式簿計(jì)的系列文章?！案牧肌敝饾u成為徐永祚先生的代號，被人稱為“徐改良”。1933年12月，他應(yīng)上海市商會(huì)之請，發(fā)表了改良中式簿記的演講，并舉辦了改良中式賬簿表單展覽，陳列賬簿表單共四五十種，參觀者達(dá)萬人，全國掀起了改良中式簿記的熱潮。推廣應(yīng)用 四、會(huì)計(jì)爭鳴傳佳話改革派改良派 上個(gè)世紀(jì)二十年代至三十年代，中國會(huì)計(jì)界爆發(fā)了一場改良與改革的論戰(zhàn) 以潘序倫為首的“改革派”力主放棄中式記賬法，全部采用西式簿記； 以徐永祚為首的“改良派”主張采西式簿記復(fù)式記賬原則，改良中式簿記。“改良派”認(rèn)為盡管中式簿記存在許多問題，但都可以參照西方復(fù)式簿記原理加以改良，仍然保留收付為記賬符號及中式賬簿記賬方式等傳統(tǒng)做法，代表人物主要人員改革觀點(diǎn)改革原因潘序倫李鴻壽、錢迺澂、顧準(zhǔn)、李文杰、陳文麟等改革派 中式簿記是不科學(xué)、不進(jìn)步的，只有西式簿記才是科學(xué)的、進(jìn)步的，從發(fā)展趨勢看，中式簿記必然被西式簿記所取代。徐永祚徐漢清、潘士誥、查銜伯、陸善熾、張守讓等改良派 盡管