學(xué)習(xí)情境二如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)

1、學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)任務(wù)一 確定審計(jì)目標(biāo)任務(wù)二 獲取審計(jì)證據(jù)任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿1被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定審計(jì)總體目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)任務(wù)一 確定審計(jì)目標(biāo)2與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)3（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 存在是指記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 權(quán)利和義務(wù)是指記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 完整性是指所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸侵纲Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)?/p>

2、金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 認(rèn)定學(xué)習(xí)情境三 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)4（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生是指記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。 完整性是指所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 準(zhǔn)確性是指與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 截止是指交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 分類是指交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 認(rèn)定學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)5（3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)是指披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 完整性是指所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 分類和可理解性是指財(cái)務(wù)信息已被恰

3、當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)是指財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 認(rèn)定學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的涵義學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)7具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生 完整性準(zhǔn)確性截止分類 存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)?發(fā)生權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與

4、各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)8審計(jì)證據(jù)的含義及構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)的兩大特性獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 任務(wù)二 獲取審計(jì)證據(jù)學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)9審計(jì)證據(jù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄含有的信息和其他信息。審計(jì) 證據(jù)的特征充分性、 適當(dāng)性學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)10學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)11實(shí)物證據(jù) 最有證明力證據(jù)，只能講具有較強(qiáng)證明力兩重性強(qiáng)：存在（數(shù)量）弱（需要另行審計(jì)）證明不了所有權(quán)不能反映實(shí)物質(zhì)量不能反映價(jià)值取證范圍有限實(shí)物證據(jù)學(xué)習(xí)情境二

5、 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)12書面證據(jù)（文件證據(jù)）收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實(shí)物證據(jù)差內(nèi)容外部外部 CPA手中外部 被審計(jì)單位手中 CPA內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過多信賴） CPA動(dòng)手編制計(jì)算表、分析法、測試表內(nèi)部 經(jīng)第三方確認(rèn) 外部流轉(zhuǎn)內(nèi)部內(nèi)部經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號(hào)內(nèi)部單個(gè)部門、領(lǐng)導(dǎo)審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會(huì)計(jì)記錄被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)13口頭證據(jù) 概念 作用 如何提升其證明力環(huán)境證據(jù) 有關(guān)內(nèi)部控制情況 被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì) 各種管理?xiàng)l件和管理水平學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)14審計(jì)證

6、據(jù)的可靠程度可參照如下標(biāo)準(zhǔn)判斷： 書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。 外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。 審計(jì)人員自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。 被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。 不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。 越及時(shí)、越客觀的證據(jù)越可靠。 學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)15如何獲取審計(jì)證據(jù)？檢查有形資產(chǎn)學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)16充分性、 適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的特性充分性足夠性、數(shù)量特征、形成審計(jì)意見的最低數(shù)量要求適當(dāng)性相關(guān)性、可靠性學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)17審計(jì)工作底稿的含義、范圍及編制目的審

7、計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的復(fù)核任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)18一、審計(jì)工作底稿的含義、范圍及編制目的 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)匯集，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)19二、審計(jì)工作底稿的編制 (一) 編制審計(jì)工作底稿的總體要求 內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確 對(duì)于由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代為編制的審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員必須做到：注明資

8、料來源；實(shí)施必要的審計(jì)程序，如對(duì)有關(guān)法律性文件的復(fù)印件同原件核對(duì)一致。 任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)20 表3-1 審計(jì)工作底稿被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間 審計(jì)過程記錄 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明審計(jì)結(jié)論索引號(hào)及頁次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項(xiàng) 構(gòu)成要素任務(wù)三 審計(jì)工作底稿 (二) 審計(jì)工作底稿的要素學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)21三、審計(jì)工作底稿的歸檔 (一) 審計(jì)檔案的分類 審計(jì)檔案按照使用期限的長短和作用的大小可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案兩類。 任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審

9、計(jì)證據(jù)22永久性檔案清單 (1) 審計(jì)項(xiàng)目管理 被審計(jì)單位地址、主要聯(lián)系人、職位、電話 參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書原件 各期審計(jì)檔案清單 (2) 被審計(jì)單位背景資料 組織結(jié)構(gòu) 各投資方簡介 管理層和財(cái)務(wù)人員(名單、職責(zé)) 董事會(huì)成員清單 歷史發(fā)展資料 業(yè)務(wù)介紹 員工福利政策等 (3) 法律事項(xiàng)資料 有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件 驗(yàn)資報(bào)告 歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件 有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件等 任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)23當(dāng)期檔案清單 (1) 溝通和報(bào)告相關(guān)工作底

10、稿 審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表 與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告 與治理層的溝通和報(bào)告 與管理層的溝通和報(bào)告 管理建議書等 (2) 審計(jì)完成階段工作底稿 審計(jì)工作完成核對(duì)表 管理層聲明書原件 重要事項(xiàng)概要 錯(cuò)報(bào)匯總 總結(jié)會(huì)議紀(jì)要等 (3) 審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià) 對(duì)專家的評(píng)價(jià) 被審計(jì)單位提交資料清單 預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要等 (4) 特定項(xiàng)目審計(jì)程序表 舞弊 持續(xù)經(jīng)營 對(duì)法律法規(guī)的考慮等 (5) 進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿(可以按會(huì)計(jì)科目、某類交易或列報(bào)劃分) 進(jìn)一步審計(jì)程序表 有關(guān)控制測試工作底稿 有關(guān)實(shí)質(zhì)性測試工作底稿(包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試) 任務(wù)三

11、 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)24(二) 審計(jì)檔案的所有權(quán) 審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)25(三) 審計(jì)工作底稿的歸檔期限和保存年限 審計(jì)工作底稿的歸檔期限 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后的60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。 任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)26 2. 審計(jì)工作底稿的保存年限 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完

12、成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。 任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)27 3. 審計(jì)工作底稿歸檔期的變動(dòng) 在歸檔期內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)審計(jì)工作底稿作出調(diào)整，但只是針對(duì)以下事務(wù)性的工作，包括： （1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿。 （2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引。 （3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可。 （4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。 任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)284. 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng) 一

13、般情況下，在審計(jì)工作底稿歸檔后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)29 (四) 審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保密制度，對(duì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱工作底稿的，不屬于泄密： 1. 法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情

14、況進(jìn)行檢查。 3. 因工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求查閱工作底稿：被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)合并報(bào)表；聯(lián)合審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。 任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)30 四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核 (一) 審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求 復(fù)核應(yīng)做好以下四項(xiàng)工作： 1. 做好復(fù)核記錄。在復(fù)核工作中，復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和作出的審計(jì)記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。 2. 書面表示復(fù)核意見。復(fù)核人復(fù)核審計(jì)工作底稿后應(yīng)以書面形式表示復(fù)核意見。 3. 復(fù)核人簽名和簽署日期，

15、以劃清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督。 4. 督促編制人及時(shí)修改和完善審計(jì)工作底稿。 任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)31項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3 ）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（5）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；（6）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（7）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。 (二) 審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度任務(wù)三 編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)情境二 如何認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)322. 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是