營業(yè)稅改征增值稅簡介課件

1、營業(yè)稅改征增值稅簡介第1頁，共45頁。今天需要討論的內(nèi)容什么是增值稅改革的背景必要性工作回顧下一步工作安排主要政策介紹第2頁，共45頁。7/29/20222營業(yè)稅改征增值稅簡介什么是增值稅稅收：國家籌集財(cái)政收入的必要手段，唯一來源只能是社會(huì)居民所創(chuàng)造或者擁有的物質(zhì)財(cái)富。直接稅：以收入（所得）或財(cái)產(chǎn)為稅基，不可轉(zhuǎn)嫁，納稅人=負(fù)稅人間接稅：以支出或消費(fèi)為稅基，可以轉(zhuǎn)嫁，納稅人負(fù)稅人傳統(tǒng)銷售稅增值稅第3頁，共45頁。7/29/20223營業(yè)稅改征增值稅簡介什么是增值稅傳統(tǒng)銷售稅計(jì)稅依據(jù)：貨物和勞務(wù)的全部流轉(zhuǎn)額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)稅率： 單一比例稅率弊端： 嚴(yán)重的重復(fù)征稅 環(huán)節(jié)

2、 進(jìn)價(jià) 增值額 銷售額 稅率 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額 產(chǎn)品稅負(fù) 生產(chǎn) 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批發(fā) 100 100 200 10% 20 （10+20）/200100%=15% 零售 200 100 300 10% 30 （10+20+30）/300100%=20% 10%30%20%第4頁，共45頁。7/29/20224營業(yè)稅改征增值稅簡介什么是增值稅增值稅計(jì)稅依據(jù)：增值稅征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)稅率： 比例稅率優(yōu)勢： 可以消除重復(fù)征稅 環(huán)節(jié) 進(jìn)價(jià) 增值額 銷售額 稅率 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額 產(chǎn)品稅負(fù) 生產(chǎn) 0 100 100 10% 10 10

3、/100100%=10% 批發(fā) 100 100 200 10% 10 （10+10）/200100%=10% 零售 200 100 300 10% 10 （10+10+10）/300100%=10% 第5頁，共45頁。7/29/20225營業(yè)稅改征增值稅簡介什么是增值稅增值稅(Value Added Tax，VAT)，是對經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅，在一些國家和地區(qū)也被稱為商品和服務(wù)稅(Goods and Services Tax，GST)。 增值稅對消費(fèi)行為征收納稅人與負(fù)稅人不一致增值稅和傳統(tǒng)銷售稅的區(qū)別消除重復(fù)征稅傳統(tǒng)銷售稅：專業(yè)分工稅負(fù)重，全能廠稅負(fù)輕增值稅：稅負(fù)

4、一致第6頁，共45頁。7/29/20226營業(yè)稅改征增值稅簡介什么是增值稅增值稅的稅基C：不變資本（生產(chǎn)資料）V：可變資本（工資）M：剩余價(jià)值C+V+m：商品總價(jià)值C+V+mV+m：增值稅V：工薪稅m：企業(yè)所得稅C+V+m：傳統(tǒng)銷售稅第7頁，共45頁。7/29/20227營業(yè)稅改征增值稅簡介增值稅制度在實(shí)踐中的主要模式歐洲模式新西蘭模式日本模式第8頁，共45頁。7/29/20228營業(yè)稅改征增值稅簡介歐洲模式（增值稅）特點(diǎn) 普遍征收稅率檔次較少進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分 出口統(tǒng)一適用零稅率 基本制度統(tǒng)一，具體處理上存在國別差異 結(jié)論現(xiàn)代意義上比較成熟的增值稅體系 第9頁，共45頁。7/29/20229營

5、業(yè)稅改征增值稅簡介新西蘭模式（商品和服務(wù)稅）特點(diǎn) 普遍征收單一稅率（12.5%）進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分 出口統(tǒng)一適用零稅率極少的減免 結(jié)論與理想的增值稅非常接近，是“完美”的增值稅第10頁，共45頁。7/29/202210營業(yè)稅改征增值稅簡介日本模式（消費(fèi)稅）特點(diǎn) 普遍征收單一稅率（5%）進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分 賬簿法（實(shí)耗法）結(jié)論一種較為特殊的增值稅模式，很難適用于其他國家 第11頁，共45頁。7/29/202211營業(yè)稅改征增值稅簡介增值稅在我國的實(shí)踐歷程試行階段（1979年-1984年） 部分地區(qū)試行1979年下半年開始襄樊、上海、柳州、長沙、株洲、青島、沈陽、西安機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具、部分日用機(jī)械產(chǎn)

6、品，個(gè)別地區(qū)還選擇了鋼鐵冶煉業(yè)和制傘工業(yè)全國統(tǒng)一試行1982年出臺(tái)增值稅暫行辦法，1983年1月1日起在全國試行機(jī)器機(jī)械及其零配件、農(nóng)業(yè)機(jī)具及其零配件、縫紉機(jī)、自行車和電風(fēng)扇五個(gè)稅目按照購進(jìn)扣除的原則，分別試行“扣額法”和“扣稅法” 第12頁，共45頁。7/29/202212營業(yè)稅改征增值稅簡介增值稅在我國的實(shí)踐歷程推廣階段（1984年-1993年） 1984年10月全國實(shí)施第二步“利改稅”和工商稅制改革國務(wù)院頒布中華人民共和國增值稅條例（草案）機(jī)器機(jī)械及其零配件、機(jī)動(dòng)船舶、軸承、農(nóng)業(yè)機(jī)具及其零配件、鋼坯、鋼材、自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇、印染綢緞及其他印染機(jī)織絲織品、西藥等產(chǎn)品“扣額法”和“扣稅

7、法”并存1990年，部分地區(qū)實(shí)行“價(jià)稅分流購進(jìn)扣稅法”1993年7月，全國全面推行“價(jià)稅分流購進(jìn)扣稅法”第13頁，共45頁。7/29/202213營業(yè)稅改征增值稅簡介增值稅在我國的實(shí)踐歷程全面覆蓋生產(chǎn)流通領(lǐng)域階段（1994年至今） 1994年1月1日起施行中華人民共和國增值稅暫行條例 在貨物生產(chǎn)流通領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了普遍征收簡化了稅率檔次確立了增值稅發(fā)票的法律地位統(tǒng)一了增值稅的計(jì)算方法實(shí)行按不含稅價(jià)計(jì)稅的方法2009年初步完成了向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變第14頁，共45頁。7/29/202214營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅的必要性增值稅貨物加工修理修配勞務(wù)營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)文化

8、體育業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)第15頁，共45頁。7/29/202215營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅的必要性三次產(chǎn)業(yè)之間的稅制不統(tǒng)一 營業(yè)稅存在“階梯式”重復(fù)征稅問題，環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重服務(wù)貿(mào)易出口無法實(shí)現(xiàn)退稅在營業(yè)稅內(nèi)部重復(fù)征稅基礎(chǔ)上疊加了跨稅種的重復(fù)征稅。增值稅抵扣鏈條不完整 第16頁，共45頁。7/29/202216營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅的必要性影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響了市場主體經(jīng)濟(jì)行為的選擇，制約了三次產(chǎn)業(yè)之間專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上產(chǎn)生了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果影響了我國國際競爭力，導(dǎo)致無論是貨物出口還是勞務(wù)出口，均難以實(shí)現(xiàn)以不含

9、稅價(jià)格進(jìn)入國際市場影響了稅收負(fù)擔(dān)的合理安排，造成商品和服務(wù)消費(fèi)的名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)脫節(jié)第17頁，共45頁。7/29/202217營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅的工作過程積累理論界、稅務(wù)系統(tǒng)工作層面開展了大量的研究在交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)改革的呼聲最高契機(jī) 2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)，中央提出經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求2009年年底，十一屆全國人大常委會(huì)35次委員長會(huì)議通過的全國人大常委會(huì)2010年立法工作計(jì)劃，將增值稅立法列入2010年立法計(jì)劃第18頁，共45頁。7/29/202218營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅的工作過程啟動(dòng)2010年3月，稅務(wù)總局、財(cái)政部和國務(wù)院法制辦成立了增值

10、稅立法工作組，增值稅立法工作正式啟動(dòng)組織起草了中華人民共和國增值稅法（草案）推進(jìn)2010年10月，十七屆五中全會(huì)通過中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃的建議，明確提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。第19頁，共45頁。7/29/202219營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅的工作過程推進(jìn)2010年底，全國人大常委會(huì)將增值稅立法列入全國人大常委會(huì)2011年立法工作計(jì)劃的安排預(yù)備項(xiàng)目，要求有關(guān)方面抓緊調(diào)研和起草工作，視情況在2011年或以后年度安排全國人大常委會(huì)審議。2010年12月10日，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次正式部署增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)的工作任務(wù)，要求“研究推進(jìn)在一

11、些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點(diǎn)”。2011年3月，十一屆全國人大四次會(huì)議通過十二五規(guī)劃綱要，確立了在“十二五”期間擴(kuò)大增值稅征收范圍、相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收的稅制改革目標(biāo)。政府工作報(bào)告中也再次提出，2011年“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。第20頁，共45頁。7/29/202220營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅的工作過程公布在測算的基礎(chǔ)上，起草了擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革試點(diǎn)方案 2011年10月26日，國務(wù)院第177次常務(wù)會(huì)議審議通過2011年11月17日，發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案和關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 第21

12、頁，共45頁。7/29/202221營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅下一步工作安排改革推進(jìn)的路徑2012年7月25日上午，國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定，擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江（含寧波）、安徽、福建（含廈門）、湖北、廣東（含深圳）等8個(gè)省市。 2013年選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)“十二五”期間完成改革立法第22頁，共45頁。7/29/202222營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策架構(gòu)1個(gè)方案1個(gè)辦法2個(gè)規(guī)定若干補(bǔ)充文件第23頁，共45頁。7/29/2

13、02223營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策架構(gòu)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案財(cái)稅【2011】110號(hào)印發(fā)方案是綱領(lǐng)，適用于任何地區(qū)、任何行業(yè)試點(diǎn)。第24頁，共45頁。7/29/202224營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策架構(gòu)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 財(cái)稅【2011】111號(hào)印發(fā)試點(diǎn)實(shí)施辦法明確基本規(guī)定，包括納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、稅率、應(yīng)納稅額、納稅時(shí)間和地點(diǎn)等各項(xiàng)稅制要素。第25頁，共45頁。7/29/202225營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策架構(gòu)兩項(xiàng)規(guī)定 財(cái)稅【2011】111號(hào)印發(fā)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事

14、項(xiàng)的規(guī)定是試點(diǎn)實(shí)施辦法的補(bǔ)充，主要是明確試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問題。 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定明確試點(diǎn)納稅人改征增值稅后，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的過渡辦法和解決個(gè)別行業(yè)稅負(fù)可能增加的政策措施。第26頁，共45頁。7/29/202226營業(yè)稅改征增值稅簡介營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策架構(gòu)若干補(bǔ)充文件財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)

15、納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知通知第27頁，共45頁。7/29/202227營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)方案改革試點(diǎn)的范圍與時(shí)間試點(diǎn)地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。試點(diǎn)時(shí)間。2012

16、年1月1日開始試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。 第28頁，共45頁。7/29/202228營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)方案改革試點(diǎn)的主要稅制安排稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代

17、墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。第29頁，共45頁。7/29/202229營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)方案改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排 稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)?？绲貐^(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。增值稅抵扣政策

18、的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 第30頁，共45頁。7/29/202230營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)實(shí)施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人第二章 應(yīng)稅服務(wù)第三章 稅率和征收率第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié) 一般性規(guī)定第二節(jié) 一般計(jì)稅方法第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法第四節(jié) 銷售額的確定第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第六章 稅收減免第七章 征收管理第八章 附則第31頁，共45頁。7/29/202231營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)實(shí)施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

19、（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第32頁，共45頁。7/29/202232營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)實(shí)施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。第33頁，共45頁。7/29/202233營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)實(shí)施辦法 第

20、一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人） 第34頁，共45頁。7/29/202234營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)實(shí)施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第四條 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)

21、定，成為一般納稅人。 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。第35頁，共45頁。7/29/202235營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)實(shí)施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第36頁，共45頁。7/29/202236營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)實(shí)施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理

22、人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 為什么要扣繳？第37頁，共45頁。7/29/202237營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)實(shí)施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。 集團(tuán)納稅制度第38頁，共45頁。7/29/202238營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二章 應(yīng)稅服務(wù) 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 應(yīng)稅

23、服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。 交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）服務(wù)業(yè)（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）金融保險(xiǎn)業(yè)（融資租賃）轉(zhuǎn)讓無形資中（轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)）第39頁，共45頁。7/29/202239營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二章 應(yīng)稅服務(wù) 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動(dòng)，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第40頁，共45頁。7/29/202240營業(yè)稅改征增值稅簡介試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二章 應(yīng)稅服務(wù) 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。提