11_收入的確認(rèn)和應(yīng)收賬款

1、第十章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款 第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)本章提示本章主要講解收入的內(nèi)涵、確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理，以及與其息息相關(guān)的“應(yīng)收賬款的根本知識(shí)。在此根底上，介紹會(huì)計(jì)舞弊中收入方面常用的造假手段，以及在財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)如何識(shí)別收入造假。第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)內(nèi) 容收入的內(nèi)涵、確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理1應(yīng)收賬款2常見(jiàn)的收入造假及識(shí)別3第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)收入的內(nèi)涵、確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理1第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)收入的涵義2006年我國(guó)新的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?將收入定義為：“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

2、的總流入。理解：日?；顒?dòng)的含義。 經(jīng)濟(jì)利益的含義。 收入、收益與利得的關(guān)系。 第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué) 收入的特征1收入產(chǎn)生于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。2收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 3收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué) 收入的分類(lèi)1收入按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和形成來(lái)源可分為三類(lèi)，即銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。2收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)收入確實(shí)認(rèn)條件2006年新根本準(zhǔn)那么第31條規(guī)定：“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可

3、能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 這說(shuō)明現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求確認(rèn)收入不僅要滿(mǎn)足收入的定義，而且還應(yīng)當(dāng)符合以下三個(gè)條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué) 銷(xiāo)售商品收入確實(shí)認(rèn)一銷(xiāo)售商品收入確實(shí)認(rèn)條件1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。有些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之

4、轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保存了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。有些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。2企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施有效控制。3相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。4收入的金額能夠可靠地計(jì)量。5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)二銷(xiāo)售商品收入金額確實(shí)定1企業(yè)銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。 2已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)

5、確認(rèn)收入。第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)條件1不跨年度勞務(wù)收入。 2跨年度勞務(wù)收入。 (1)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。 (2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果勞務(wù)的結(jié)果無(wú)法可靠估計(jì)的，那么不能按完工百分比法確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原那么進(jìn)行處理，對(duì)已發(fā)生的本錢(qián)和可能收回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計(jì)，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益： 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照?/p>

6、經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢(qián)； 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)原那么讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入主要有二種形式：因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入；因出租固定資產(chǎn)、他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)等形成的使用費(fèi)收入。確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：一是與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入；二是相關(guān)的收入金額能夠可靠地計(jì)量。第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款

7、北京大學(xué)房地產(chǎn)企業(yè)收入確實(shí)認(rèn) 在實(shí)務(wù)中各房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)有不同確實(shí)認(rèn)方法，主要有：1)以簽訂預(yù)售合同并收取預(yù)收房款作為收入確認(rèn)的依據(jù)；2)以簽訂正式房屋銷(xiāo)售合同作為收入實(shí)現(xiàn)；3)以開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)竣工驗(yàn)收，開(kāi)出“入伙通知書(shū)并開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)；4)以收訖房款并辦妥產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)作為收入確實(shí)認(rèn)。值得一提的是，上述標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)因人而異，不同的職業(yè)判斷導(dǎo)致不同的結(jié)果。例如在上市公司年報(bào)中，有幾家從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司年報(bào)因當(dāng)年房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入確認(rèn)的問(wèn)題，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保存意見(jiàn)或解釋性說(shuō)明段。而公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分歧的焦點(diǎn)集中在：商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 第五章 收

8、入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； (二)企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； (三)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； (四)相關(guān)的收入和本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。 第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)結(jié)論房地產(chǎn)收入確實(shí)認(rèn)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：1)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已竣工并經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收合格，房屋面積業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)測(cè)定；2)已與客戶(hù)簽訂的正式房屋銷(xiāo)售合同；3)標(biāo)的物房屋已經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收、對(duì)房屋的結(jié)構(gòu)、銷(xiāo)售面積及房款購(gòu)銷(xiāo)雙方均無(wú)異議，并與客戶(hù)辦妥了交付入住手續(xù)，雙方均已履行了合同規(guī)定的義務(wù)。 第五章 收入確實(shí)認(rèn)

9、和應(yīng)收賬款北京大學(xué)收入的會(huì)計(jì)處理科目設(shè)置科目設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 “其他業(yè)務(wù)收入 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 “主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) “其他業(yè)務(wù)本錢(qián) “發(fā)出商品 第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)收入的會(huì)計(jì)處理收入的核算 一銷(xiāo)售商品收入的核算二提供勞務(wù)收入的核算三讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)1一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)例 某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，共50件，每件售價(jià)200元(不合應(yīng)向購(gòu)置者收取的增值稅)，單位本錢(qián)160元，企業(yè)已按合同發(fā)貨，銀行通知已收訖貨款。該產(chǎn)品為應(yīng)納消費(fèi)稅商品，其增值稅率為17、消費(fèi)稅率為10，另需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅500元，教育費(fèi)附加100元。該公司編

10、制如下會(huì)計(jì)分錄：第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)1一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借：銀行存款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 l700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 8000 貸：庫(kù)存商品 8000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 500 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 100第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)1一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)例續(xù)上例，假定該企業(yè)一時(shí)無(wú)法收回款項(xiàng)，那么暫不確認(rèn)收入，但銷(xiāo)售商品的納稅義務(wù)已發(fā)生。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：發(fā)出商品 8000 貸：庫(kù)存商品 8000同時(shí)，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬

11、款 1700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1700如果購(gòu)貨方承諾近期付款，那么該企業(yè)可以確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)，此時(shí)，應(yīng)編制如下分錄：借：應(yīng)收賬款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 8000 貸：發(fā)出商品 8000如果到期末仍不能確認(rèn)相應(yīng)收入，應(yīng)將“發(fā)出商品、“委托代銷(xiāo)商品等科目的余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨工程。第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)1一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，往往根據(jù)需要采用不同的結(jié)算方式，因此有關(guān)銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理也不盡相同。以下介紹幾種常見(jiàn)的情況下，商品銷(xiāo)售可以采取的收入確認(rèn)方式。直接交款付貨結(jié)算商業(yè)匯票結(jié)算預(yù)收貨款結(jié)算分期收款結(jié)算第五章 收入確

12、實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)2采用現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的銷(xiāo)售發(fā)票金額1500美元條款：2/10，n/30發(fā)票金額的2允許作為現(xiàn)金折扣支付1470美元在發(fā)票日期30天內(nèi)全額付款支付1500美元如果在發(fā)票日期之后10天內(nèi)付款如果未在發(fā)票日期之后10天內(nèi)付款信用條款第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)3商品銷(xiāo)售退回與折讓(1)銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 (2) 銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)3商品銷(xiāo)售退回與折讓例某企業(yè)銷(xiāo)售一批商品增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)40000元增值稅額6800元，貸到

13、后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5的折讓。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 46800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 6800發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：銷(xiāo)售折讓 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 340 貸：應(yīng)收賬款 2340實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 44460 貸：應(yīng)收賬款 44460 第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)二提供勞務(wù)收入的核算例某勞服公司于6月1日和某酒店簽訂勞務(wù)合同，為客戶(hù)提供一項(xiàng)周期為半年的勞務(wù)，合同規(guī)定勞務(wù)總價(jià)款為18000元，8月初，公司已完成了該項(xiàng)勞務(wù)工作總量的20，按完工百分比法確認(rèn)收入3600元和增值稅稅款612元

14、，款項(xiàng)尚未收到，公司為此已消耗勞務(wù)費(fèi)用2300元。編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 4212 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 612 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 2300 貸：勞務(wù)本錢(qián) 2300第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)三讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算例某企業(yè)出租閑置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)期收取租金4800元，存入銀行；同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，使用費(fèi)收入30000元尚未收到。編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 4800 應(yīng)收賬款 30000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 34800第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)收入的會(huì)計(jì)處理收入的披露期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的以下信息：收入確認(rèn)

15、所采用的會(huì)計(jì)政策，包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法；本期確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費(fèi)收入的金額。第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué) 應(yīng)收賬款2第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué) 一、應(yīng)收賬款概念二、應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)時(shí)間及入賬價(jià)值三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的計(jì)量與記錄四、應(yīng)收賬款的減值測(cè)試第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)合加資源的應(yīng)收帳款第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)龍?jiān)ㄔO(shè)的應(yīng)收帳款第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)一、應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款的范圍包括：一企業(yè)因銷(xiāo)售活動(dòng)而引起的短期債權(quán)。二企業(yè)應(yīng)向客戶(hù)收取的相關(guān)款項(xiàng)。第五章 收入確實(shí)

16、認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)二、應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)時(shí)間及入賬價(jià)值(一)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間(二)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值1商業(yè)折扣2現(xiàn)金折扣第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué) 三、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的計(jì)量與記錄(一)沒(méi)有商業(yè)折扣時(shí) 例8-4 20X8年12月1日，南強(qiáng)公司向A公司賒銷(xiāo)一批商品，按價(jià)目單上價(jià)格所計(jì)算的貨款總額為20 000元，適用的增值稅稅率為17，以庫(kù)存現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)為300元(假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù))且貨款與公允價(jià)值相同，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 23 700 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400 庫(kù)存現(xiàn)金 300第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)(二)有

17、商業(yè)折扣時(shí) 例8-5 20X8年12月2日。南強(qiáng)公司向B公司賒銷(xiāo)一批商品，按價(jià)目單上價(jià)格所計(jì)算的貨款總額為50 000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10，適用的增值稅稅率為17，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)為1 000元(假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù))，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 53 650 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 7 650 銀行存款 1 000第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)(三)有現(xiàn)金折扣時(shí) 例8-6 20X8年12月3日，南強(qiáng)公司向B公司賒銷(xiāo)一批商品，按價(jià)目單上價(jià)格所計(jì)算的貨款總額為100 000元，規(guī)定的付款條件為210，120，N30，適用的增值稅稅率為1

18、7，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)為2 000元(假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù))，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷(xiāo)貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款B公司 119 000 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17 000 銀行存款 2 000 假設(shè)買(mǎi)方在10天內(nèi)付款，收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 117 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款B公司 119 000 假設(shè)買(mǎi)方超過(guò)20天，那么會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 119 000 貸：應(yīng)收賬款B公司 119 000第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)四、應(yīng)收賬款的減值測(cè)試一壞賬及其確認(rèn)二應(yīng)收賬款減值測(cè)試的計(jì)量與記錄三壞賬準(zhǔn)備計(jì)提

19、的方法 1應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 【例】 2賬齡分析法【例】 3銷(xiāo)貨百分比法【例】 4個(gè)別認(rèn)定法第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué) 例8-7 海滄公司與2021年年初成立，2021年采用備抵法核算壞賬損失。該年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，該公司確定的壞賬提取比例為1。2021年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 例8-8 海滄公司2021年實(shí)際發(fā)生壞賬損失3 000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000例8-9 海滄公司2021年末應(yīng)收賬款余額為1 200 000元。根據(jù)海滄公司

20、壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)應(yīng)保持的貸方余額為12 000(1 200 000 x 1)元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的實(shí)際余額為貸方7 000(10 000-3 000)元，所以本年末應(yīng)提5 000(12 000-7 000)元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)例8-10 海滄公司2021年4月20收到2021年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬2 000元，已存入銀行。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 000例8-11 海滄公司2021年末應(yīng)收賬款

21、余額為1 000 000元?！皦馁~準(zhǔn)備賬戶(hù)應(yīng)保持的余額為10 000(1 000 0001)元，現(xiàn)有貸方余額14 000(12 000+2 000)元，所以本年末應(yīng)沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4 000(14 000-10 000)元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 4 000 貸：資產(chǎn)減值損失 4 000第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)例8-12 杏林公司20X8年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如表8-2，該公司20X8年12月31日“壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的賬面金額應(yīng)為1 620元。表8-2 20X8年12月31日杏林公司賬齡分析表 單位：元應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失率（）估計(jì)損失金額未到

22、期40 0000.5200過(guò)期1個(gè)月30 0001300過(guò)期2個(gè)月20 0002400過(guò)期3個(gè)月14 0003420過(guò)期3個(gè)月以上6 0005300合計(jì)110 0001 620第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)1假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前“壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的賬面余額為貸方500元，那么該公司還應(yīng)計(jì)提1 1201 620500元。應(yīng)作如下分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 1 120 貸：壞賬準(zhǔn)備 11202假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前“壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的賬面余額為借方300元，那么該公司還應(yīng)計(jì)提1 9201 620300元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 1 920 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 920第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬

23、款北京大學(xué)例8-12 見(jiàn)賢公司20X8年全年賒銷(xiāo)金額為500 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為2.5%.年末估計(jì)壞賬損失為：500 0002.512 500元應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 12 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 12 500第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué) 常見(jiàn)的收入造假及識(shí)別3第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)常見(jiàn)的收入作假虛構(gòu)收入白條出庫(kù)，做銷(xiāo)售入賬對(duì)開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入虛開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入 如上市公司利用子公司按市場(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給第三方，確認(rèn)該子公司銷(xiāo)售收入，再由另一公司從第三方手中購(gòu)回，這種做法防止了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，到達(dá)了

24、操縱收入的目的。此外，一些還有利用陰陽(yáng)合同虛構(gòu)收入，如公開(kāi)合同上注明貨款是1億，但秘密合同上約定實(shí)際貨款為5000萬(wàn)元，另外5000萬(wàn)元虛掛，這樣虛增了5000萬(wàn)元的收入，這在關(guān)聯(lián)交易中非常普遍。 第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)常見(jiàn)的收入作假改變收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)提前確認(rèn)收入： 這種情況如：一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入。二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用。三是在仍需提供未來(lái)效勞時(shí)確認(rèn)收入。四是提前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往往將預(yù)收賬款作銷(xiāo)售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收入應(yīng)按進(jìn)度確認(rèn)收入，多確認(rèn)工程進(jìn)度將

25、導(dǎo)致多確認(rèn)利潤(rùn)。 推遲確認(rèn)收入 延后確認(rèn)收入，也稱(chēng)遞延收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生。 第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)識(shí)別收入造假管理當(dāng)局的誠(chéng)信度及能力分析 管理當(dāng)局肩負(fù)著建立和健全完善的內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其得到合理有效執(zhí)行的責(zé)任，所以其品行、閱歷、經(jīng)驗(yàn)、能力及其經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式、風(fēng)格和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與控制方法等都會(huì)影響公司運(yùn)行的標(biāo)準(zhǔn)性。應(yīng)對(duì)管理當(dāng)局的誠(chéng)信度和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，并關(guān)注其待遇是否與公司業(yè)績(jī)掛鉤、是否遭受異常的壓力、關(guān)鍵管理人員

26、尤其是財(cái)務(wù)人員是否穩(wěn)定等因素，以便從整體上把握公司業(yè)績(jī)作假的可能性。公司股票市場(chǎng)形勢(shì)分析 公司業(yè)績(jī)作假的目的多是迫于業(yè)績(jī)壓力，特別是上市公司，往往是為了到達(dá)再融資指標(biāo)、防止退市或配合股票市場(chǎng)的價(jià)格預(yù)期。如果發(fā)現(xiàn)公司股價(jià)發(fā)生異常波動(dòng)并伴有需要再融資、處于虧損的邊緣、面臨被特別處理等異?，F(xiàn)象出現(xiàn)，應(yīng)予以特別注意，此時(shí)公司可能迫切需要虛構(gòu)銷(xiāo)售收入來(lái)粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況分析 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況的好壞，直接決定了銷(xiāo)售情況的好壞，所以應(yīng)密切關(guān)注公司的主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、生產(chǎn)車(chē)間是否經(jīng)常停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨(dú)或同時(shí)存在，報(bào)告期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻沒(méi)有相應(yīng)下

27、降，應(yīng)考慮公司業(yè)績(jī)作假的可能性。第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)識(shí)別收入造假市場(chǎng)銷(xiāo)售形勢(shì)分析 公司產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，是實(shí)現(xiàn)較高利潤(rùn)水平的前提。應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注市場(chǎng)銷(xiāo)售形勢(shì)未得到改善情況下的銷(xiāo)售增長(zhǎng)，并對(duì)與其相關(guān)的本錢(qián)變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析。另外，假設(shè)公司對(duì)某一產(chǎn)品或銷(xiāo)售客戶(hù)過(guò)分依賴(lài)，也應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。注意一些特定賬戶(hù)的異常變動(dòng) 虛構(gòu)收入的上市公司往往表現(xiàn)為應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款急劇增加注意：不能僅僅看應(yīng)收賬款，實(shí)際上往來(lái)賬要結(jié)合一起看，如應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款和其它應(yīng)付款，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率急劇下降；存貨急劇增加，存貨周轉(zhuǎn)率急劇下降。第五章 收入確實(shí)

28、認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)案例：江河幕墻收入造假嫌疑總體概況公司是一家集研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、工程施工與技術(shù)效勞于一體的幕墻企業(yè)，是幕墻系統(tǒng)整體解決方案供給商。所屬行業(yè)為建筑業(yè)中的裝修裝飾業(yè)的子行業(yè)。 公司20212021年?duì)I業(yè)收入分別是374,654.02萬(wàn)元、418,918.41萬(wàn)元和518,217.26萬(wàn)元。其中幕墻系統(tǒng)工程收入占比均超過(guò)99%，其他為少局部幕墻系統(tǒng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入。公司承建過(guò)中國(guó)中央電視臺(tái)新址、北京首都國(guó)際機(jī)場(chǎng)3號(hào)航站樓，入選了2007年7月，英國(guó)?泰晤士報(bào)?評(píng)選出全球十大“最強(qiáng)悍工程榜單。公司2021年被評(píng)為北京市的高新技術(shù)企業(yè)，擁有國(guó)家級(jí)企業(yè)技術(shù)中心、博士后科研工作站

29、和北京市級(jí)科技研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)，是中國(guó)建設(shè)科技自主創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)企業(yè)，被北京市確定為專(zhuān)利試點(diǎn)單位。目前公司擁有已授權(quán)創(chuàng)造專(zhuān)利7項(xiàng)、實(shí)用新型專(zhuān)利45項(xiàng)、外觀專(zhuān)利3項(xiàng)。2021年8月，江河幕墻在上交所IPO發(fā)行11000萬(wàn)股。 第五章 收入確實(shí)認(rèn)和應(yīng)收賬款北京大學(xué)海外銷(xiāo)售收入有蹊蹺 公司自2006年底開(kāi)始海外市場(chǎng)的擴(kuò)張，先后設(shè)立了16家分、子公司，在“發(fā)行人控股、參股子公司情況的介紹中，“江河幕墻工程有限責(zé)任公司2021年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入40,004.20萬(wàn)元，而在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)^(qū)域結(jié)構(gòu)分析中，該公司的銷(xiāo)售收入?yún)s成了“135,686.02萬(wàn)元，同樣，“江河新加坡幕墻也是前后不一致，從2021年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入“0.00萬(wàn)元變成了“40,291.11萬(wàn)元，這兩處的變化使公司的海外營(yíng)業(yè)收入猛增了“135,972.93萬(wàn)元，并計(jì)入了公司2021年