審計(jì)工作底稿專題培訓(xùn)之一

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿專題培訓(xùn)籌資與投資循環(huán)2022/7/261講義目錄概述投資項(xiàng)目審計(jì)工作底稿籌資項(xiàng)目審計(jì)工作底稿其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)工作底稿2022/7/262概述行業(yè)規(guī)范什么是審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的種類審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容審計(jì)工作底稿的編制要求審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的管理審計(jì)工作底稿體系2022/7/263行業(yè)規(guī)范獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)-審計(jì)工作底稿中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第2號(hào)-審計(jì)工作底稿（試行）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號(hào)-年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（試行）2022/7/264什么是審計(jì)工作底稿注

2、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則第十五條審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)第二條2022/7/265審計(jì)工作底稿的種類綜合類工作底稿:注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。業(yè)務(wù)類工作底稿：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。備查類工作底稿：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。2022/7/266審計(jì)工作底稿的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論

3、、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)；解脫或減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能；對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。2022/7/267審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱會(huì)計(jì)期間或截止日審計(jì)過程記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)審計(jì)結(jié)論索引號(hào)及頁次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項(xiàng)2022/7/268審計(jì)工作底稿的編制要求內(nèi)容：資料翔實(shí)重點(diǎn)突出繁簡得當(dāng)結(jié)論明確形式：要素齊全格式規(guī)范標(biāo)識(shí)一致記錄清晰2022/7/269審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，通過核對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表、帳

4、簿及憑證過入；各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系，通過交叉索引及備注說明等形式反映；各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系，通過審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表反映。2022/7/2610審計(jì)工作底稿勾稽關(guān)系流程圖審計(jì)調(diào)整未審會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)差異調(diào)整表試算平衡表已審會(huì)計(jì)報(bào)表未審數(shù)審定數(shù)審計(jì)差異調(diào)整表未審會(huì)計(jì)報(bào)表試算平衡表已審會(huì)計(jì)報(bào)表各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿過入?yún)R總編制編制2022/7/2611審計(jì)工作底稿的復(fù)核建立三級(jí)復(fù)核制度項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）-詳細(xì)復(fù)核，對(duì)業(yè)務(wù)助理人員形成的底稿逐頁復(fù)核；部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）-一般復(fù)核，對(duì)重要會(huì)計(jì)帳項(xiàng)、重要審計(jì)程序、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)復(fù)核；

5、主任會(huì)計(jì)師（或合伙人）-重點(diǎn)復(fù)核。（見“復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表”P28-29）2022/7/2612審計(jì)工作底稿的管理整理、歸檔所有權(quán)與保管保密與調(diào)閱2022/7/2613審計(jì)工作底稿體系將綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類工作底稿進(jìn)一步細(xì)分為七類：綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金和特殊項(xiàng)目審計(jì)備查類工作底稿2022/7/2614籌資與投資循環(huán)審計(jì)工作底稿體系1.符合性測(cè)試2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試按資產(chǎn)、負(fù)債、損益項(xiàng)目排列編號(hào)；分程序表、審定表、明細(xì)表或測(cè)試表三個(gè)層次。以第一、二層次為主，重要項(xiàng)目增加了第三層次。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目繁簡程度

6、，利用專業(yè)判斷，自行開設(shè)審計(jì)工作底稿。2022/7/2615符合性測(cè)試-籌資與投資循環(huán)包括程序表和調(diào)查表,完成相關(guān)內(nèi)部控制制度 “授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄”的穿行測(cè)試。投資方面：重大的對(duì)外投資是否經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)？有無與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議？（查閱、復(fù)印董事會(huì)有關(guān)決議及投資合同、協(xié)議）權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)？持股比例達(dá)到50%以上的控股子公司是否納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍？（查閱被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及審計(jì)報(bào)告）投資前景預(yù)測(cè)及投資回報(bào)率分析？2022/7/2616續(xù)籌資方面：重大借款和籌資行為及抵押、擔(dān)保是否經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)？有無借款合同協(xié)議？（復(fù)印董事會(huì)有

7、關(guān)決議、有關(guān)借款合同、協(xié)議）籌資費(fèi)用的測(cè)算（包括利息費(fèi)用的測(cè)試、查閱有關(guān)股利分配的決議），并進(jìn)行資金成本分析？2022/7/2617投資項(xiàng)目審計(jì)工作底稿共涉及項(xiàng)目8個(gè)短期投資短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資減值準(zhǔn)備委托貸款委托貸款減值準(zhǔn)備投資收益2022/7/2618短期投資審計(jì)工作底稿1.程序表。即“短期投資具體審計(jì)計(jì)劃”，明確具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和了解的情況，可在印好的程序表上增加或減少一些審計(jì)程序，并確定審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)際執(zhí)行情況可在審計(jì)程序表“適用與否”欄做簡單說明，并注明實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿索引號(hào)。（P220）2022/7/2619續(xù)2.審定表。本表

8、用來確認(rèn)短期投資余額數(shù)。按股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資分項(xiàng)列示。未審報(bào)表數(shù)，根據(jù)未審會(huì)計(jì)報(bào)表過入，并與總帳、明細(xì)賬核對(duì)相符；審定數(shù)，通過審計(jì)測(cè)試調(diào)整過入，并計(jì)入試算平衡表。（P221）3.庫存有價(jià)證券盤點(diǎn)表。本表為短期投資審定表的附表。如在外保管，需函證或向代管公司核對(duì)。（P222）注意：若短期投資項(xiàng)目較多，可增加短期投資明細(xì)表。短期投資與投資收益審計(jì)工作底稿（F331）的勾稽關(guān)系；短期投資委托貸款與委托貸款審計(jì)工作底稿（F101）的勾稽關(guān)系。2022/7/2620短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿1.程序表。（P223）2.審定表。（P224） 檢查被審計(jì)單位短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，是采用單項(xiàng)

9、投資法，還是投資類別法、投資總體法，前后各期是否一致；向被審計(jì)單位索取市價(jià)及市價(jià)資料來源，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，與未審報(bào)表數(shù)比較有無差異。要點(diǎn)：計(jì)提程序；計(jì)提依據(jù)；計(jì)提方法。2022/7/2621長期股權(quán)投資審計(jì)工作底稿1.程序表。（P236-237）2.審定表。（P238）3.測(cè)試表。（P239-240）按成本法和權(quán)益法分別編制。索取投資協(xié)議、被投資單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告或資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、已經(jīng)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，以充分關(guān)注長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值、核算方法的選擇、賬務(wù)處理和可收回金額情況。2022/7/2622長期債權(quán)投資審計(jì)工作底稿1.程序表。（P241）2.審定表。（P242）3.

10、測(cè)試表。（P243）“債券投資”按債券類別分別面值購入和溢折價(jià)進(jìn)行測(cè)算。“一年以上的委托貸款”在“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目中反映。重點(diǎn)關(guān)注長期債權(quán)投資初始成本中利息、溢折價(jià)的處理，持有期間投資收益的計(jì)算，投資可收回金額的情況。2022/7/2623長期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿1.程序表。（P244）2.審定表。（P245）分有市價(jià)和無市價(jià)兩方面考慮。對(duì)有市價(jià)的長期投資，應(yīng)索取各項(xiàng)投資的市價(jià)及市價(jià)資料來源，在考慮各項(xiàng)長期投資的減值在可預(yù)見的將來價(jià)值恢復(fù)的可能性基礎(chǔ)上，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備；對(duì)無市價(jià)的長期投資，應(yīng)索取被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，或?qū)Ρ煌顿Y單位進(jìn)行審計(jì)，計(jì)

11、算應(yīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。2022/7/2624委托貸款審計(jì)工作底稿1.程序表。（P246）2.審定表。（P247）分1年內(nèi)到期的委托貸款和超過1年到期的委托貸款列示，注意分別與短期投資和長期債權(quán)投資審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系。2022/7/2625委托貸款減值準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿1.程序表。（P248）2.審定表。（P249）2022/7/2626投資收益審計(jì)工作底稿1.程序表。（P302）2.審定表。（P303）分別短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和 委托貸款列示，注意與前四項(xiàng)審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系。（通過交叉索引或?qū)徲?jì)說明反映）2022/7/2627籌資項(xiàng)目審計(jì)工作底稿共涉及項(xiàng)目12個(gè)短期

12、借款長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用專項(xiàng)應(yīng)付款財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)收資本（或股本）已歸還投資資本公積盈余公積未分配利潤2022/7/2628短期借款審計(jì)工作底稿1.程序表。（P259）2.審定表。（P260）3.利息測(cè)算表。（P261 )4.詢證函查閱有關(guān)借款合同、協(xié)議，測(cè)算利息支出，并與“財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出”相互勾稽。向借款銀行函證是確認(rèn)短期借款及其利息最為有效的審計(jì)方法。2022/7/2629長期借款審計(jì)工作底稿1.程序表。（P271）2.審定表。（P272）3.利息測(cè)算表。（P273）充分關(guān)注借款費(fèi)用資本化，結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用和在建工程等項(xiàng)目的審計(jì)，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。2022/7/2630應(yīng)

13、付債券審計(jì)工作底稿1.程序表。(P274)2.審定表。(P275)分別面值發(fā)行和溢折價(jià)發(fā)行考慮。重點(diǎn)關(guān)注在不同利息償付方式下，利息的計(jì)算及溢折價(jià)的攤銷，尤其注意利息費(fèi)用的核算，是予以資本化還是計(jì)入當(dāng)期損益。2022/7/2631長期應(yīng)付款審計(jì)工作底稿1.程序表。(P276)2.審定表。(P277)主要涉及融資租賃和補(bǔ)償貿(mào)易兩種情形。2022/7/2632未確認(rèn)融資費(fèi)用審計(jì)工作底稿1.程序表。(P255)2.審定表。(P256)關(guān)注攤銷方法是否合理，并與“長期應(yīng)付款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”審計(jì)工作底稿相勾稽。2022/7/2633專項(xiàng)應(yīng)付款審計(jì)工作底稿1.程序表。(P278)2.審定表。(P279)關(guān)鍵

14、要審查各項(xiàng)撥款的批準(zhǔn)文件。注意：形成資產(chǎn)部分經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“資本公積-撥款轉(zhuǎn)入”，形成費(fèi)用部分經(jīng)批準(zhǔn)核銷負(fù)債。2022/7/2634財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)工作底稿1.程序表。（P297）2.審定表。（P298)3.各月份比較分析表。（P299)4.與上年度比較分析表。（P300）5.截止性測(cè)試表。（P301）結(jié)合長、短期借款和應(yīng)付債券等項(xiàng)目對(duì)利息支出進(jìn)行驗(yàn)算。涉及外幣業(yè)務(wù)的，要關(guān)注匯兌損益的計(jì)算。2022/7/2635實(shí)收資本（或股本）審計(jì)工作底稿1.程序表。(P282)2.審定表。(P283)查閱并復(fù)印以下資料： 公司設(shè)立與批準(zhǔn)證書與營業(yè)執(zhí)照；公司設(shè)立的協(xié)議、合同、章程與可行性研究報(bào)告；股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)

15、議紀(jì)要；驗(yàn)資報(bào)告。關(guān)注要點(diǎn)：出資不到位；抽逃資金。2022/7/2636已歸還投資審計(jì)工作底稿1.程序表。（P284）2.審定表。（P285）該項(xiàng)目僅適用于中外合作企業(yè)適用。2022/7/2637資本公積審計(jì)工作底稿1.程序表。（P286）2.審定表。（P287）分項(xiàng)目關(guān)注資本公積的增減，檢查其形成過程的真實(shí)性，并與相關(guān)法律文件相核對(duì)。2022/7/2638盈余公積審計(jì)工作底稿1.程序表。（P288）2.審定表。（P289）按企業(yè)類型分項(xiàng)目列示：一般企業(yè)和股份有限公司法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積外商投資企業(yè)儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤歸還投資（僅適用于中外合作企業(yè)）2022/7/26

16、39未分配利潤審計(jì)工作底稿1.程序表。（P290）2.審定表。（P291）審查利潤分配及虧損彌補(bǔ)情況，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。注意該表與其他各項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系。2022/7/2640其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)工作底稿共涉及項(xiàng)目18個(gè)應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款補(bǔ)貼收入無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期待攤費(fèi)用應(yīng)付股利其他應(yīng)付款待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債遞延稅款管理費(fèi)用營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整2022/7/2641應(yīng)收股利審計(jì)工作底稿1.程序表。（P225）2.審定表。（P226）2022/7/2642應(yīng)收利息審計(jì)工作底

17、稿1.程序表。（P227）2.審定表。（P228）2022/7/2643其他應(yīng)收款審計(jì)工作底稿1.程序表。（P229-230）2.審定表。（P231）本表分別關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方單位列示，若明細(xì)單位較多，可增加“其他應(yīng)收款明細(xì)表”作為其附表。3.賬齡分析表。（P232）分析資產(chǎn)質(zhì)量，關(guān)注其他應(yīng)收款的可收回情況，對(duì)三年以上項(xiàng)目，是否有可能形成壞帳。4.函證匯總表。（P233）選擇函證樣本的特征：金額較大、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常交易等項(xiàng)目。未回含需通過替代審計(jì)程序確認(rèn)。 （在選擇函證樣本時(shí)，要求樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，注意抽樣與抽查的區(qū)別）2022/7/2644應(yīng)收

18、補(bǔ)貼款審計(jì)工作底稿1.程序表。(P234)2.審定表。(P235)關(guān)鍵把握應(yīng)收補(bǔ)貼款的內(nèi)容，索取有關(guān)法規(guī)性文件。注意與“補(bǔ)貼收入”底稿的勾稽關(guān)系。2022/7/2645補(bǔ)貼收入審計(jì)工作底稿1.程序表 (P304)2.審定表 (P305)2022/7/2646無形資產(chǎn)審計(jì)工作底稿1.程序表。（P250-251）2.審定表。（P252）關(guān)注要點(diǎn)：增加：無形資產(chǎn)入帳的依據(jù)；（包括購入的、投資者投入的、債務(wù)重組業(yè)務(wù)取得的、非貨幣性交易換入的、接受捐贈(zèng)的、自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)）減少：攤銷的期限；轉(zhuǎn)讓是所有權(quán)還是使用權(quán)。2022/7/2647無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿1.程序表。（P253）

19、2.審定表。（P254）2022/7/2648長期待攤費(fèi)用審計(jì)工作底稿1.程序表。（P257）2.審定表。（P258）關(guān)注要點(diǎn)：1.入帳依據(jù)是否充分，入帳金額是否正確；2.攤銷政策運(yùn)用是否合法。2022/7/2649其他應(yīng)付款審計(jì)工作底稿1.程序表。（P264）2.審定表。（P265）分別關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方列示，若單位明細(xì)較多，可增加其他應(yīng)付款明細(xì)表作為該表的附表。3.賬齡分析表。（P266）2022/7/2650待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值審計(jì)工作底稿1.程序表。（P267）2.審定表。（P268）該項(xiàng)目僅適用于外商投資企業(yè)接受接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的情形。2022/7/2651管理費(fèi)用審計(jì)工作底稿1.程序表。（P292）2.審定表。（P293)審計(jì)要點(diǎn)：按工資總額一定比例提取的項(xiàng)目，如職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目；確定計(jì)提基數(shù)，然后進(jìn)行驗(yàn)算。按銷售收入一定比例計(jì)算、控制的項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等；四小稅：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。注意與有關(guān)應(yīng)交稅金審計(jì)工作底稿的 勾稽關(guān)系；2022/7/2652續(xù)與資產(chǎn)及技術(shù)條件有關(guān)的費(fèi)用：如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、無