模塊六-進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

1、外貿(mào)會(huì)計(jì) 主講 徐 艷 模塊六進(jìn)口商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)任務(wù)一 自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)核算 學(xué)習(xí)任務(wù)二 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算 教學(xué)目的：掌握自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)和代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算。重點(diǎn)掌握自營(yíng)進(jìn)口商品采購(gòu)成本的構(gòu)成、自營(yíng)進(jìn)口商品采購(gòu)的帳務(wù)處理，掌握自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，了解代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)任務(wù)一 自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)核算一、自營(yíng)進(jìn)口商品采購(gòu)成本的構(gòu)成二、自營(yíng)進(jìn)口商品購(gòu)進(jìn)的核算三、自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售的核算四、自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售其他業(yè)務(wù)的核算一、自營(yíng)進(jìn)口商品采購(gòu)成本的構(gòu)成自營(yíng)進(jìn)口商品的采購(gòu)成本由國(guó)外進(jìn)價(jià)、進(jìn)口稅金和國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)三部分構(gòu)成。自營(yíng)進(jìn)口商品的采購(gòu)成本=CIF（到岸價(jià)）+稅金（進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅）收到的進(jìn)

2、口傭金+國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)或：（FOB價(jià)+運(yùn)保費(fèi)收到的進(jìn)口傭金+稅金）+國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi) （CFR價(jià)+保費(fèi)收到的進(jìn)口傭金+稅金）+國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格（CIF）適用稅率消費(fèi)稅=（CIF+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率增值稅=（CIF+關(guān)稅+消費(fèi)稅）稅率 如果報(bào)關(guān)前收到進(jìn)口商品傭金，進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格要減進(jìn)口商品傭金。公式如下：進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格（CIF-傭金）適用稅率消費(fèi)稅=（CIF-傭金+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率增值稅=（CIF-傭金+關(guān)稅+消費(fèi)稅）稅率二、自營(yíng)進(jìn)口商品購(gòu)進(jìn)的核算設(shè)立“商品采購(gòu)-進(jìn)口商品采購(gòu)” “庫(kù)存商品庫(kù)存進(jìn)口商品” “應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶(hù)核算舉例例1：甲進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口

3、彩電200臺(tái)，國(guó)外進(jìn)價(jià)為160000美元（FOB）。1.接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的國(guó)外單據(jù)，經(jīng)審核無(wú)誤支付國(guó)外貨款，當(dāng)日外匯牌價(jià)為1：6.18。借:商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)988800貸:銀行存款美元戶(hù)(US$1600006.18)9888002.根據(jù)有關(guān)運(yùn)保費(fèi)結(jié)算清單和付款憑證支付上批進(jìn)口彩電國(guó)外運(yùn)保費(fèi)10000美元。當(dāng)日外匯牌價(jià)為1：6.19。借:商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)61900貸:銀行存款美元戶(hù)(US$100006.19)619003.收到進(jìn)口傭金8200美元，當(dāng)日外匯牌價(jià)1：6.19。借:銀行存款美元戶(hù)(US$82006.19)50758借:商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu) 507584.計(jì)算確定繳納進(jìn)口關(guān)稅199

4、988.40元,消費(fèi)稅133325.60元(關(guān)稅率為20%,消費(fèi)稅率為10%)。相關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄為:進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格適用稅率=(988800+61900-50758)20%=199988.40(元)消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅稅率=(988800+61900-50758+199988.40)(1-10%)10%=133325.60(元)借:商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)333314貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅199988.40應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅133325.605.交納稅款（關(guān)稅、消費(fèi)稅及增值稅）增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）稅率=(988800+61900-50758

5、+199988.40+133325.60)16%=133325616%=213320.96(元)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅199988.40應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅133325.60應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 213320.96貸:銀行存款人民幣戶(hù) 546634.966.支付進(jìn)口彩電港務(wù)費(fèi)12000元，外運(yùn)勞務(wù)費(fèi)8700元。借：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu) 20700 貸：銀行存款人民幣戶(hù) 207007.進(jìn)口彩電到貨，驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存商品庫(kù)存進(jìn)口商品 1353956 貸：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu) 1353956 三、自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售的核算結(jié)算方式：銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)購(gòu)銷(xiāo)合一（單到結(jié)算、貨到結(jié)算）購(gòu)銷(xiāo)分離（出庫(kù)結(jié)算）科目

6、：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本”單到結(jié)算例2：甲進(jìn)出口公司從紐約進(jìn)口材料一批共100噸，合同規(guī)定價(jià)FOB紐約港口每噸50美元，關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率16%，對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售每噸800元（不含稅），國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)100美元，匯率1：6.18。單到結(jié)算（1）接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的國(guó)外單據(jù)，支付貨款。借：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu) 30900 貸:銀行存款美元戶(hù) （US$501006.08）30900（2）同時(shí)向國(guó)內(nèi)用戶(hù)辦理貨款結(jié)算。借：應(yīng)收帳款某單位 92800 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 12800（3）支付國(guó)外運(yùn)、保費(fèi)。借

7、：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu) 618 貸：銀行存款美元戶(hù) （US$1006.18） 618（4）貨到口岸，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口稅金。借:商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)3151.80貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅3151.80借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5547.17應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅3151.80貸:銀行存款人民幣戶(hù)8698.97（5）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本34669.80貸:商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu) 34669.80貨到結(jié)算核算舉例同上例。出庫(kù)結(jié)算 自閱 教材四、自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售其他業(yè)務(wù)的核算(一)銷(xiāo)售退回的核算 自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售采取單到結(jié)算方式。在銀行轉(zhuǎn)來(lái)國(guó)外全套結(jié)算單據(jù)時(shí)，在進(jìn)行商品購(gòu)進(jìn)核算的同時(shí)，

8、又進(jìn)行了商品銷(xiāo)售的核算。然后，在商品運(yùn)達(dá)我國(guó)港口后，發(fā)現(xiàn)商品的質(zhì)量與合同規(guī)定嚴(yán)重不符，外貿(mào)企業(yè)可根據(jù)商檢部門(mén)出具的商品檢驗(yàn)證明書(shū)，按照合同規(guī)定與國(guó)外出口商聯(lián)系，將商品退回給進(jìn)口商，收回貨款及進(jìn)口費(fèi)用和退貨費(fèi)用，然后向國(guó)內(nèi)客戶(hù)辦理退貨手續(xù)。例3：例2中從紐約進(jìn)口材料一批共100噸，運(yùn)到時(shí)，商檢局出具了商品檢驗(yàn)證明書(shū)，證明該批材料為不合格產(chǎn)品，經(jīng)與出口商聯(lián)系后，對(duì)方同意退貨。（1）9月10日，購(gòu)匯墊付退還100噸進(jìn)口材料國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)100美元，當(dāng)日美元匯率為6.18元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款美元戶(hù)（US$1006.18） 618 貸：銀行存款美元戶(hù) （US$1006.18） 618（2

9、）9月10日，將100噸進(jìn)口材料作進(jìn)貨退出處理，并向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)退還己支付的進(jìn)口關(guān)稅。會(huì)計(jì)分錄如下：借:應(yīng)收外匯賬款美元戶(hù)(US$51006.18)31518應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 3151.80貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本34669.80（3）9月10日，同時(shí)作銷(xiāo)貨退回處理，開(kāi)出紅字專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)退回對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售貨款80000元，增值稅額12800元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 12800 貸：應(yīng)收帳款某單位 92800（4）9月24日，收到紐約X X公司退回的貨款及墊付費(fèi)用5200美元，當(dāng)日美元匯率為6.17元，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)結(jié)匯水

10、單。會(huì)計(jì)分錄如下：借:銀行存款美元戶(hù)(US$52006.17)32084貸:應(yīng)收外匯賬款美元戶(hù)(US$52006.17)32084（5）9月30日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還進(jìn)口關(guān)稅3151.80元和增值稅5547.17元，會(huì)計(jì)分錄如下：借:銀行存款人民幣戶(hù)8698.97貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 3151.80應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5547.17(二)索賠和理賠1、 向國(guó)內(nèi)用戶(hù)理賠,沖減銷(xiāo)售收入借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸:銀行存款2、對(duì)外索賠,沖減原銷(xiāo)售成本.借:應(yīng)收外匯帳款進(jìn)口索賠 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本3 、已對(duì)內(nèi)理賠,但對(duì)外無(wú)索賠權(quán),計(jì)入“營(yíng)業(yè)

11、外支出”。借：營(yíng)業(yè)外支出 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本例4：甲進(jìn)出口公司7月從美國(guó)達(dá)拉斯公司購(gòu)進(jìn)黑豆250噸,以CIF價(jià)格計(jì)價(jià),每噸400美元,傭金2000美元,當(dāng)日美元市場(chǎng)價(jià)為6.19元,進(jìn)口繳納關(guān)稅24000元人民幣,繳納增值稅124032元人民幣。這批黑豆采用單到結(jié)算方式,以每噸4000元價(jià)格已售給泰康食油廠,貨款1000000元,增值稅160000元。款已收妥入賬。8月5日,黑豆到達(dá)港口,檢驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)其中25噸已霉?fàn)€變質(zhì)。（1）8月7日，查黑豆霉?fàn)€變質(zhì)為出口商責(zé)任，向外商提出索賠，經(jīng)協(xié)商，外商同意賠償9800美元,當(dāng)日美元市場(chǎng)價(jià)為6.19元。借：應(yīng)收外匯賬款美元戶(hù)(US$98006.

12、19)60662貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本 60662（2）8月7日，同時(shí)作銷(xiāo)貨退回處理。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1600 貸：應(yīng)付賬款泰康食油廠 116000（3）8月8日，申請(qǐng)退還進(jìn)口關(guān)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 2400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本 2400（4）8月20日，收到美國(guó)達(dá)拉斯公司付來(lái)的賠償款9800美元，當(dāng)日美元市場(chǎng)匯率為6.17元。借:銀行存款美元戶(hù)(US$98006.17)60466貸:應(yīng)收外匯賬款美元戶(hù)60466（5）8月31日 ，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還25噸變質(zhì)黃豆的關(guān)稅和增值稅。借：銀行存款人民幣戶(hù)

13、14803.20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 2400.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12403.20學(xué)習(xí)任務(wù)二 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)概述二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)概述特點(diǎn):只收取手續(xù)費(fèi),不負(fù)擔(dān)盈虧結(jié)算內(nèi)容：國(guó)外（國(guó)外貨款、國(guó)外運(yùn)保費(fèi)）國(guó)內(nèi)（進(jìn)口稅金、銀行財(cái)務(wù)費(fèi)、外運(yùn)勞務(wù)費(fèi)、代理手續(xù)費(fèi)）科目：“其他業(yè)務(wù)收入代購(gòu)代銷(xiāo)收入” “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” “預(yù)收帳款” 二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算例5：甲甲進(jìn)出口公司接受?chē)?guó)內(nèi)新華工廠委托代理進(jìn)口材料一批,合同價(jià)FOB紐約10000美元,國(guó)外運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)100美元,關(guān)稅稅率為10%,增值稅稅率為16%,銀行手續(xù)費(fèi)50元,外運(yùn)

14、勞務(wù)費(fèi)950元,手續(xù)費(fèi)率為2%,美元對(duì)人民幣匯率為16.2。1.收到委托單位預(yù)付進(jìn)口外匯10000美元。借：銀行存款美元戶(hù) （US$100006.2 ）62000 貸：預(yù)收帳款委托單位 62000 2.收到進(jìn)口單證向國(guó)外支付貨款。借：預(yù)收帳款委托單位 62000 貸：銀行存款美元戶(hù) （US$100006.2 ）620003.支付代理進(jìn)口商品的國(guó)外運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。借：預(yù)收帳款委托單位 620 貸：銀行存款美元戶(hù) （US$1006.2 ）6204.計(jì)交代理進(jìn)口商品關(guān)稅。（66000+660)10%借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 6262 貸：銀行存款人民幣戶(hù) 6262借：預(yù)收帳款委托單位 6262 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 62625.計(jì)交代理進(jìn)口商品的增值稅。 (62000+620+6262)16%借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11021.12 貸:銀行存款人民幣戶(hù) 11021.12 借:預(yù)收賬款委托單位 11021.12貸:應(yīng)交稅費(fèi)