審計學(xué)(Audit)

1、第一章 概論第一部分 本章內(nèi)容框架第二部分 本章教學(xué)內(nèi)容1第一部分 本章內(nèi)容框架第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 審計的概念第三節(jié) 審計組織體系及其關(guān)系2引導(dǎo)案例名稱英國南海股份公司審計案例影響世界第一例上市公司審計案例3案情簡介 1710年南海公司成立并取得海外自由貿(mào)易活動權(quán)。1719年政府允許中獎債券的70%，約1000萬英鎊可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。1720年公司散布虛假利好消息，稱圣誕節(jié)可能按面值的60%支付股利。1719年中，股價為114英鎊；1720年3月，股價勁升至300英鎊以上；1720年7月達(dá)1050英鎊。由此，170多家股份公司股票成投機(jī)對象，股價暴漲51倍。投機(jī)熱浪席卷全國

2、。41720年6月，國會通過泡沫公司取締法.1720年7月開始，外國投資者拋售南海公司股票，撤回資金。1720年8月25日至9月28日，南海公司股價從900英鎊下跌到190英鎊，12月僅為124英鎊。人們損失慘重，談股色變。1720年9月，議會組織13人特別委員會對“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。1721年，資深會計師查爾斯.斯奈爾提交審查報告，指出南海公司存在重大舞弊行為和會計記錄嚴(yán)重失實(shí)等問題，公司主要負(fù)責(zé)人被嚴(yán)懲，開創(chuàng)了世界注冊會計師行業(yè)的先河。5啟示1.南海公司舞弊案例是世界民間審計史的里程碑；2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)；3.揭露客戶的舞弊行為與審查會計報表公允性一樣都是注冊會

3、計師的責(zé)任。6思考上市公司審計制度為什么是重要的？7第一節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展一、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、西方審計的演變8我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展 時期 西周 秦漢隋唐至宋 元明清 中華民國 新中國 階段 初步形成最終確立 日臻健全 停滯不前 不斷演進(jìn) 振興 七個階段標(biāo)志性事件9階段時間中心區(qū)域?qū)ο竽康姆椒▓蟾媸褂萌嗣妊?5世紀(jì)威尼斯等合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查合伙人詳細(xì)審計1844年-20世紀(jì)英國會計賬簿查錯防弊詳查股東資產(chǎn)負(fù)債表審計20世紀(jì)初-30年代美國賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表信用審查初步抽樣股東及債權(quán)人會計報表審計20世紀(jì)30、40年代美國全部報表及財務(wù)資料發(fā)表審計意見制度基礎(chǔ)審計社會公眾管理、國際審計2

4、0世紀(jì)40年代以后全球?qū)徲嫾胺菍徲嫎I(yè)務(wù)審計、會計、咨詢風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌鐣娢鞣綄徲嫷难葑僀PACPA10審計產(chǎn)生和發(fā)展的原因經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系：指經(jīng)營者所負(fù)有的保障所有者財產(chǎn)安全、完整并不斷增值的責(zé)任。 所有者審計經(jīng)營者11第二節(jié) 審計的概念一、審計的定義二、審計的類別三、審計的方法12一、審計的定義1.審計主體 2.審計客體3.審計關(guān)系 4.審計依據(jù)5.審計目的6.審計的性質(zhì) 13審計關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系在審計工作中的體現(xiàn) 第一關(guān)系人（審計人）第三關(guān)系人 第二關(guān)系人要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任 履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任 委托授權(quán) 通知審查 接受審查 報告結(jié)果14二、審計的類別主體 國家審計社會審計內(nèi)部審計！1915三、審計的方法

5、（一）隨審計環(huán)境發(fā)展變化的方法（二）檢查書面資料的方法（三）證實(shí)客觀事物的方法16（一）隨審計環(huán)境發(fā)展變化的方法1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計 2.制度基礎(chǔ)審計 3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?171.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計 19世紀(jì)以前，為了滿足財產(chǎn)所有者對會計核算進(jìn)行獨(dú)立檢查，促使受托責(zé)任人（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實(shí)、可靠的行為，審計人員多采用詳細(xì)審計方法。詳細(xì)審計又稱賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計，審計人員將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，約3/4的時間花在合計和過賬上。這有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。這種方法簡單，成本高，審計資源平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計。182.制度基礎(chǔ)審計 20世紀(jì)50年代80年代，企業(yè)

6、規(guī)模日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，為提高審計效率，審計人員將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來開展工作。這種以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計稱為制度基礎(chǔ)審計。審計重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允；將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴于生存的內(nèi)部控制。這樣，審計抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計成本降低，審計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。但這種方法沒有考慮被審計單位存在的固有風(fēng)險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審計風(fēng)險降至可接受水平。193.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?近代，審計風(fēng)險給審計人員帶來的損失難于估計。審計風(fēng)險受固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的影響，形成了審計風(fēng)險模型。

7、審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?0（二）檢查書面資料的方法1.順查法與逆查法2.詳查法與抽查法3.審閱法及核對法4.復(fù)算法與分析法5.面詢法和函詢法21（三）證實(shí)客觀實(shí)物的方法1.盤存法和調(diào)節(jié)法2.觀察法和技術(shù)鑒定法資產(chǎn)負(fù)債表日盤點(diǎn)日賬面：32實(shí)存：？/30增加：50減少：60賬面：22實(shí)存：？/2022第三節(jié) 審計組織體系及其關(guān)系一、審計組織體系1.定義2.組成（1）國家審計（2）社會審計（3

8、）內(nèi)部審計23會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師業(yè)務(wù)范圍包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)包括（1）審查企業(yè)會計報表出具審計報告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本出具驗(yàn)資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)出具報告；（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)出具相應(yīng)的報告。審閱業(yè)務(wù)包括（1）財務(wù)報表審閱；（2）預(yù)測性財務(wù)信息審核；（3）內(nèi)部控制審核；（4）基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)包括（1）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序；（2）代編財務(wù)信息；（3）稅務(wù)服務(wù)；（4）管理咨詢；（5）會計服務(wù)。 24第三節(jié) 審計組織體系及其關(guān)系二、相互關(guān)系1.注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系2.注

9、冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系25類 別注冊會計師審計政府審計相同點(diǎn)外部審計，具有一定獨(dú)立性區(qū)別審計方式受托審計強(qiáng)制審計審計對象一切盈利及非盈利單位各級政府財政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況審計監(jiān)督的性質(zhì)發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計意見，合理保證審計報告使用人確定被審計單位會計報表的可靠程度發(fā)表審計處理意見，并可以依法強(qiáng)制執(zhí)行審計手段有償審計無償審計審計獨(dú)立性雙向獨(dú)立單向獨(dú)立注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系26類 別注冊會計師審計內(nèi)部審計相同點(diǎn)兩者都是對被審計單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計區(qū)別審計方式受托審計自覺施行審計內(nèi)容會計報表各級內(nèi)控制度的執(zhí)行情況審計目的發(fā)表審計意見提出改進(jìn)措施審計獨(dú)立性雙向獨(dú)立相對獨(dú)立于其他職能部門審計職能和作用對外公開，具有鑒證作用內(nèi)部參考，對外不起鑒證作用，對外保密。注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系27一、內(nèi)容框架1.審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展時期西周秦漢隋唐至宋元明清中華民國新中國階段初步形成最終確立日臻健全停滯不前不斷演進(jìn)振興（2）西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展階段英式詳細(xì)審計美式資產(chǎn)負(fù)債表審計會計報表審計管理審計與國際審計時間1844-20世紀(jì)20世紀(jì)初-30年代20世紀(jì)30-40年代20