第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資94

1、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置目 錄一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。1.具有控制的權(quán)益性投資2.具有共同控制的權(quán)益性投資3.具有重大影響的權(quán)益性投資4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中

2、獲取利益共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）按初始投資成本入賬企業(yè)合并和非企業(yè)合并（2）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 應(yīng)收項(xiàng)目二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。吸收合并、新設(shè)合并和控股合并只有控股合并形成投資關(guān)系。同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并（一）同一控制下

3、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并方的初始投資成本在被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值中按持股比例享有的份額。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期

4、股權(quán)投資成本應(yīng)收股利固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸方差額盈余公積借方差額銀行存款當(dāng)資本公積不足沖減時(shí)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)面值總額初始投資成本被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）按享有被投資

5、單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)股本權(quán)益性證券資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸方差額資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí)計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購(gòu)買交易，合理確定合并成本，作為

6、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。M集團(tuán)公司購(gòu)買方被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn), 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；付出資產(chǎn)為金融資產(chǎn),計(jì)入投資收益付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，其公允價(jià)值確認(rèn)收入，其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，增值稅發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，直接的審計(jì)，評(píng)估法律費(fèi)等，-管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入購(gòu)買方應(yīng)在購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被

7、投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)銀行存款有關(guān)資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出按其差額按其差額資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí)三、非合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以上長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理和前文大同小異第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法定義：成本法，按初

8、始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：1. 實(shí)施控制2.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）成本法的基本核算程序設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本發(fā)生追加投資被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金

9、股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)享有的部分應(yīng)收股利投資收益1.投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)收股利單獨(dú)入賬，不計(jì)入初始投資成本；投資以后，當(dāng)被投資單位宣告分派上年現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：權(quán)益法，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：共同控制或重大影響（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額

10、調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本營(yíng)業(yè)外收入同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：（三）投資損益的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照被投

11、資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)享有的收益份額投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：1被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的， 按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。Eg.1033投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵

12、銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)；逆流交易，是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。（四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理主要是牢記沖減順序，但不涉及

13、其他權(quán)益變動(dòng)其他資本公積的調(diào)整）：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整首先-第1順序【金額以“賬面價(jià)值”為限，但核算是通過“損益調(diào)整”明細(xì)】 長(zhǎng)期應(yīng)收款 然后-第2順序 預(yù)計(jì)負(fù)債最后-第3順序投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。（六）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換1.對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分2.對(duì)于追加投資新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分如果追加投資成本追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨

14、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入追加投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入如果原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益3.對(duì)于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額情況分類會(huì)計(jì)處理在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)對(duì)于在取得原投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對(duì)于在追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投

15、資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積（二）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:1.將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較如果屬于剩余投資的成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益2.對(duì)于取得原投資后至處置投資交易日之間情況分類會(huì)計(jì)處理調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)對(duì)于在取得原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存

16、收益對(duì)于在處置投資當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益其他原因?qū)е耫e應(yīng)享有份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（一）追加投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法賬面余額調(diào)整至最初取得成本在此基礎(chǔ)上再加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本（二）處置投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)隨后期間，分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益；超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益的構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，主要指通過證券市場(chǎng)售出股權(quán)，也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置投資損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未