第二章增值稅會(huì)計(jì)核算課件

1、2022/7/251第二章 增值稅會(huì)計(jì)2022/7/252 第三節(jié) 增值稅的會(huì)計(jì)核算1.增值稅核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置2.一般納稅人應(yīng)納增值稅的核算3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的核算2022/7/253一、增值稅核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置 一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目. 2022/7/2541、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄：“進(jìn)項(xiàng)稅額”主要記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物

2、應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。“已交稅金”專(zhuān)欄：“已交稅金”專(zhuān)欄記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記?！皽p免稅款”專(zhuān)欄：“減免稅款”專(zhuān)欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接減免的增值稅額。“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄： “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄記錄生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅。2022/7/256“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄：“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或

3、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 “出口退稅”專(zhuān)欄：“出口退稅”專(zhuān)欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的增值稅款，用紅字登記。 2022/7/257“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄： “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的多交的增值稅。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已

4、交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅 借 方 貸 方2.應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅月終轉(zhuǎn)入的多交增值稅在申報(bào)期繳納的增值稅月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅 借 方 貸 方 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅月份終了，企業(yè)將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅月份終了，如果企業(yè)本月有多交的增值稅，應(yīng)將其自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）企業(yè)在本月繳納上

5、期應(yīng)交未交增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款申報(bào)納稅期屆滿(mǎn)或月末，“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)有貸方余額，反映企業(yè)欠繳的增值稅；若為借方余額，反映企業(yè)多繳的增值稅.2022/7/2512 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 借 方 貸 方小規(guī)模納稅人應(yīng)繳的增值稅小規(guī)模納稅人已繳的增值稅期末余額：企業(yè)多繳的增值稅期末余額：企業(yè)尚未繳納或欠繳的增值稅 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 二、增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置 （一）一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置1.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬簿的設(shè)置 將“應(yīng)交增值稅”按專(zhuān)欄設(shè)置成多欄式明細(xì)賬。 將各專(zhuān)欄分別開(kāi)設(shè)成二級(jí)賬戶(hù)，使用三欄式明細(xì)賬。 2.“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬簿

6、的設(shè)置 三欄式明細(xì)賬 （二）小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 將“應(yīng)交增值稅”開(kāi)設(shè)成三欄式明細(xì)賬。 （三）增值稅報(bào)表的設(shè)置增值稅納稅申報(bào)表，應(yīng)交增值稅明細(xì)表2022/7/2514 三、一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算減免稅款的會(huì)計(jì)核算出口退免稅的會(huì)計(jì)核算應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算2022/7/2515（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 1.進(jìn)項(xiàng)稅額形成的核算企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料、商品等借：在途物資、原材料、庫(kù)存商品等 （專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等 （價(jià)稅合計(jì)）工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額

7、的會(huì)計(jì)處理 借：原材料（材料采購(gòu)、物資采購(gòu)、在途物資等） 待扣稅金待扣增值稅 貸：應(yīng)付賬款等 待認(rèn)證通過(guò)后， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：待扣稅金待扣增值稅2022/7/2516若認(rèn)證但未獲通過(guò)，或超過(guò)180天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 借：原材料 貸：待扣稅金待扣增值稅 若在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，發(fā)票經(jīng)過(guò)確認(rèn)能抵扣的，則購(gòu)進(jìn)時(shí)， 借：原材料（材料采購(gòu)、物資采購(gòu)、在途物資等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款等2022/7/25171)材料與憑證已到企業(yè)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等2）材料已到，但憑證未到且未付款，平時(shí)暫不做賬務(wù)處理。若月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)

8、企業(yè)，可暫估入賬，但不得估算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初做相反的會(huì)計(jì)分錄，予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料等收到發(fā)票賬單時(shí)，按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 ）憑證已到且已付款，但材料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)等材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 貸：在途物資2022/7/2520 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 2022/7/2521運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的

9、會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)：借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等 運(yùn)費(fèi)（17%）裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （運(yùn)費(fèi)7%） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 2022/7/2522例：某機(jī)械廠（一般納稅人）采購(gòu)原材料發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出10000元，取得的運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明含保險(xiǎn)費(fèi)1000元，裝卸費(fèi)500元?？铐?xiàng)已支付，貨物已入庫(kù)。運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10000-1000-500）7% =595（元）借：原材料 9405 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 貸：銀行存款 100002022/7/2523銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)借：銷(xiāo)售費(fèi)用 運(yùn)費(fèi)（17%）裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)

10、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （運(yùn)費(fèi)7%） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 支付水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 在建工程等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款2022/7/2525 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算 借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等 收購(gòu)金額（113%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （收購(gòu)金額13%） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 2022/7/2526外購(gòu)貨物發(fā)生退貨、折讓的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等收到對(duì)方開(kāi)出的紅字專(zhuān)用發(fā)票及退回款項(xiàng) 借：銀行存款等 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

11、稅額） 2022/7/2527購(gòu)貨過(guò)程中發(fā)生短缺毀損的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 若貨物短缺屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。對(duì)于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗部分的金額，記入采購(gòu)成本。 例：購(gòu)入材料10噸，每噸10000元，款項(xiàng)已支付，取得專(zhuān)用發(fā)票。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺1噸，經(jīng)查明屬定額內(nèi)合理?yè)p耗。 借：物資采購(gòu) 100000 待扣稅金待扣增值稅 17000 貸：銀行存款 117000 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)， 借：原材料 100000 貸：物資采購(gòu) 100000 待專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證通過(guò)后，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：待扣稅金待扣增值稅 17000 若貨物短缺屬于非合理?yè)p耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

12、該部分損耗在未查明原因之前通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目處理，待查明原因后再轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”的金額=損失貨物的價(jià)格+其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如上例，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：原材料 90000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11700 貸：物資采購(gòu) 100000 待扣稅金待扣增值稅 1700 或貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 2022/7/2530 根據(jù)損失的承擔(dān)者不同， 借：其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2022/7/2531購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 購(gòu)進(jìn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，則將該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定

13、資產(chǎn)價(jià)值。購(gòu)入或銷(xiāo)售可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)同樣可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（運(yùn)費(fèi)7%）。借：固定資產(chǎn) （運(yùn)費(fèi)93%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （運(yùn)費(fèi)7%） 貸：銀行存款2022/7/2532 投資轉(zhuǎn)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 原材料、庫(kù)存商品、包裝物、固定資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本、資本公積等 發(fā)生的運(yùn)費(fèi)同樣可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2022/7/2533接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：原材料（庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性捐贈(zèng)利得 發(fā)生的運(yùn)費(fèi)同樣可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月接受某公司捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入一批

14、生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款和稅款分別為50000元和8500元。企業(yè)委托運(yùn)輸公司將其運(yùn)回企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，支付運(yùn)費(fèi)400元，已取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額=8500+4007%=8528（元）材料成本=50000+（400-4007%）=50372（元）借：原材料 50372 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8528 貸：營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性捐贈(zèng)利得 58500 銀行存款 400 上述貨物如為不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入貨物成本，不得計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。2022/7/2536委托加工貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 發(fā)出材料時(shí)， 借：委托加工物資

15、貸：原材料 支付加工費(fèi)， 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 加工完畢，收回加工產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：原材料、庫(kù)存商品 貸：委托加工物資2022/7/2537進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等 （關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 2022/7/2538企業(yè)購(gòu)入摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等2.不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利與個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 購(gòu)進(jìn)貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如用于非應(yīng)稅勞務(wù)，職工福利

16、等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：其他業(yè)務(wù)成本（應(yīng)付職工薪酬、工程物資等） 貸：銀行存款未取得法定扣稅憑證的購(gòu)進(jìn)貨物只取得普通發(fā)票,將承擔(dān)的增值稅計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物的成本借:原材料等 貸:銀行存款等小規(guī)模納稅人采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理 無(wú)論是否收到專(zhuān)用發(fā)票，支付的增值稅均直接計(jì)入采購(gòu)成本。 借：物資采購(gòu)、庫(kù)存商品等 貸：銀行存款2022/7/2542（二） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算1.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途時(shí)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 借：研發(fā)支出、在建工程、應(yīng)付職工薪酬、其它業(yè)務(wù)成本等 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2022/7/25432.用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)

17、計(jì)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其它業(yè)務(wù)成本） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2022/7/25443.貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失，在未查明原因之前，按照該貨物的實(shí)際成本與轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額之和借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品等盤(pán)虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 庫(kù)存商品、原材料等2022/7/2545 借

18、：其他應(yīng)收款（或管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無(wú)需轉(zhuǎn)出）2022/7/2546（三） 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 1.一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 (1)直接收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等2022/7/2547(2)托收承付、委托銀行收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等2022/7/2548(3)賒銷(xiāo)和分期收款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅

19、額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品2022/7/2549(4)預(yù)收貨款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等2022/7/25502.視同銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 借：在建工程（研發(fā)支出）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品等2022/7/2551將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 該類(lèi)業(yè)務(wù)既屬于應(yīng)稅銷(xiāo)售，也屬于會(huì)計(jì)銷(xiāo)售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利時(shí)，借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用）

20、等 貸：應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際發(fā)放時(shí)， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 貨物進(jìn)行投資這種視同銷(xiāo)售行為，在會(huì)計(jì)上應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理，可能確認(rèn)收入也可能不確認(rèn)收入。這就要判斷該投資是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量，如果符合這兩個(gè)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)銷(xiāo)售收入；否則不能確認(rèn)收益，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。1）確認(rèn)會(huì)計(jì)銷(xiāo)售借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2022/7/2552借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品2）不確認(rèn)會(huì)計(jì)銷(xiāo)售，按成本結(jié)轉(zhuǎn)

21、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2022/7/25532022/7/2554將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：營(yíng)業(yè)外支出 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 庫(kù)存商品2022/7/2555將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品2022/7/2556（6）將貨物交付他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物增值稅的核算將貨物交付他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物應(yīng)交增值稅的核算，應(yīng)視其代銷(xiāo)方式的不同而異?，F(xiàn)分別介紹如下：

22、 視同買(mǎi)斷方式。視同買(mǎi)斷是委托方和受托方簽訂代銷(xiāo)商品協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)和協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。這種銷(xiāo)售方式，發(fā)出商品時(shí)委托方不確認(rèn)收入，受托方不作為商品購(gòu)進(jìn)處理。受托方將商品售出后并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)向受托方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 2022/7/2557【例】 208年8月10日，ABC公司與M公司簽訂代銷(xiāo)合同，委托M公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品500件。合同規(guī)定ABC公司每件商品收取（不含稅）價(jià)款100元，售價(jià)由M公司自定，該商品每件成本為60元。10月10日，ABC公司收到M公司開(kāi)來(lái)代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具

23、增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)50 000元，增值稅8 500元。M公司實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)60 000元，增值稅為10 200元。10月15日，ABC公司收到M公司按協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)。2022/7/2558ABC公司核算程序如下:8月10日，將商品交付公司時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄:借：委托代銷(xiāo)商品 30 000 貸：庫(kù)存商品 30 00010月10日收到M公司代銷(xiāo)清單時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄:借：應(yīng)收賬款M公司 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：委托代銷(xiāo)商品 30 00010

24、月15日，收到M公司匯來(lái)的貨款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄:借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款 58 5002022/7/2559M公司核算程序如下：8月10日，收到ABC公司委托代銷(xiāo)商品時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄:借：受托代銷(xiāo)商品 50 000 貸：代銷(xiāo)商品款 50 000實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄: 借：銀行存款 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10 200 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：受托代銷(xiāo)商品 50 000 借：代銷(xiāo)商品款 50 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 50 00010月15日，收到代銷(xiāo)單位增值稅專(zhuān)用發(fā)票后按協(xié)

25、議價(jià)將貨款劃付ABC公司時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 8 500借：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 58 500 貸：銀行存款 58 5002022/7/2560收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。這種代銷(xiāo)方式與視同買(mǎi)斷相比，其主要區(qū)別是：受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)；委托方在收到銷(xiāo)售清單時(shí)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)，受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。2022/7/2561【例】 沿用前例的資料，并假定前述代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定：M公司按每件100元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售商品，并按不含稅售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)；

26、10月8日M公司全部售出該商品，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明甲商品售價(jià)50 000元，增值稅額8 500元。10月10日ABC公司收到M公司開(kāi)具代銷(xiāo)清單，并向M公司開(kāi)具一張金額相同的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；10月15日ABC公司收到M公司支付的商品代銷(xiāo)款（已扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)）。2022/7/2562ABC公司核算程序如下:8月10日，將商品交付公司時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托代銷(xiāo)商品 30 000 貸：庫(kù)存商品 30 00010月10日收到M公司代銷(xiāo)清單時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款M公司 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本和

27、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：委托代銷(xiāo)商品 30 000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 5 000 貸：應(yīng)收賬款M公司 5 0004月15日，收到M公司匯來(lái)的貨款時(shí) 借：銀行存款 53 500 貸：應(yīng)收賬款M公司 53 500M公司核算程序如下： 8月10日，收到ABC公司委托代銷(xiāo)商品時(shí)借：受托代銷(xiāo)商品 50 000 貸：代銷(xiāo)商品款 50 000 實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 10月10日，收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票按協(xié)議價(jià)將貨款劃給ABC公司時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

28、） 8 500 貸：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 8500借：代銷(xiāo)商品款 50 000 貸：受托代銷(xiāo)商品 50 000借：應(yīng)付賬款A(yù)BC公司 58 500 貸：銀行存款 53 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 0002022/7/2563（7）將貨物移送外地非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售移出方:借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收到外地非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)來(lái)銷(xiāo)售單據(jù)確認(rèn)收入，借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2022/7/2564收到貨款和稅金，借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品2022/7/25652022/7/2566特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 價(jià)外費(fèi)用的

29、會(huì)計(jì)核算 收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金： 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收取違約金： 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2022/7/2567包裝物銷(xiāo)售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算 1.隨貨物一同銷(xiāo)售的單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 （包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.不予退還或逾期的出租出借包裝物押金 借：其他應(yīng)付款存入保證金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 周轉(zhuǎn)材料-包裝物4.隨產(chǎn)品

30、出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按產(chǎn)品銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，賬務(wù)處理與不帶包裝物出售的產(chǎn)品銷(xiāo)售相同。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)， 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物折扣方式銷(xiāo)售1.商業(yè)折扣符合規(guī)定的，按照扣除折扣額后的銷(xiāo)售額確認(rèn)收入并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （實(shí)際銷(xiāo)售額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品2022/7/25692.現(xiàn)金折扣（銷(xiāo)售折扣）作為理財(cái)費(fèi)用，不得從銷(xiāo)售額中扣減借:應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收到貨款，借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款2022/7/25702022/7/2571以舊換新方式銷(xiāo)項(xiàng)稅

31、額的會(huì)計(jì)核算 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 庫(kù)存商品、原材料 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）以物易物銷(xiāo)售借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品2022/7/2573還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）2022/7/2574銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2022/7/2575分期預(yù)收款銷(xiāo)售 【例】ABC公司

32、為一般納稅人企業(yè)，207年2月15日ABC公司與M公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售一批商品給M公司。該商品售價(jià)為100萬(wàn)元（不含增值稅）。協(xié)議規(guī)定，M公司于協(xié)議簽訂之日預(yù)付70%的貨款（按售價(jià)、不含稅），剩余部分于5月20日付清后，ABC公司將商品交付M公司。假設(shè)：（1）2月15日ABC公司收到M公司預(yù)付的款項(xiàng)；（2）5月20日ABC公司收到M公司支付的剩余貨款及增值稅額，并將該批商品交給M公司；（3）該批商品成本為80萬(wàn)元。2022/7/2576ABC公司會(huì)計(jì)處理如下：2月15日收到M公司預(yù)付款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 700 000 貸：預(yù)收賬款 700 0005月20日，

33、收到剩余貨款及增值稅額并將商品交付公司時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 470 000 預(yù)收賬款 700 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000 貸：庫(kù)存商品 800 0002022/7/2577包裝物押金增值稅的核算【例】ABC公司銷(xiāo)售乙產(chǎn)品600件，含稅銷(xiāo)售價(jià)款117 000元，隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，售價(jià)為1 170元；出租包裝物收取押金4 000元。另外沒(méi)收取逾期未退包裝物押金5 850元。商品不含稅銷(xiāo)售額117 000（117）100 000（元）包裝物不含稅銷(xiāo)售額1 170（117）1 000

34、（元）沒(méi)收逾期未退包裝物不含稅收入5 850（117）5 000（元）應(yīng)稅收入100 0001 0005 000106 000（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額106 0001718 020（元） 借：銀行存款 122 170 其他應(yīng)付款 5 850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 18 020 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 其他應(yīng)付款包裝物押金 4 0002022/7/2578銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓增值稅的核算【例】ABC公司209年7月銷(xiāo)售甲商品10件，單位售價(jià)1000元，單位成本700元，增值稅率為17%，價(jià)款已收到存入銀行。8月因該批商品因質(zhì)量不合格被退回，同時(shí)收到購(gòu)貨方退

35、回的原專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)簽發(fā)金額為11700元轉(zhuǎn)賬支票一張退還貨款。銷(xiāo)售退回時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨方退回的原專(zhuān)用發(fā)票和支票存根，填制紅字專(zhuān)用發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700同時(shí)，根據(jù)商品驗(yàn)收入庫(kù)單等憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品 7 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 0002022/7/2579【例】ABC公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為50 000元，增值稅額為8 500元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)

36、應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500購(gòu)貨方收貨后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、規(guī)格與合同不符，要求減價(jià)10%，ABC公司同意并收到購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的銷(xiāo)貨退回及索取折讓證明單，開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850 貸：應(yīng)收賬款 5 850收到購(gòu)貨方匯來(lái)貨款52 650元時(shí)借：銀行存款 52 650 貸：應(yīng)收賬款 52 650 2022/7/2580兼營(yíng)不同稅率應(yīng)交增值稅的核算【例】某供銷(xiāo)社采用價(jià)稅合一辦法核算，本月銷(xiāo)售農(nóng)用薄膜、農(nóng)藥等農(nóng)用生產(chǎn)資料56.5萬(wàn)元，銷(xiāo)售其他工業(yè)品93.6萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)商品共計(jì)100萬(wàn)元，專(zhuān)用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額15萬(wàn)

37、元 。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷(xiāo)售額56.5（113）50（萬(wàn)元）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷(xiāo)項(xiàng)稅額56.5（113）136.5（萬(wàn)元）工業(yè)品銷(xiāo)售額93.6（117）80（萬(wàn)元）工業(yè)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額93.6（117）1713.6（萬(wàn)元）借：銀行存款 1 501 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 201 0002022/7/2581混合銷(xiāo)售應(yīng)交增值稅的核算【例220】ABC公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批，專(zhuān)用發(fā)票注明不含稅銷(xiāo)售額為200 000元，增值稅額34 000元，另由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)收取送貨運(yùn)費(fèi)8 190元，款項(xiàng)存入銀行。價(jià)外費(fèi)用不含稅銷(xiāo)售額8 190（117）7 000（元）價(jià)外費(fèi)用銷(xiāo)項(xiàng)稅額7

38、 000171 190（元）借：銀行存款 242 190 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 其他業(yè)務(wù)收入 7 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 35 1902022/7/2582將貨物分配給投資者或個(gè)人增值稅的核算【例】 ABC公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為10萬(wàn)元，不含稅價(jià)格為13萬(wàn)元，該產(chǎn)品增值稅率為17%。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：銷(xiāo)項(xiàng)稅額130 00017%22 100（元）借：應(yīng)付利潤(rùn) 152 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 130 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）22 100借：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) 152 100 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 152 100結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分

39、錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫(kù)存商品 100 0002022/7/2583（四） 減免稅款的會(huì)計(jì)核算 1.直接減免增值稅的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2022/7/25842.先征后返、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)核算平時(shí)先正常核算增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額,稅額繳納等)， 實(shí)際收到返回（退回）的增值稅時(shí)， 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入2022/7/25851.會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置 “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”記錄出口企業(yè)按規(guī)定退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，即應(yīng)免抵的稅額。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口

40、退稅）（五）增值稅出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算 “出口退稅”記錄企業(yè)憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收到的出口退稅款及應(yīng)免抵稅額。 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時(shí)，對(duì)免稅收入按征、退稅率之差計(jì)算的“不得免征和抵扣稅額”。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2022/7/25872.銷(xiāo)售賬簿的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)、外銷(xiāo)分別設(shè)賬，并對(duì)自營(yíng)出口、委托代理出口、來(lái)料加工出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售，應(yīng)分別設(shè)置多欄式明細(xì)賬。2022/7/25883.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”增值稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

41、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 進(jìn)口原材料時(shí)， 報(bào)關(guān)進(jìn)口 借：物資采購(gòu)進(jìn)料加工材料 貸：應(yīng)付賬款等 支付進(jìn)口原料的有關(guān)費(fèi)用 借：物資采購(gòu)進(jìn)料加工材料 貸：銀行存款 計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅 借：物資采購(gòu)進(jìn)料加工材料 貸：銀行存款 生產(chǎn)企業(yè)出口銷(xiāo)售貨物的會(huì)計(jì)處理 A 自營(yíng)出口銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 出口產(chǎn)品時(shí)，由于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅，故出口時(shí)不需計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售 收到外匯時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款2022/7/2591但對(duì)于免稅收入按征、退稅率之差計(jì)算的不得抵扣稅額，應(yīng)計(jì)入出口貨物成本：借

42、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 庫(kù)存商品 B 委托代理出口 根據(jù)受托方送來(lái)的“代理出口結(jié)算清單”時(shí) 借：應(yīng)收賬款 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其它會(huì)計(jì)處理同自營(yíng)出口2022/7/2593企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)，即根據(jù)應(yīng)免抵額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)如因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣時(shí)，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)予以退回的稅款，即根據(jù)應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款（或應(yīng)收出口退稅增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際收到出口退稅款時(shí)， 借：銀行存款 貸：其

43、他應(yīng)收款（或應(yīng)收出口退稅增值稅） 4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口 外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口的貨物，購(gòu)進(jìn)時(shí) 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 購(gòu)進(jìn)的商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品 貸：物資采購(gòu) 貨物出口銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 計(jì)算不予抵扣或退稅的稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 計(jì)算應(yīng)收的出口退稅借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 實(shí)際收到出口退稅款時(shí)借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款2022/7/2598（六） 一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算 1.按月繳納增

44、值稅的期末轉(zhuǎn)賬 在日常核算中，企業(yè)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)；月末，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)借、貸發(fā)生額合計(jì)和差額，若為貸方差額，表示本月有應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)將其從“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)貸方。 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 若為借方差額，反映本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則繼續(xù)保留在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)，不作轉(zhuǎn)出的處理。2.按日（次）預(yù)繳、按月結(jié)算增值稅的期末轉(zhuǎn)賬平時(shí)預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款1）月末，若“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額，且余額大于等

45、于“已交稅金”專(zhuān)欄合計(jì)數(shù)，表明當(dāng)月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和本月多交的增值稅，將多交的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”借方借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 2022/7/2599結(jié)轉(zhuǎn)后，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額仍保留在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)借方，或者無(wú)余額。若結(jié)轉(zhuǎn)前，若“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額，且余額小于“已交稅金”專(zhuān)欄合計(jì)數(shù)，表示本月有多繳增值稅，將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”無(wú)余額。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 2022/7/251002）月末，若“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)

46、出現(xiàn)貸方余額，表明本月有應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)貸方，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)后， “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)無(wú)余額。2022/7/251013.稅款繳納的核算借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸: 銀行存款2022/7/251022022/7/25103三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會(huì)計(jì)核算 小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物， 借：原材料、庫(kù)存商品等 貸：銀行存款等 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物， 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 小規(guī)模納稅人繳納稅金， 借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款2022/7/25104【例】某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人企業(yè)，6月購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明原材料成本為30 000元，增值稅額為5 100元，企業(yè)開(kāi)出面值35 100元轉(zhuǎn)賬支票一張支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)；該企業(yè)本月銷(xiāo)售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為51500元，貨款尚未收到。 企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，開(kāi)出支票支付貨款時(shí) 借：原材料 35 100 貸：銀行存款 35 100 銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)， 借：應(yīng)收賬款 51 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1 500 上繳稅金 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3 000 貸：銀行存款 3000本章小結(jié)增值稅各稅制要素的規(guī)定納稅人，征稅對(duì)象（一般對(duì)象，特殊征稅項(xiàng)目，