企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作課件

1、1項(xiàng)目七 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作1 教學(xué)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)所得稅的稅制要素；理解企業(yè)所得稅的征收管理；掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；熟練掌握企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的方法。2 教學(xué)內(nèi)容：企業(yè)所得稅概述；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；企業(yè)所得稅征收管理與納稅申報(bào)；企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算3 教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)所得稅的概念、納稅人、稅率及減免優(yōu)惠；企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)計(jì)算。4 教學(xué)難點(diǎn)：企業(yè)所得稅涉稅會(huì)計(jì)處理。25、教學(xué)方法：理論講授法6、教學(xué)學(xué)時(shí)：14學(xué)時(shí)7、課堂小結(jié)：本章內(nèi)容介紹企業(yè)所得稅基本知識(shí)，介紹企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，主要內(nèi)容包括收入總額的確定、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及部分項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)及境外已納稅額的

2、扣除等；本節(jié)的重點(diǎn)是如何確定成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，特別是新的企業(yè)所得稅法頒布，原有扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化。第三節(jié)介紹企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用。8、作業(yè)布置：課后習(xí)題任務(wù)一 納稅人和征稅對(duì)象的確定企業(yè)所得稅納稅人 在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)負(fù)有限納稅義務(wù)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 特別提醒：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人一、納稅

3、人的確定征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得（空間）（內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本費(fèi)用后的純收益；實(shí)物或貨幣所得二、征稅對(duì)象的確定所得來源地的確定規(guī)則項(xiàng)目來源地銷售貨物所得 交易活動(dòng)發(fā)生地 提供勞務(wù)所得 勞務(wù)發(fā)生地 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 不動(dòng)產(chǎn)所在地 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 被投資企業(yè)所在地 股息、紅利等權(quán)益性投資所得 分配所得的企業(yè)所在地 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，或負(fù)擔(dān)支付所得的個(gè)人住所地 企業(yè)所得稅適用比例稅率居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且其所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)，適用稅率為

4、25% 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20% ，但享受減半征收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為10% 符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20% 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為15 三、稅率的選擇稅基=稅額稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低稅率四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用項(xiàng) 目內(nèi) 容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免三減半”； “三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)加速折舊；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。 鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面從

5、事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得“三免三減半”扶持農(nóng)、林、牧、漁方面除花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得實(shí)行減半征收外，其他所得免稅；節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得“三免三減半”；資源綜合利用減按90%計(jì)入收入；購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體公益性捐贈(zèng)按利潤額的12%限額扣除； 殘疾人員工資100%加計(jì)扣除，其他國家鼓勵(lì)安置人員按比例扣除；民族地區(qū)視情況減免；符合條件的小型微利企業(yè)的稅率20%（年應(yīng)稅所得額6萬元以下的，減按50%計(jì)入）；任務(wù)二

6、企業(yè)所得稅稅款計(jì)算營業(yè)利潤 營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附 加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng) 收益+投資收益利潤總額 營業(yè)利潤+營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出凈利潤 利潤總額-所得稅費(fèi)用納稅調(diào)整的基礎(chǔ)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（一）利潤總額的確定會(huì)計(jì)制度與稅法差異納稅調(diào)整減少額境外所得調(diào)整彌補(bǔ)虧損調(diào)整應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定利潤總額按會(huì)計(jì)制度納稅調(diào)整增加額經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅增加經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅減少1確定收入類調(diào)整項(xiàng)目2確定扣除類調(diào)整項(xiàng)目3確定資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目4確定準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目5確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤6確定特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得（二）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅

7、法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。調(diào)減1、收入類調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。會(huì)計(jì)處理：未收到任何對(duì)價(jià)，只確認(rèn)損失(營業(yè)外支出)。稅法規(guī)定：對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，按該貨物計(jì)稅價(jià)格計(jì)算收入，同時(shí)按實(shí)際情況計(jì)算成本。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。調(diào)減會(huì)計(jì)利潤持有國債期間獲得的利息稅法規(guī)定：國債利息收入免稅應(yīng)稅所得-

8、免稅收入利息收入會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為投資收益例：企業(yè)購買國債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息收入。例：國債利息收入例：企業(yè)購買1000股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)。 會(huì)計(jì)處理：漲：確認(rèn)收益； 跌：確認(rèn)損失。 稅法規(guī)定：持有期間不確認(rèn)股票價(jià)值變化的所得或損失。 2009.12.102009.12.312010.1.31以10元/股購入當(dāng)日該股票價(jià)格為9元/股。當(dāng)日該股票價(jià)格為11元/股。例：金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)增會(huì)計(jì)稅法調(diào)減會(huì)計(jì)稅法會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額小2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目合理

9、：不用調(diào)整不合理：調(diào)增職工工資薪金所得企業(yè)工資薪金支出合理性標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得調(diào)整增加項(xiàng)目：工薪支出 （P92例5-1）限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增企業(yè)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)，分別按照工資薪金總額的2、14計(jì)算扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的2.5%計(jì)算扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整增加項(xiàng)目：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)” （P92例5-2）“比例限額”扣除實(shí)發(fā)數(shù)60%與銷售收入的5孰低。業(yè)務(wù)招待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5

10、。 例調(diào)整增加項(xiàng)目：業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)廣告宣傳支出扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 例調(diào)整增加項(xiàng)目：廣告宣傳費(fèi)公益性捐贈(zèng)支出非公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出營業(yè)外支出會(huì)計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實(shí)限額扣除不允許扣除扣除限額為會(huì)計(jì)利潤總額的12%；超過的調(diào)增納稅調(diào)增調(diào)整增加項(xiàng)目：捐贈(zèng)支出 （P93例5-4）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、利息支出 （P92）調(diào)整增加項(xiàng)目：其他方面視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷售收入對(duì)應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)

11、稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。 調(diào)整減少項(xiàng)目：視同銷售成本如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額 。例：本年銷售收入1000萬元，本年實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)100萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出100萬元。分析 本年度廣告宣傳費(fèi)扣除限額=100015%=150（萬元） 本年實(shí)際支出100萬元，本年還可扣除50萬。 因此，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳費(fèi)本年可以稅前扣除50萬元。調(diào)整減少項(xiàng)目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額加計(jì)扣除主要包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加

12、計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。 調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤計(jì)入未來損益未來會(huì)計(jì)利潤未形成無形資產(chǎn)的，可不受比例限制在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除（三新開發(fā)費(fèi)用）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員是指下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)

13、轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬等。調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除（安置殘疾及其他人員的工薪支出）3、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目會(huì) 稅計(jì) 法折舊方法入賬價(jià)值賬面價(jià)值折舊期限折舊方法計(jì)稅基礎(chǔ)折舊期限取得成本差異（1）調(diào)整項(xiàng)目：固定資產(chǎn)（差異分析）某企業(yè)2010年12月以銀行存款50萬元購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)與稅法折舊方法一致，均為直線法，無殘值；折舊年限不一致，會(huì)計(jì)5年，稅法10年。時(shí)間12345678910合計(jì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)折舊成本費(fèi)用10101010100000050稅法折舊允許扣除555555555550納稅調(diào)整55555-5-5-5-5-50例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（持有）差異會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定攤銷范圍會(huì)計(jì)上：存在使用期限的

14、無形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)在有效期內(nèi)攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)使用期限不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失 稅法上：未將無形資產(chǎn)進(jìn)行類似區(qū)分，只規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)和與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)，不得攤銷 期限方法會(huì)計(jì)上：根據(jù)無形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命合理確定攤銷年限，且企業(yè)可根據(jù)無形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷方法，無法確定消耗方式的，采用直線法攤銷 稅法上：攤銷年限不得低于10年，采用直線法攤銷 調(diào)整項(xiàng)目：無形資產(chǎn) 商譽(yù)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)獲取超額利潤的能力，這種能力的形成依賴于多種因素，如擁有較高的品牌度，先進(jìn)的技術(shù)，先進(jìn)的管理水平，穩(wěn)定的客戶資源，優(yōu)越的地理位置等。這種能力在被買賣之前稱之為自創(chuàng)

15、商譽(yù)，被買賣后確認(rèn)為商譽(yù)。根據(jù)來源的不同，商譽(yù)可分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。外購商譽(yù)是指收購企業(yè)在收購或兼并其他企業(yè)時(shí)，支付的價(jià)款超過被收買企業(yè)各項(xiàng)凈資產(chǎn)總額部分。自創(chuàng)商譽(yù)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中創(chuàng)立和積累的、能給企業(yè)帶來超額利潤的資源。一般情況企業(yè)不得在稅前扣除準(zhǔn)備金調(diào)整增加特殊政策不用調(diào)整或超額部分調(diào)增 部分金融企業(yè)可按規(guī)定在稅前扣除準(zhǔn)備金。其他項(xiàng)目4、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目避 稅手 段避稅港避稅資本弱化轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易5、特別納稅調(diào)整項(xiàng)目 轉(zhuǎn)讓定價(jià) (Transfer Pricing)指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已

16、成為常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，制定高價(jià)。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指納稅人為達(dá)到減少納稅的目的，通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。借貸款支付的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，由于各國對(duì)股息和利息的稅收政策不同，當(dāng)納稅人籌資時(shí)，會(huì)在貸款或發(fā)行股票兩者中進(jìn)

17、行選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為51；（二）其他企業(yè)，為21。避稅港指稅率很低、甚至是完全免征稅款的國家或地區(qū).避稅港的類型取決于該國或該地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源、地理位置等因素。通常分為三種類型：一、無稅避稅港。不征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財(cái)產(chǎn)稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開曼群島等。二、低稅避稅港。以低于一般國際水平

18、的稅率征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅財(cái)開曼群島產(chǎn)稅等稅種,如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門等。三、特惠避稅港。在國內(nèi)稅法的基礎(chǔ)上采取特別的稅收優(yōu)惠措施，如愛爾蘭的香農(nóng)、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區(qū)。1計(jì)算境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損金額2計(jì)算彌補(bǔ)以前年度虧損金額（三）彌補(bǔ)虧損境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損是指納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。 1、境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損2、彌補(bǔ)以前年度虧損 (P94例5-5)彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。 預(yù)繳：1據(jù)實(shí)預(yù)繳 ；2按照上一納稅年度應(yīng)納稅

19、所得額的平均額預(yù)繳按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ) 匯算清繳：1.實(shí)際應(yīng)納所得稅額 ；2.本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額 二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算預(yù)繳：1據(jù)實(shí)預(yù)繳 ；2按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額=實(shí)際利潤累計(jì)額稅率-減免所得稅額-已累計(jì)預(yù)繳的所得稅額 本月（季）應(yīng)繳所得稅額=上一納稅年度應(yīng)納稅所得額/12或4稅率 （一）平時(shí)預(yù)繳所得稅額的計(jì)算匯算清繳：1.實(shí)際應(yīng)納所得稅額 ；2.本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額 實(shí)際應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額-

20、本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 （二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算（三）、境外所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 境外所得抵免所得稅額的計(jì)算 （P96例5-7）境外所得是指納稅人來源于境外的收入總額（包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得），扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。 境外所得抵免所得稅額包括本年可抵免的境外所得稅款和本年可抵免以前年度所得稅額兩部分金額。 任務(wù)三 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算（一）、科目的設(shè)置 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用） 一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及差異的分類（二）暫時(shí)性差異的分類 暫時(shí)性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。1.可抵扣暫時(shí)

21、性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)納稅額所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅額所得稅費(fèi)用即對(duì)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨(dú)反映即對(duì)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異不單獨(dú)反映，而對(duì)暫時(shí)性差異即必須單獨(dú)反映.該方法認(rèn)為，當(dāng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)口徑的利潤認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤認(rèn)定應(yīng)交所得稅.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法二、會(huì)計(jì)核算方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 資產(chǎn)

22、負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。（二）會(huì)計(jì)核算方法差異【例】：甲公司2008初開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為40萬元，假定無殘值，會(huì)計(jì)上采用兩年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤為100萬元，所得稅稅率為25%。解析：（1）設(shè)備折舊在會(huì)計(jì)、稅務(wù)上的差異（2）應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理如下：（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)

23、法的會(huì)計(jì)處理如下：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在的差異永久性差異賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時(shí)性差異的確認(rèn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理 【例1】甲公司2008初開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為40萬元，假定無殘值，會(huì)計(jì)上采用2年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可4年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤為100萬元，所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；新增可抵扣暫時(shí)性差

24、異會(huì)追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)沖減應(yīng)稅所得；可抵扣暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方。（一）資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)總結(jié)遞延所得稅資產(chǎn)公式1：遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時(shí)性差異適用所得稅稅率公式2：遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額（登賬額） =當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額所得稅率=期末余額期初余額發(fā)生時(shí)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積 （直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易） 【例2】甲公司2008初開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為40萬元，假定無殘值，會(huì)計(jì)上采用4年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)

25、可2年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤為100萬元，所得稅稅率為25%。遞延所得稅負(fù)債當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得； 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入借方；（二）資產(chǎn)：遞延所得稅負(fù)債總結(jié)遞延所得稅負(fù)債公式1：遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用所得稅稅率公式2：遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額（登賬額） =當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的變動(dòng)額所得稅率=期末余額期初余額發(fā)生時(shí)分錄： 借：所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積 （直接計(jì)入所有者

26、權(quán)益的交易） 貸：遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額 （1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)初始計(jì)量。一般情況下其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)無差異 后續(xù)計(jì)量。賬面價(jià)值成本累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)成本累計(jì)折舊（稅法） 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：折舊方法、折舊年限、減值準(zhǔn)備等（三）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定固定資產(chǎn)折舊方法：1.年限平均法固定資產(chǎn)折舊方法：1.年限平均法年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限100%月折舊率年折舊率/12月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率2、雙倍余額遞減法 固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)期初折余價(jià)值年折舊率固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額

27、12例：甲公司2008年初開始對(duì)設(shè)備提取折舊，原價(jià)102萬元，折舊期4年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元。第一年的折舊1022/451（萬元）；第二年的折舊（10251）2/425.5（萬元）；第三年的折舊（1025125.5）2/211.75（萬元）；第四年的折舊（1025125.5）2/211.75（萬元）3、年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/年數(shù)總和年折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率月折舊率年折舊率/12 月折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率例：甲公司2008年初開始對(duì)設(shè)備提取折舊，原價(jià)102萬元， 折舊期4年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元。第一年的折舊（1022）4/1040（萬元）第二年

28、的折舊（1022）3/1030（萬元）第三年的折舊（1022）2/1020（萬元）第四年的折舊（1022）1/1010（萬元）【例1】甲公司于208年1月1日開始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為2 000 000元。采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定計(jì)稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。 【例2】甲公司于205年12月20日取得某設(shè)備，成本為16 00萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。208年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有情況，

29、甲公司估計(jì)其可收回金額為9 20萬元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用 50=20025%（2）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)初始計(jì)量。內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異。 【例1】甲公司208年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 00萬元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。 分析甲公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出8 00萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為12 00萬元（8 00萬150%），該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即

30、存在差異，在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。（2）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量。賬面價(jià)值成本累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)成本累計(jì)攤銷（稅法） 無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：攤銷方法、攤銷年限、減值準(zhǔn)備等。比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內(nèi)攤銷；會(huì)計(jì)上提取的減值準(zhǔn)備在稅法上是不承認(rèn)的?！纠?】甲公司于209年1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為6 000 000元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。209年

31、12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。借：所得稅費(fèi)用 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15=6025%（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值原值公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本（原值） 【例】甲公司208年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)核算。208年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價(jià)值為每股12.4元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金

32、額。借：所得稅費(fèi)用 2.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 2.5=1025%（4）其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)【例】甲公司自用的一幢辦公樓于2014年初對(duì)外出租，辦公樓的賬面原價(jià)為1000萬元，甲公司一直采用10年期直線法折舊，無殘值。出租開始日已提折舊300萬元，甲公司對(duì)此投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定出租當(dāng)日辦公樓的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，年末此辦公樓的公允價(jià)值為800萬元，稅法認(rèn)可此辦公樓的原有的折舊標(biāo)準(zhǔn)。2014年賬面價(jià)值 700 800 計(jì)稅基礎(chǔ) 700 600應(yīng)納稅差異 0 200借：所得稅費(fèi)用 50 貸：遞延所得稅負(fù)債 50=20025%（四）有關(guān)負(fù)債的總結(jié)1：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)

33、稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；2： 當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值未來可稅前扣除的金額 （1）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)（五）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定【例】甲公司208年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年年度利潤表中確認(rèn)了8 00萬元銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 00萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6 00萬元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 貸：所得稅費(fèi)用 150=60025%（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析A.如果稅法與會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)時(shí)間均為發(fā)出商品時(shí)，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值；B.如果稅法確認(rèn)收入的時(shí)間在收預(yù)收賬款時(shí)，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)