企業(yè)所得稅法(同名178)課件

1、課題五 企業(yè)所得稅法律制度 一、企業(yè)所得稅納稅人和征收范圍二、企業(yè)所得稅稅率三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠六、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納一、企業(yè)所得稅納稅人和征收范圍（一）企業(yè)所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人1、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。一、企業(yè)所得稅納稅人和征收范圍居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國

2、境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。一、企業(yè)所得稅納稅人和征收范圍2、扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。一、企業(yè)所得稅納稅人和征收范圍注意：非企業(yè)單位也可視為企業(yè)所得稅的納稅人以法人組織為納稅人個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人一、企業(yè)所得稅納稅人和征收范圍例：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（ ）。A

3、.股份有限公司 B.合伙企業(yè) C.聯(lián)營企業(yè) D.出版社 答案：B一、企業(yè)所得稅納稅人和征收范圍（二）企業(yè)所得稅征收范圍居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)立機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。一、企業(yè)所得稅納稅人和征收范圍非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率。企業(yè)所得稅稅率為25 ；非居民企業(yè)

4、在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20。二、企業(yè)所得稅稅率對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅稅率例：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為（）。A.10 B.15 C.20 D.25答案：B 三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（是企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除項目允許彌補的以前年度虧損

5、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（一）收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額例：（多選）下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法收入總額中“其他收入”的有（ ）。 A. 教育費附加返還款 B. 無法支付的應(yīng)付款項C. 罰款收入 D. 固定資產(chǎn)盤盈

6、收入答案：ABCD 三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（二）不征稅收入（不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，屬于財政性資金）（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額例：（多選）根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入的有( )。 A.財政撥款 B.國債利息收入 C.企業(yè)債權(quán)利息收入 D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 答案：AD三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（三）免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從

7、居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（四）準予扣除項目1 .企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出（1）成本 （2）費用 （3）稅金 （4）損失 （5）其他支出三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額例：（多選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目有（ ）。 A關(guān)稅 B土地增值稅 C城鎮(zhèn)土地使用稅 D城市維護建設(shè)稅 答案：ABCD 三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準

8、予扣除。3、企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。（稅法規(guī)定的折舊年限、方法、范圍）4、企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額5、企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出；（與會計處理有差異） 其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額實施條例28條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。6、企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨

9、成本，準予扣除。7、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予扣除。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（以下均屬于稅收優(yōu)惠）8、企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額9、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。10、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額11、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減

10、計收入。12、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（五）不得扣除項目（企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目）1 .下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；注意：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息允許稅前扣除（平等主體之間）三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）企業(yè)發(fā)生的在年度利潤總額12以內(nèi)扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。三、

11、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額例1、（多選）根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的有（）。A.稅收滯納金 B.銀行按規(guī)定加收的罰息 C.被沒收財物的損失 D.未經(jīng)核定的準備金支出答案：ACD三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額例2、（多選）某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。A繳納罰金10萬元 B直接贊助某學(xué)校8萬元 C繳納稅收滯納金4萬元 D支付法院訴訟費1萬元 答案：ABC三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2 .下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(注意與會計的區(qū)別)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（與會計有差別）（2）以經(jīng)營租

12、賃方式租入的固定資產(chǎn)；（租出方計提折舊）（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（租入方計提折舊）三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （與會計有差別）（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額例：（多選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（ ）。 A房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) B 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)C 季節(jié)性停用的機器設(shè)備 D以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)答案：ABD三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額3.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除

13、：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（不能重復(fù)扣）（2）自創(chuàng)商譽；（與會計一致）（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （與會計有差別）（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（與會計一致）5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間（企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國家）的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得互相彌補。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（六）特別納稅調(diào)整1.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)

14、方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2.企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。3.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率（25）水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額4.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)

15、方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（屬于資本弱化行為）5.企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（七）虧損彌補 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5 年。（注意：這里的虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額）三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額例1、納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的年所得不足彌補的

16、，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年.（ ）答案：三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額例2、某公司2014年度實現(xiàn)利潤總額為400萬元，無其他納稅調(diào)整事項。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實的2013年度虧損額為300萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。該公司2014年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。 A25 B75 C85 D100 答案：A （400300）25%25萬三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（八）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)

17、使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（租或提供使用權(quán)-全額計稅）三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后余額為應(yīng)納稅所得額； （出售或轉(zhuǎn)讓所有權(quán)-差額計稅）3.其他所得，參照上述兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，上述有關(guān)收入總額、準予扣除項目、不得扣除項目的具體規(guī)定，按照稅收法律制度規(guī)定執(zhí)行。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 減免稅額抵免稅額四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以

18、在以后5 個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補；（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算2.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式：免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等“免稅”：如國債利息收入等4項免稅收入；蔬

19、菜、谷物、油料、棉花、水果等的種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)。“減稅”：如花卉、茶的種植，海水養(yǎng)殖等減半征收。國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；5.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得。（20%）五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠“加計扣除”： 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納

20、稅所得額時加計扣除：（國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目） 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（50%） 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。（100%）五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠“加速折舊”：采取縮短折舊年限（不得低于規(guī)定年限60%）；采用加速折舊方法；“減計收入”：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)合規(guī)產(chǎn)品取得的收入，減計10%（按90%計入收入總額）“稅額抵免”： 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。（按投資額10%直接抵稅額）六、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納（一）企業(yè)所得稅的征收方式1、按納稅年度計算（年度中間開業(yè)或終止？）

21、2、分月或分季預(yù)繳（自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)申報預(yù)繳稅款）3、自年度終了之日起5個月內(nèi)報送年度申報表，并匯算清繳。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45天內(nèi)，將本年度納稅申報表和財務(wù)決算報表，報送當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。六、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納例：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收辦法是（ ）。A.按月征收 B.按季計征，分月預(yù)繳C.按季征收 D.按年計征，分月或分季預(yù)繳答案：D六、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間（每月或每季或每年的最后一日）（三）納稅地點 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。非居民企業(yè)以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點或以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。企業(yè)所得稅計算分析題舉例某國有機電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務(wù)機關(guān)申報：2012年度應(yīng)納稅所得額為950.4萬元，已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅210萬元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅27.6萬元。在對該企業(yè)納稅申報表進行審核時，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報：企業(yè)所得稅計算分析題舉例（1）直接捐助某學(xué)校43萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除；（2）繳納的房產(chǎn)稅、