復(fù)式記賬法(ppt)課件

1、基礎(chǔ)會計教案2022/7/241案例引導(dǎo) 假如某日你用5 000元錢元買了一臺電腦，其支付錢款的目的是為了獲取與之價值相同的一件用品。試想，如果同樣事例在企業(yè)發(fā)生，會計會如何記錄呢？ 2022/7/242第二節(jié)借貸記賬法第一節(jié)復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)和基本內(nèi)容第三章 復(fù)式記賬2022/7/243溫馨提示借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容和記賬規(guī)則你應(yīng)關(guān)注的是重點難點學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，要求在理解復(fù)式記賬原理的基礎(chǔ)上，重點理解和掌握借貸記賬法的理論依據(jù)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等特點。 借貸復(fù)式記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)和會計分錄2022/7/244基礎(chǔ)會計第一節(jié)復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)和基本內(nèi)容2022/7/245【

2、記賬方法及演變】記賬方法 是指賬簿記錄的技術(shù)方法?，F(xiàn)代意義上的記賬方法，是指使用特定的記賬符號，按照一定的規(guī)則，在賬戶中登記各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。記賬方法的演變 從會計發(fā)展史來看，記賬方法的演變大致經(jīng)過了以下三個階段：一、記賬方法演變2022/7/246二、記賬方法的種類與內(nèi)容 收付記賬法增減記賬法 借貸記賬法單式記賬法 復(fù)式記賬法基礎(chǔ)會計復(fù)式記賬定義：是指對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要用相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。種類2022/7/247理論基礎(chǔ)：企業(yè)無論發(fā)生何種類型的經(jīng)濟交易或事項，只要這些交易或事項符合會計要素的定義且能計量，都不會破壞“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一基本等式，如

3、企業(yè)接受投資者出資100萬元，使得資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加100萬元，會計等式還是保持平衡。所有的事項對會計等式都會產(chǎn)生雙重影響，但這些都是等式內(nèi)部各項目的變化影響，會計等式依然保持平衡關(guān)系，即遵循了資金運動的規(guī)律。也就是說，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后，其影響要分別反映在兩個不同的項目中，這就是復(fù)式記賬。 復(fù)式記賬針對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，都在兩個或兩個以上賬戶中以相等的金額加以記錄，也同樣遵循了資金運動的規(guī)律，因此，復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法，是建立在會計等式的基礎(chǔ)上，并以此為基本理論依據(jù)2022/7/248 一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元由所有者投入，4萬元從銀行借入。就

4、形成了賬戶上的對應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實收資本1000004000060000例：2022/7/2491.將現(xiàn)金1,000元存入銀行2.向銀行借入短期借款10,000元，存入銀行 3.購買材料10,000元其中5,000已付，另5,000尚未支付 4.銷售產(chǎn)品價值10,000元其中6,000已收到，另4,000尚未收到 請你思考：+銀行存款1,000-庫存現(xiàn)金1,000 +銀行存款10,000+短期借款10,000 +原材料10,000+應(yīng)付賬款5,000-銀行存款5,000+銀行存款6,000+應(yīng)收賬款4,000+主營業(yè)務(wù)收入10,000 下述經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后，會引

5、起哪些項目發(fā)生什么變化？2022/7/2410基礎(chǔ)會計復(fù)式記賬的特點是：會計記錄的二重性。對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行記錄。這樣，在將全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系的記入各有關(guān)賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面清晰的反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。 全部賬簿記錄的平衡性。由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行記錄。因而，根據(jù)這種記錄就可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。以上兩點就是與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法的特點或者說是它的優(yōu)點。 2022/7/2411基礎(chǔ)會計 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，在兩個

6、或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以相等的金額全面進行記錄的一種復(fù)式記賬方法。 第二節(jié) 借貸記賬法2022/7/2412起源：13世紀意大利，佛羅倫薩 銀行“借” 債權(quán)的增加 銀行家放出的資本“貸” 債務(wù)的增加 銀行家收進的資本上面講到了借貸記賬法是以借貸作為記賬符號。“借貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)、應(yīng)收款和債務(wù)、應(yīng)付款的增減變動。借貸資本家對收進的存款記在貸主的名下，表示債務(wù)，對付出的放款記在借主的名下，表示債權(quán)，這時候“借貸”兩字表示債權(quán)、債務(wù)的變化。2022/7/24132022/7/2414隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄

7、的經(jīng)濟業(yè)務(wù)已不局限于貨幣資金的收付業(yè)務(wù)。而逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。 “借”、“貸”兩字逐漸失去了原來的涵義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。1. 記賬符號2. 賬戶結(jié)構(gòu)3. 記賬規(guī)則4. 會計分錄與帳戶對應(yīng)關(guān)系5. 試算平衡2022/7/2415借貸記賬法的內(nèi)容 一、記賬符號借debit 貸Credit涵義：表示記賬方向（1）每一個賬戶的左方稱為“借”，右方稱“貸”。（2）哪一方記增加，哪一方記減少取決于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容。資產(chǎn)、費用支出類賬戶，“借”表示其增加，“貸”表示其減少; 負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶，“貸”表示其增加，“借”則表示其減少。2022/7/2416

8、會計科目 借方貸方二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 另一主要內(nèi)容即為與賬戶的余額有關(guān)。賬戶借方貸方余額余額2022/7/2417返回 在一個會計期間內(nèi)（月、季、年），借方記錄的合計數(shù)稱為“本期借方發(fā)生額”貸方記錄的合計數(shù)稱為“本期貸方發(fā)生額”。 因經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起該會計科目發(fā)生增減變化而記入賬戶借方的金額稱為借方發(fā)生額,記入貸方的金額稱為貸方發(fā)生額。 某一時點上賬戶借方累計發(fā)生額和貸方累計發(fā)生額的差額稱為余額。 借方會計科目（賬戶名稱）貸方2022/7/2418左方為借方，右方為貸方，記賬時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶來說，如果借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額。反之

9、，亦然。在一個會計期間內(nèi)，借方登記的合計數(shù)稱為借方發(fā)生額；貸方登記的合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額。借貸兩方合計數(shù)相抵后的差額，若在借方，則稱為借方余額；若在貸方，則稱為貸方余額。但究竟哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來決定。下面將以不同類型的賬戶的結(jié)構(gòu)特點與登記規(guī)則進行說明。 2022/7/2419 資產(chǎn)類賬戶借方 貸方期初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額 資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式為： 期末余額（借方）= 期初余額（借方）+ 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計2022/7/2420 負債及所有者權(quán)益類賬戶借方 貸方

10、本期減少額 期初余額 本期增加額 期末余額 負債類賬戶期末余額的計算公式為： 期末余額（貸方）= 期初余額（貸方）+ 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計2022/7/2421 收入利潤類賬戶借方 貸方本期減少額 本期增加額 本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計 期末一般無余額2022/7/2422 成本費用類賬戶借方 貸方本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計 期末一般無余額，其中“生產(chǎn)成本”賬戶期末若有余額在借方，表示期末在產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。2022/7/2423賬戶的類別及基本特征+ -余+-余+-余收入類賬戶+-費用類賬戶+-問題：從各類賬戶

11、的記賬模式和賬戶模式總圖中可總結(jié)出哪些規(guī)律性？ 資產(chǎn)類賬戶 負債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶2022/7/2424 通過上述賬戶結(jié)構(gòu)可以看出，不同性質(zhì)的賬戶其借貸含義不同，賬戶結(jié)構(gòu)也有所區(qū)別，它體現(xiàn)了借貸記賬法的基本特點。它們的賬戶結(jié)構(gòu)總模式可歸納如下：賬戶類型賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加減少在借方負債類賬戶減少增加在貸方所有者權(quán)益類賬戶減少增加在貸方收入類賬戶減少和轉(zhuǎn)出增加一般無余額費用類賬戶增加減少和轉(zhuǎn)出一般無余額2022/7/2425（1）從登記的方向來看，可以把賬戶分為兩大類：一是資產(chǎn)、費用類，增加記借方，減少記貸方；二是負債、所有者權(quán)益、收入、利潤類，增加記貸方，減少記借方。（

12、2）從余額的方向來看，一般情況下，只有資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益類賬戶期末有余額。這些賬戶又被稱為永久性賬戶和實賬戶，其余額具有繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)的特征，均體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，也稱作資產(chǎn)負債表賬戶。資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債與所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。從每一個賬戶來說，無論期初、期末余額，只能在賬戶的一方，這樣就可以根據(jù)賬戶余額所在的方向，判斷賬戶的性質(zhì)。即賬戶若是借方余額，則表示資產(chǎn)類賬戶；賬戶若是貸方余額，則表示負債或所有者權(quán)益類賬戶。 2022/7/2426（3）在借貸記賬法下，可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的賬戶。雙重性質(zhì)賬戶是指既可以用來反映資產(chǎn)，又可以用來反映負債的賬戶。例如應(yīng)收賬款是資產(chǎn)，如果多

13、收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成應(yīng)退還給對方的款項，變?yōu)樨搨?。這類賬戶需要在期末根據(jù)賬戶余額的方向確定其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)。如果該類賬戶的期初余額和期末余額的方向相同，說明賬戶登記項目的資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益的性質(zhì)未變；如果期初余額在借方，期末余額在貸方，說明該賬戶登記項目已從期初的資產(chǎn)變?yōu)槠谀┑呢搨蛩姓邫?quán)益；如果期初余額在貸方，期末余額在借方，說明該賬戶登記項目已從期初的負債或所有者權(quán)益變?yōu)槠谀┑馁Y產(chǎn)。2022/7/2427三、記賬規(guī)則及其應(yīng)用記賬規(guī)則有借必有貸借貸必相等有借必有貸，任何一項業(yè)務(wù)(會計事項)都必須在兩個(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等,記入賬戶借方的金額與

14、記入賬戶貸方的金額必然相等.記賬規(guī)則的內(nèi)容2022/7/2428銀行存款200 000借方貸方【例】根據(jù)投資協(xié)議收到A公司的投資款2 000 000元，款項已存入銀行。記賬規(guī)則的應(yīng)用實收資本200 000貸方借方2022/7/2429四、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄（一）.賬戶對應(yīng)關(guān)系：從上面的分析中可以看出，在運用借貸記賬法時，有關(guān)賬戶之間會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系叫做賬戶對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。在例3-1中，用銀行存款40000元購買材料。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，計入“原材料”賬戶的借方40000元，計入“銀行存款”賬戶的貸方40000元?！霸牧稀辟~戶和“銀行存款”賬戶

15、之間就存在一種對應(yīng)關(guān)系，這兩個賬戶就是對應(yīng)賬戶。為了保證賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須認真分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素的影響情況，確定正確的賬戶及其借貸方向和金額。 2022/7/2430（二）.會計分錄： accounting entry涵義：反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶 及其金額的記錄。簡稱分錄。會計分錄的構(gòu)成要素： 記賬方向（符號）、 賬戶名稱（會計科目） 金額 記賬方向是指反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生增減變動的方向，賬戶名稱是用來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容，金額是反映資金變動的數(shù)額。 三要素2022/7/24311、會計分錄的格式：借：(賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額)

16、例 借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 10002、會計分錄的分類：簡單分錄和復(fù)合分錄， 簡單的會計分錄：一借一貸 復(fù)合的會計分錄：一借多貸或多借一貸一筆復(fù)合會計分錄可以分解成若干筆簡單會計分錄2022/7/2432如何編制會計分錄 在分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,按照會計分錄的格式書寫出會計分錄.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序和步驟是:引起哪些要素項目的變化(變化的項目/金額/增或減)根據(jù)科目表判斷變化項目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方編制會計分錄實例見教材3、會計分錄的編制2022/7/2433經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析分析分析會計分錄1.從銀行提現(xiàn)金600元2.向銀行借款直接償還前欠購貨款

17、3.購進材料1000元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠資產(chǎn)/現(xiàn)金資產(chǎn)/存款庫存現(xiàn)金 600銀行存款600借方貸方借:庫存現(xiàn)金600 貸:銀行存款600負債/短期借款負債/應(yīng)付賬款短期借款3500 應(yīng)付賬款3500貸方借方借:應(yīng)付賬款3500 貸:短期借款3500資產(chǎn)/材料+資產(chǎn)/現(xiàn)金-負債/應(yīng)付賬款+原材料+1000庫存現(xiàn)金-400應(yīng)付賬款+600借方 貸方貸方借:原材料 1000 貸:庫存現(xiàn)金400 應(yīng)付賬款600 2022/7/2434【例4】以銀行存款700元上繳欠繳的稅金。 借：銀行存款 10 000 固定資產(chǎn) 20 000 貸：實收資本 30 000【例5】企業(yè)收到投資人投入現(xiàn)金10 0

18、00元，存入銀行，收到投入的設(shè)備20 000元。 借：應(yīng)交稅費 700 貸：銀行存款 7002022/7/2435會計分錄： 借：應(yīng)付賬款 5 000 貸：銀行存款 4 500 庫存現(xiàn)金 500 【例6】歸還應(yīng)付賬款5 000元，其中4 500元以銀行存款償還，另500元以現(xiàn)金支付。2022/7/24364、登記賬戶 根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，應(yīng)記入有關(guān)賬戶，將記賬憑證中的會計分錄轉(zhuǎn)記到有關(guān)賬戶的過程稱為登記賬戶。過賬后，期末要結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額 【例】（1）某企業(yè)各個總分類賬戶月初余額如表3-15： 會計科目借方余額會計科目貸方余額庫存現(xiàn)金 200短期借款 2 50

19、0銀行存款 6 800應(yīng)付賬款 7 600原材料 4 200應(yīng)交稅費 900固定資產(chǎn) 12 800實收資本 13 000 合計24 000 合計 24 0002022/7/2437（2）根據(jù)本月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計分錄見前舉例。（3）根據(jù)會計分錄登記賬戶如下所示： 借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額 200（1） 600（6） 500本期發(fā)生額 500本期發(fā)生額 600期末余額 300借方銀行存款貸方期初余額6 800（5） 10 000（1） 600（4） 700（6） 4 500本期發(fā)生額 5 800本期發(fā)生額10 000期末余額 11 0002022/7/2438借方原材料貸方期初余額4 200（

20、3） 1 000本期發(fā)生額 1000期末余額 5 200借方固定資產(chǎn)貸方期初余額12 800（5） 20 000本期發(fā)生額 20 000期末余額 32 8002022/7/2439借方應(yīng)交稅費貸方期初余額 900本期發(fā)生額 700期末余額 200（4） 700借方實收資本貸方期初余額 13 000本期發(fā)生額 30 000期末余額 43 000（5） 30 000借方短期借款貸方期初余額 2500（2） 3 500本期發(fā)生額 3 500期末余額6 000借方應(yīng)付賬款貸方期初余額7 600本期發(fā)生額1 000本期發(fā)生8500期末余額 100（3） 1 000（2）3 500 （6） 5 00020

21、22/7/2440有借必有貸，借貸必相等全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計=2022/7/2441資產(chǎn)負債所有者權(quán)益借方余額貸方余額貸方余額全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計=2022/7/2442 四、試算平衡: trial balance（一）試算平衡的概念就是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，來檢查賬戶記錄是否正確的一種驗證方法。（二）試算平衡的方法1、發(fā)生額試算平衡法由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，由此也就有了利用會計分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：借方賬戶金額貸方賬戶金額 全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計 20

22、22/7/24432、余額試算平衡法由于會計恒等式為“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”，由此也就有了利用各賬戶會計余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計 會計科目借方余額貸方余額合計總分類賬戶余額試算平衡表2022/7/2444 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 年 月 日在會計實務(wù)中，往往是通過期末編制試算平衡表的方式進行發(fā)生額和余額的試算平衡的。試算平衡表的格式如下表所示。 會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計2022/7/2445 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表2007年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫

23、存現(xiàn)金 銀行存款 原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本2006 8004 20012 8002 5007 60090013 00060010 0001 00020 0008 5007005005 8003 5001 00030 00030011 0005 20032 8006 00010020043 000合計24 00024 00040 80040 8004930049 3002022/7/2446理解“試算必須平衡”應(yīng)注意的問題:必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。2022/7/2447 必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額