企業(yè)如何處理禮品的財稅問題

1、2010 年 02 月 16 日 12:00對于企業(yè)集中購入的禮品，財務人員應該如何入賬，如何納稅呢？ 筆者認為，企業(yè)應注意增值稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅的處理問題。增值稅的處理根據(jù)增值稅暫行條例實施細則（財政部、國家稅務總局令2008年第50 號）第四條“（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個 人”的規(guī)定，企業(yè)外購禮品贈送給客戶視同銷售處理，應繳增值稅。那么，如果企業(yè)是增值稅一般納稅人，外購的這部分禮品的進項稅額可否從 銷項稅額中抵扣呢？對此，企業(yè)需要注意，根據(jù)增值稅暫行條例第十條的規(guī) 定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進 貨物或者應稅勞務

2、不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二 十二條進一步明確，條例第十條所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費?？梢?，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人屬于上述不得抵扣的范圍，無論是否取得發(fā)票，按規(guī)定均不可抵扣進項稅。但這里也要提醒，企業(yè)購入禮品贈送個人的行為，增值稅應按各地的有關規(guī) 定處理，建議處理前應向當?shù)刂鞴芏悇諜C關咨詢。因為按照安徽省國稅局制定的關于明確若干增值稅政策和管理問題的通知 （皖國稅函2009105號）規(guī)定， “一般納稅人在交際應酬中所贈送的自產、委托加工或外購的貨物，其進項稅額不得抵扣，但不需按視同銷售中的無償贈送征收增值稅。”企業(yè)所得稅處理根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得

3、稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬 已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；o第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時， 屬于企業(yè)自制的資產，應 按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入 時的價格確定銷售收入。依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令2007年第512號）第四十三條 的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%0o因此，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人的行為，屬

4、于用于交際應酬需耍視同銷 售計征企業(yè)所得稅，同時按業(yè)務招待費的規(guī)定講行稅前扣除。在年度企業(yè)所得稅納稅申報時：首先，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人的視同銷售行為中，視同銷售收入應填在年度申報表附表三第2行作納稅調增，同時視同銷售成本填在第21行作納稅調減。其次，業(yè)務招待費支出發(fā)生額的60% 和銷售收入的5%部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出，填入附表三第26行第2歹上 如果企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費數(shù)額大于準予稅前扣 除的業(yè)務招待費支出額，則還需要將實際發(fā)生的業(yè)務招待費數(shù)額大于準予稅前扣 除的業(yè)務招待費支出的差額部分填入附表三第 26行第3歹上個人所得稅處理根據(jù)國家稅務總局關于個人所得

5、稅有關問題的批復 （國稅函200057 號）中規(guī)定：部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其它活動中， 為其它單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所 得，應按照個人所得稅法中法規(guī)的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅， 稅款由支付所得的單位代扣代繳。依據(jù)個人所得稅法實施條例第十條規(guī)定：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、 實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上 所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏 低的，參照市場價格核定應納稅所得額。 所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市 場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式

6、的經濟利益的，參照市場價格核定 應納稅所得額。個人所得稅法第五條規(guī)定：特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得， 財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百 分之二十。第六條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次 收入額為應納稅所得額。因此，企業(yè)外購禮品贈送給客戶應依據(jù)如上規(guī)定，按照上述條例第十條確 定“其他所得”應納稅所得額，適用 20%勺稅率，由支付所得的企業(yè)代扣代繳應 繳的個人所得稅。2010年企業(yè)所得稅應重點關注的問題2010 年 07 月 31 日 17:48我們看看企業(yè)所得稅的基本計算公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項

7、扣除項目-允許彌補的以前年度虧損應納所得稅=應納稅所得額X稅率一、收入總額的確定：項目及重點收入總額內容(一)一般收入的確認銷售貨物收入、勞務收入、轉讓財產收入、股 息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金 收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其 他收入.(二)特殊收入的確認1.分期收款方式銷售貨物,2.受托加工制造 大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建安、 裝配工程或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過 12個月,3.采取產品分成，4.視同銷售.(三)處置資產收入的確認區(qū)分內部處置與外部移送(一)、收入總額之一般收入的確認(1)銷售貨物收入；會計上登記主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入企業(yè)銷售商品、產品

8、、原材料、周轉材料(包裝物和低值易耗 品)以及其他存貨取得的收入。(2)勞務收入：(一般是指營業(yè)稅勞務收入)會計上登記主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入勞務是無形的商品，是指為他人提供服務的行為，包括體力和 腦力勞動。企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保 險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、 加工以及其他勞務服 務活動取得的收入(3)轉讓財產收入：(可以辦理產權轉移手續(xù)的資產)會計上登記營業(yè)外收入。包括企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、 股權、債權等財產取得的收入。(4)股息、紅利等權益性投資收益：

9、包括納稅人對外投資入股分得的股息、 紅利收入；會計上登記投資收益。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照 被投資方作出利潤分配決定的日期 確認收入的實現(xiàn)。(5)利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，不包括納稅人購買國債的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入.金融企業(yè)會計上登記主營業(yè)務收入，非金融企業(yè)登記財務費用。(6)租金收入；是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他 有形資產的使用權 取得的收入。會計上登記其他業(yè)務收入。(7)特許權使用費收入：是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的

10、收入。會計上登記其他業(yè)務收入。（8）接受捐贈收入：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人 無償給予 的貨幣性資產、非貨幣性資產。企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產：均并入當期的應納稅所得。會計上登記營業(yè)外收入。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產：按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收 入，并入當期應納稅所得。受 贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費?！纠}】某企業(yè)2009年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上 注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產應交企業(yè)所得稅：會計固

11、定資產：10+1.7+0.8 =12.5（萬元）應納稅所得稅額：10+1.7 =11.7（萬元）應納所得稅=11.7 X25險2.93 （萬元）（9）其他收入：（企業(yè)其他收入按照實際收入額或相關資產的公允價值確定）。會計上登記營業(yè)外收入。包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！耙曂N售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。（二）收入總額之特殊收入的確認特殊收入確認收入1.分期收款方式銷售貨物合同約定的收款日期2.受托加工制造大型機械設備、船 粕、飛機，以及從事建安、裝配工程 或者提

12、供其他勞務等，持續(xù)時間超過 2個月按照納稅年度內完工進度或者完成的工 作量3.采取產品分成分得產品的日期，收入額按照產品的公允價 值確定4.視同銷售非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、 勞務用于捐贈、償債、費助、集資、廣告、 樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應 當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務【舉例】甲企業(yè)與乙公司達成債務重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。（1）視同銷售一一非貨幣性資產交換所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得=140 130= 10 （萬元）(

13、2)債務重組收入其他收入：180.8 140140X 17% 17 (萬元)(3)該項重組業(yè)務應納企業(yè)所得=(10+17) X25%6.75 (萬元)(三)收入總額之處置資產收入的確認自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產的所得稅處理根據(jù) 企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條及國稅函(2008) 828號的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。內部處置資產不視同銷售確認收入資產移送他人按視同銷售確定收入(1)將資產用于生產、制造、加工另 一產品(2)改變資產形狀、結構或性能(3)改變資產用途(如，自建商品房 轉為自用或經營)(4)將

14、資產在總機構及其分支機構之日轉移(5)上述兩種或兩種以上情形的混合(6)其他不改變資產所有權屬的用途(1)用于市場推廣或銷售(2)用于交際應酬(3)用于職工獎勵或福利(4)用于股息分配(5)用于對外捐贈(6)其他改變資產所有權屬的用途收入的屬于自制的資產，按同類 資產同期對外售價確定銷售收入；屬于 外購的資產，可按購入時的價格確定銷 售收入(四)相關收入實現(xiàn)的確認除企業(yè)所得稅法及實施條例前述關于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。1、2、6:同會計收入確認要求；特別注意：3、4、5、7特殊銷售稅務處理3.米用售后回購方式銷售.品銷售的商品按售價確認收入，

15、回購的商品作為購 進商品處理。(特殊情況了解)4.以舊換新銷售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商 品作為購進商品處理5.折扣(1)商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣 后的金額確定 銷售商品收入金額（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣 前的金額確定銷 售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務 費用扣除（3）銷售折讓：已經確認銷售收入的售出商品發(fā) 生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期 銷售商品收入7.以買一贈一方式組合銷 日本企業(yè)商品_不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公 允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入、不征稅收入和免稅收入收入類別（一）不征稅收 入（二）免稅收入具體項目.財

16、政撥款.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基 金.國務院規(guī)定的其他不征稅收入.國債禾I息收入：指購買國債所得的利息收入;.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。 指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取 得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收 益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流 通的股票不足12個月取得的投資收益）.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非營利組織 8項）（一）其他不征稅收入包括：1、屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的；如：財稅 200882號、 財稅200842

17、號；2、對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院 批準的財政性資金，如財稅20081號文規(guī)定的軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生 產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。再如財稅200838號規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于 還本付息，不征收企業(yè)所得稅。3、納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領 關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入。4、國務院規(guī)定的其他不征稅收入，如財稅2008136號文對社?；鹄硎?會、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y

18、行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投 資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收 入，債券的利息收入及產業(yè)投資基金收益、 信托投資收益等其他投資收入，作為 企業(yè)所得稅不征稅收入。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計 算對應的折舊、攤銷扣除。（二）其他免稅收入包括：1、有指定用途的減免或返還的流轉稅；2、規(guī)定不計入損益的補貼項目；（財政部令（2007） 41號企業(yè)財務通 則）3、屬于國務院或財政部批準收取納入財政預算或財政專戶管理的各種基金、收費、企業(yè)收取的各種價內外基金（資金、附加、收費），實行收支兩條線管理的，不計

19、入應納稅所得額；4、技術轉讓收入對科研單位和大專院校所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅；企業(yè)、事業(yè)單位進行技術轉讓及有關的技術咨詢、 服務、 培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，免征收所得稅；5、治理“三廢”收益；6、國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會團體等非營利 組織的免稅項目。（三）、符合條件的非營利組織是指：.依法履行非營利組織登記手續(xù)；.從事公益性或者非營利性活動；.取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；.財產及其孳息不用于分配；.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性 或者非營利性目的，

20、或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；.投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的 財產；.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。、不得扣除項目一一9項在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、超過規(guī)定標準的捐贈支出。6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質 支出。7、未經核定的準備金支出。8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權

21、 使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9、與取得收入無關的其他支出。在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予從收入總額中直接扣除的是在利 潤總額12現(xiàn)內的公益性捐贈支出；計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時， 不準予從 收入總額中扣除的有總分機構之間支付的特許權使用費、向投資者支付的股息 和對外投資資產的成本。四、扣除原則和范圍內容項目及重點（一）稅前扣除項目的原則1項基本原則和5項一般性原則 J（二）扣除項目的范圍5項：成本、費用、稅金、損失和其他 支出。（三）扣除項目及其標準17項（一）稅前扣除項目的原則一一1項基本原則和5項一般性原則基本原則：權責發(fā)生制原則。1、據(jù)實扣除原則（

22、涵蓋了真實性和確定性原則，實際發(fā)生并不等于實 際支付）；2、與取得收入有關原則（涵蓋了配比性配比原則，修正縮小了相關性 原則）；3、合理性原則（強調 常規(guī)的、必要與正常的支出）；4、收益性支出當期扣除和資本性支出分期扣除原則，5、支出不得重復或允許扣除原則。（二）扣除項目的范圍共 5項。1、成本：指生產經營成本（與取得收入配比的存貨成本）2、費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）（1）銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。（2）管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經費、 職工教育經費及差旅費、會議費為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用

23、等。（3）財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。3、稅金：指銷售稅金及附加（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地 增值稅、出口關稅及教育費附加；企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理 費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。上述（1）、（2）已納稅金準予稅前扣除?？鄢姆绞接袃煞N：一 是在發(fā)生當期扣除；二是在發(fā)生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除。(3)增值稅為價外稅，不包含在收入中，應納稅所得額計算時不得扣 除。4、損失：指企業(yè)在生產經營活動中損失和其他損失(1)包括：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失， 呆賬損失，壞賬

24、損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。(2)稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險 賠款后的余額。(3)企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分 收回時，應當計入當期收入。5、扣除的其他支出指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與 生產經營活動有關的、合理的支出。(三)扣除項目的標準一一共17項1、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇 傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬， 包括基本工資、資金、津貼、 補貼、年終加薪、加班工資。以及與

25、任職或者是受雇有關的其他支出。工資已計入成本費用一不作納稅調整工資未計入成本費用一直接扣除2、職工福利費、工會經費、職工教育經費規(guī)定標準以內按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%勺部分準予扣除。(2)企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額 2%勺部分準予扣除。(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出， 不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣 除。3、社會保險費(1)按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、

26、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，5%J準予扣除,企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財 政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；(3)企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除 .企業(yè)為投資者 或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，準予在稅前扣除的保險費用有參加運輸保險支付的保險費、按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費、按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費和按省級人民政府規(guī)定的比 例為

27、雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費。4、利息費用(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。【例題】某公司2008年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經某注冊稅務師 審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經過批準 向本企 業(yè)職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5 萬元。該公司2008年度的應納

28、稅所得額為：銀行的利率=( 5X2) +200=5%可以稅前扣除的職工借款利息=60*5吩12X10= 2.5(萬 元)；超標準=3.52.5 = 1 (萬元)；應納稅所得額=25+ 1 = 26 (萬元)5、借款費用(1)企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。(2)企業(yè)為購置、建造同定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達 到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本； 有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除?！纠}】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，

29、借款期 限1年，當年向銀行支付了 3個季度的借款禾I息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結算并投入使用，當年稅前可扣除的利息費用為 稅前可扣除的財務費用=22.5 +9X2 = 5 (萬元)固定資產建造尚未竣工決算投產前的利息，不得扣除；竣工決 算投產后的利息，可計入當期損益。6、匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除.7、業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出， 按照發(fā)生額的60喏口除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%0o扣除最高限額實際發(fā)生額x 60%不超過銷售(營業(yè))收入x 5%0n實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60版低原則。例如：納稅人銷售收入2

30、000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最 高限額2000X 5% = 10萬元。分兩種情況：(1)實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生40萬元：40X 60%= 24萬元； 稅前可扣除10萬元(2)實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生15萬元：15X60%= 9萬元； 稅前可扣除9萬元解釋1計提依據(jù)范圍：當年銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等。解釋2必須計算2個標準解釋3業(yè)務招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的?！纠}】企業(yè)2008年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬 元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經聘請的稅

31、務師事務所審計，發(fā)現(xiàn)有關稅收問題如下：12月份轉讓一項無形資產的所有權，取得收入 60萬元未作收入處理，該項無形資產的賬面成本35萬元也未轉銷；12月份向企業(yè)職工發(fā)放自產貨物，成本價 20萬元，市場銷售價格23 萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，(3)企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費 45萬元。計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額：企業(yè)當年的銷售收入=8000-7-20- 38+23=7958 (萬元)允許扣除的業(yè)務招待費=7958X 5%= 39.79 (萬元)45 X60險27V39.79,準予扣除27萬元調增應納稅所得額=45- 27=18 (萬元)8、廣告費和業(yè)務宣傳費(1)稅前扣除

32、標準：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國 務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。(2)廣告費條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。(3)企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。解釋1廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、特許權使用費收入(這里實質是租賃)、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務收 入”、“其他業(yè)務收入” “視同銷售收入”。解釋2廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超

33、過部分，準予結轉以后納稅年度 扣除。這與職工教育經費處理一致。9、環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方 面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10、保險費企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。11、租賃費租入固定資產的方式分為兩種：經營性租賃是指所有權不轉移的租賃；融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報 酬的一種租賃。租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：(1)屬于經營性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值

34、的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除?！纠}單選題】某貿易公司2008年3月1日，以經營租賃方式租入固 定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期 2年，當年支付租金1.5 萬元。當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費=1.2+12X10=1 (萬元)。12、勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。13、公益性捐贈支出(1)公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。(2)公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%勺部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的 年度會計利潤。捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除限額比例：12%限額標準：年度利潤總額X 12%扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者 超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度非公益性捐 贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調整(3)公益性杜會團體確認條件