審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)與案例教案 學(xué)習(xí)情境四

1、學(xué)習(xí)情境四案例分析1.華宇公司有以下一些工作：(1)批準(zhǔn)物資采購的工作；(2)執(zhí)行物資采購的工作；(3)對采購的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；(4)物資保管和發(fā)放的工作；(5)物資管帳的記錄工作；(6)物資明細(xì)帳的記錄工作；(7)物資總分類帳的記錄工作；(8)物資的定期清查工作；(9)物資的帳實(shí)核對工作；(10)物資明細(xì)帳和總帳的核對工作。要求：分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。答：1和2, 2和3, 3和4, 4和5, 6和7, 4和8。2.東方貿(mào)易公司請你就員工職責(zé)分工問題提供咨詢服務(wù)。該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作：(1)記錄并保管總帳；(2)記錄并保管應(yīng)付款明細(xì)帳；(3)記錄并

2、保管應(yīng)收帳款明細(xì)帳；(4)記錄貨幣資金日記帳；(5)保管、填寫支票；(6)發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；(7)調(diào)節(jié)銀行存款日記帳與銀行存款對帳單；(8)保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除6、7兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。要求：假如這三位員工都具備相當(dāng)?shù)哪芰?，而且只需要他們做上述所列的工作。請根?jù)上述 資料，說明應(yīng)如何將這八項(xiàng)工作分配給三位員工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。答：1、6 和 7, 2 和 3, 4、5 和 83.審計(jì)人員通過對華宇物公司的審計(jì)，掌握了該公司出納員王玉貪污公款的情況：事項(xiàng)中可選擇的其他程序包括：1）測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過

3、程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；2）復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3）對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解 以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由。（1）華宇物公司出納員王玉從公司收發(fā)室截取了顧客李鴻升寄給公司的分期付款的5000 元支票，存入了由他負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶中。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)費(fèi)為 由，開具了一張以自己為收款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。（2）要與客戶對帳中，王玉將應(yīng)收帳（李鴻升）帳戶余額扣減5000元后作為對帳金額發(fā)給 李鴻

4、升對帳單，表示5000元款項(xiàng)已經(jīng)收到。3） 10天后，王玉編制了一張會計(jì)憑證，將應(yīng)收帳款（李鴻升）帳戶調(diào)整到正確余額，但 銀行存款帳戶余額卻比實(shí)際高列了 5000元。（4）月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，王玉在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行 存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。分析要求：根據(jù)上述情況，分析該公司內(nèi)部控制制度中存在哪些缺陷。答：出納與會計(jì)的工作混淆，出納人員不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納人員不得填制記 賬憑證。.張山在東方公司從事會計(jì)工作10年有余，她對工作的忘我精神和高度的責(zé)任感，深得公 司其他員工和老板的贊譽(yù)。最近，公司賦予她更多的職權(quán)和責(zé)任，然而，當(dāng)注冊會計(jì)師查明 張山在過去的6年

5、中采用非法手段侵吞了 10萬元巨款時(shí)，公司員工和老板都感到吃驚和失 望。張山的作案手法很簡單，在向客戶發(fā)出帳單收款時(shí)，不登記銷售日記帳，待收到客戶的 付款時(shí)，不登記收款，而將款項(xiàng)侵吞。問題：導(dǎo)致張山有機(jī)可乘的主要原因是什么？答：出納與會計(jì)的工作混淆，張山收款、記賬、填制憑證、填寫支票均由一人完成，不相容 職務(wù)均由一人完成。.注冊會計(jì)師張某負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的 生產(chǎn)和銷售。注冊會計(jì)師張某在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如 下：L 2011年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí) 將員工薪酬

6、水平平均上調(diào)10%0甲公司2011年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。2. 2011年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非 甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司一一丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器 設(shè)備，甲公司于2011年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于2011年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資 產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于2011年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基 地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù) 責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。3.2011年

7、9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于2011年第 4季度投放市場的一款新產(chǎn)品一A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于2011年9月 1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于 每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。4.自2011年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定 交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%o5.2011年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造成不良 影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有

8、超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布 了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性 表示憂慮。上述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？如果存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師應(yīng)采到何種 措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)？答：6.據(jù)新民晚報(bào)2004年11月20日有報(bào)道，現(xiàn)年30歲的孫某是一家上海市一家國有企業(yè) 的勞資員，具體負(fù)責(zé)全廠人員的工資登記與發(fā)放。一次企業(yè)在各分廠財(cái)務(wù)電腦上安裝了工資 結(jié)算程序，但數(shù)據(jù)需要各勞資員按原工資條輸入。有一名勞資員不會打字輸入，就叫來了精 通電腦的孫某。孫某表示要幫他升級電腦軟件，毫無防備的勞資員索性就把源代碼都告訴了 他。掌握了源代碼，孫某就將那們勞資員的電腦徹底“黑

9、”了，并在電腦軟件程序中加入編 號，造成工資總額虛增，多出了虛增帳號及相關(guān)金額。就這樣，孫某利用電腦技術(shù)，欺上瞞 下開始蠶食侵吞公款。只要是財(cái)務(wù)電腦出了問題，只要有人請孫某去修，他就痛下“黑手 從分廠、特聘辦到廠部的財(cái)務(wù)電腦上，孫某一路編寫代碼，指示被“黑”的電腦自動虛增職 工工資，然后他又在工資結(jié)算程序執(zhí)行分匯總時(shí)增加一段自己編寫的代碼。為了多拿“工資。 孫某以借用、收卡銷毀等借口和重新開戶的手續(xù)，拿到了 9名已經(jīng)和廠里脫離關(guān)系的老職工 的工資卡。自1998年2月至2003年12月，被孫控制的9張工資卡，累計(jì)被打入“工資款” 達(dá)140多萬元。要求：請你從企業(yè)內(nèi)部控制角度點(diǎn)評上述案例。答：違反

10、內(nèi)部控制制度的信息處理中的一般控制與應(yīng)用控制混淆。7.甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類 產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷 商銷往藥店。X注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。X注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底 稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷 售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%o對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn) 收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入

11、。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi) 試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%o(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付采購額的3%至I6%的比 例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié) 議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行 為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年 末存貨盤點(diǎn)的工作量

12、，甲公司管理層決定于2010年n月30日對備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨 在2010年12月31目進(jìn)行盤點(diǎn)。分析要求：假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存 在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成 本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。答：事項(xiàng)是否可能表明存在重用石土里 III序大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否):號2010年甲公司增設(shè)了 5個(gè)銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)日量增加到11個(gè)，增加了 83.3%,但資料二列示的銷售服務(wù)處辦(1)7H公室租金僅僅增加了 11.4%,可能存在少計(jì)銷售服務(wù)處辦公室租金

13、的錯(cuò)報(bào)8.華宇公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以華宇公司倉庫為交貨地點(diǎn)。 華宇公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2009年沒有 至今沒有發(fā)生變化。華宇公司的產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。注冊會 計(jì)師張某和王某負(fù)責(zé)審計(jì)華宇公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會計(jì)師張某和王某在審計(jì)工作 底稿中記錄了所獲取的華宇公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 單位：萬元是因?qū)產(chǎn)品提供1個(gè)月免費(fèi)試用期，故12月份發(fā)出商品后不能 確認(rèn)收入，導(dǎo)致營業(yè)收入下降，但資料二中列示的A產(chǎn)品銷售 收入反而比上年大幅增加了 51%,可能存在高估營業(yè)收入的錯(cuò) 報(bào)否2009年的

14、毛利率為35.3%,降價(jià)10%后2010年毛利率的 期望值為28.1%,而2010年毛利率的實(shí)際值為28.3%,兩者 基本一致(4)是由于銷售返利是在年度終了后的12個(gè)月內(nèi)，因此在2010年12 月31日很難估計(jì)銷售返利，甲公司可能存在多計(jì)其他應(yīng)付款是職員舉報(bào)銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為，甲公司展開調(diào)查 后尚無結(jié)論?？赡艽嬖谔摿袖N售費(fèi)用的錯(cuò)誤或舞弊(6)是備件種類繁多，占存貨的比例高，僅在2010年11月30日 盤點(diǎn)而不對12月份備件的增減變動進(jìn)行控制，不僅表明存貨盤 點(diǎn)制度存在缺陷，而且無法保證年末存貨的真實(shí)、完整20102009甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品產(chǎn)成品2 0001 8002 5000

15、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00主營業(yè)務(wù)收入18 5008 00020 0000主營業(yè)務(wù)成本17 0005 60016 8000銷售費(fèi)用一運(yùn)輸費(fèi)1 2001 150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500注冊會計(jì)師張某和王某在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的華宇公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi) 容摘要如下：(1)在2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，華宇公司董事會確定的2010年銷售收入 增長目標(biāo)為20%。華宇公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下 浮動。華宇公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為12%o(2)華宇公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為華宇公司工作超過6年，于2010年9月勞動

16、合同到期后被華宇 公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，華宇公司會計(jì)部門人員流動頻繁，除會計(jì)主管 服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）華宇公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，華宇 公司于2010年4月將主要產(chǎn)品（丙產(chǎn)品）的售價(jià)下調(diào)了 8%10虬 另外，華宇公司在2010 年8月推出了丁產(chǎn)品（乙產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2011年全面擴(kuò)大產(chǎn)量, 并在2011年1月停止丙產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，華宇公司于2011年1月針對丙產(chǎn) 品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。（4）華宇公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司

17、實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由華宇公司承擔(dān), 但運(yùn)輸途不的風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，2010年的運(yùn)輸單價(jià)比上 年平均上升了 15%,但運(yùn)輸商同意將結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。（5） 2010年度華宇公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化。但由于 技術(shù)要求發(fā)生變化，丁產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比丙產(chǎn)品略有上升，使得丁產(chǎn)品的原材料 成本比丙產(chǎn)品上升了 3%o（6）除了于2009年12月借入的2年期、年利率為6%的銀行借款5 000萬元外，華宇公司 沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足丁產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。 該生產(chǎn)線總投資6 500萬元，2009年1

18、2月開工，2010年7月完工投入使用。分析要求：針對注冊會計(jì)師所了解的華宇公司及其環(huán)境的情況，假設(shè)不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出 所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由。并分別說明該 風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交 易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。答：9.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度 財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘 錄如下：（1）甲公司于2011年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品） 生產(chǎn)線生

19、產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自2011年2月起大幅減少 了 T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于2011年3月終止了 T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所 需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%.由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)答:事項(xiàng) 序號是否RJ能 表明存在 重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由務(wù)表目稱 財(cái)報(bào)項(xiàng)名財(cái)務(wù)報(bào) 表項(xiàng)目 的認(rèn)定(1)是S產(chǎn)品替代T產(chǎn)品，但是T產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 卻為3應(yīng)當(dāng)計(jì)提大額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨存貨/ 存在、 計(jì)價(jià)和 分?jǐn)偅?2)是由于甲公司的競爭對對手乙公司已于2012年初 推出類似新產(chǎn)品，且市場銷售良好，而且乙公 司宣布將于2011年12月推出更新

20、一代的換代 產(chǎn)品，說明甲公司準(zhǔn)備開發(fā)的新產(chǎn)品面臨市場 銷路不暢的風(fēng)險(xiǎn)，而且其購入的無形資產(chǎn)的價(jià) 值也面臨減值的風(fēng)險(xiǎn)。無形 資產(chǎn)計(jì)價(jià)和 分?jǐn)?3)否(4)是由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣 體對環(huán)境造成一定的影響，盡管現(xiàn)行法律并沒 有相關(guān)規(guī)定，但是周圍居民要求給予補(bǔ)償，甲 公司以前并未對此作出回應(yīng)，雖然甲公司決定 給予居民一次性補(bǔ)償100萬元，但是這種噪音 污染和排放的氣體對環(huán)境的影響，如果不及時(shí) 解決的話，對甲公司的生產(chǎn)會帶來很大的影響。預(yù)計(jì) 負(fù)債完整性實(shí)質(zhì)性 程序序 號是否根據(jù)資料 一（結(jié)合資料 二）識別的重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接 相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一（結(jié)合 資料二）識別的哪一 項(xiàng)（

21、或者哪幾項(xiàng)）重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) （資料一序號）理由(1)否(2)是(1)通過實(shí)施程序（2）,可以檢查 出T產(chǎn)品的存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提的 是否充分。(3)是(2)通過實(shí)施程序（3）,檢查其入 賬金額可以證實(shí)無形資產(chǎn)的入 賬價(jià)值是否正確。(4)否(5)是(4)通過實(shí)施程序（5）,這屬于注 冊會計(jì)師通過重新執(zhí)行的程序， 估算需要補(bǔ)償?shù)慕痤~，與甲公司 的進(jìn)行核對，可以發(fā)現(xiàn)甲公司的 補(bǔ)償金額是否少估算。10.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈， 市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%,但甲公司