會計學外文文獻及翻譯

1、問責資產(chǎn)減值的決定才商要：本文研究探討當有偏見的制造商參與了最初決定投資資產(chǎn)時,是否對長期資產(chǎn)進行 減值決定產(chǎn)生影響。此外，該研究還測試是否減值決策責任追究能決定誰參與投資決定。 這項研究的研究問題和假設(shè)理論基礎(chǔ)來自問責制和承諾文獻升級以及心理理論以前在未經(jīng) 測試會計領(lǐng)域里，態(tài)度的突變理論（CTA的）。這項研究的結(jié)果顯示，CTA可以解釋某些 會計師行為。此外，問責制似乎減輕偏見產(chǎn)生于投資決策前的可能性。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；問責制；承諾文獻升級；態(tài)度的突變理論1引言本研究探討（1）初始投資者參與減值決策時是否對減值決策產(chǎn)生影響（2）對資產(chǎn)減 值的責任是否減輕了決策者的由此而造成的判斷偏差。這項研究

2、的動機源自財務(wù)會計準則 公告（SFAS）第144號聲明，為減值或長期資產(chǎn)（財務(wù)會計準則委員會，2001年）的會計 處理。決策過程源于資產(chǎn)減損環(huán)境會計指標。如果會計師確定的指標是最新的，會計師執(zhí) 行可恢復(fù)性測試，其中包括用資產(chǎn)預(yù)測未來的凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，以確定資產(chǎn)減值。如果 測試表明，資產(chǎn)發(fā)生減值，則要以其公允價值進行計量。在整個過程中，會計師必須行使 重大專業(yè)判斷。因此，會計師的偏見對資產(chǎn)減值的決定可能會產(chǎn)生影響。本研究著眼于偏 見的來源之一：參與原決定投資資產(chǎn)。文學升級承諾表明，當一個會計師對一項投資決策負責，隨后由該會計師作出有關(guān)資 產(chǎn)減值決定時，決策可能會受到影響。例如，當發(fā)生一個失敗的

3、投資時，會計師有機會就 會增加他或她的承諾（舒爾茨和程，2002年）。同樣，當他或她參與了初始投資，會計師 的資產(chǎn)減值的判斷可能會受到影響時。問責文獻表明，在一定條件下，問責制可能減小偏置（勒納和Tetlock, 1999年）。如 果資產(chǎn)減值在財務(wù)報表中無反映，即一項資產(chǎn)（不）可能造成重大影響受損的將會受到外 部審計師的質(zhì)疑。會計師對這項決定的證明是一種責任的壓力（DeZoort,哈里森和泰勒， 2006）的形式。本研究考慮資產(chǎn)減值決定從減輕偏見而帶來的投資決定是否有合理的理由。 本研究采用實驗研究參與和長期資產(chǎn)減值決策責任追究的原則。在實驗中參與者被要求對 一個娛樂的一系列復(fù)雜的投資作有關(guān)資

4、產(chǎn)減值決定，與會者評估了復(fù)雜的娛樂資產(chǎn)在每年 的5年期結(jié)束時受損的可能性。研究結(jié)果表明，問責降低偏見是在投資決策前帶來的。此外，參加者按照一個相同的 決策條件和模式下進行的，態(tài)度形成和改變的心理模型一致：即態(tài)度突變理論（拉娜和諾 瓦克，1994） o因此，這項研充有助于理論聯(lián)系到現(xiàn)在為止還沒有在會計領(lǐng)域應(yīng)用的承諾 文學的升級。該文件的其余部分如下，下一節(jié)提供了 SFAS第144號摘要，第三部分提供了有關(guān)的文 獻和發(fā)展問題的研充和探討本研究的假說，第四部分說明了該實驗是由提出的統(tǒng)計分析結(jié) 果部分遵循。最后一節(jié)提供了討論和結(jié)論。2財務(wù)會計準則對資產(chǎn)減損的確認和計量第一步，會計師審查實體的業(yè)務(wù)和掃描

5、環(huán)境，以確定是否有潛在的資產(chǎn)減損指標存在。 SFAS第144號規(guī)定的減值跡象的（見表），但是，財務(wù)會計準則委員會（FASB）不打算就 減值指標詳盡介紹。例如資產(chǎn)減值跡象財務(wù)會計準則第144號聲明（財務(wù)會計準則委員會， 2001 年）oa在一個長壽命的資產(chǎn)（資產(chǎn)市場價格A組顯著減少）b一個重大的不利變化的程度或方式，其中一個長期存在的資產(chǎn)（資產(chǎn)組） 正在使用的狀況c一個重要的法律因素或在商業(yè)環(huán)境的不利影響，可能改變d能夠顯著的原本預(yù)期的數(shù)額超過一個積累的成本e長期資產(chǎn)（資產(chǎn)組）將被出售或以其他方式處置前，可能顯著先前估計 可使用年限資產(chǎn)減值跡象的存在決定是否進一步進行資產(chǎn)減值處理。會計師可能不熟

6、悉一些受損 的指標，使問題復(fù)雜化。因此，這一步在很大程度上依賴于會計師的判斷，這可能是失之 偏頗。本研充針這一決策過程進行研究。剩下的兩個資產(chǎn)減值過程步驟如下：如果會計師確定一個或多個指標都存在減值，則 要進行一次可恢復(fù)性測試。此測試涉及到預(yù)測未來的凈現(xiàn)金流量，預(yù)計所產(chǎn)生的資產(chǎn)和比 較的貼現(xiàn)與資產(chǎn)的賬面價值的未來現(xiàn)金流量的總和。如果未貼現(xiàn)未來現(xiàn)金流量將無法收回 該資產(chǎn)的賬面價值，資產(chǎn)被認為是減值了。最后一步是衡量減值損失的數(shù)額，降低資產(chǎn)的 賬面金額。就像在這個過程中的第一步，每個步驟都嚴重依賴對會計師的判斷。3文學研究的回顧與發(fā)展問題一個投資決策會影響到該決策者以后的判斷。如事先參與了探討由布

7、朗和所羅門 （ 1987）,在研究成果上（特別是，由資本預(yù)算委員會作出的決定）管理決策的評價信息 的影響的研究，布朗和所羅門發(fā)現(xiàn)，曾在委員會的決策過程事先參與者作出的決定，但并 不能反映成果方面信息。至于誰沒有在委員會的決定涉及的項目，成果信息影響了決策評 價。杰弗里（1992）審查了關(guān)于核數(shù)師審核貸款在連續(xù)親自參與評價判斷的影響。這項研 究提供的證據(jù)，在以往的貸款影響評價工作時，對同一借款人的評價是沒有經(jīng)驗的作為理 論基礎(chǔ)的承諾文學的升級使以后的評價，杰弗里指出，“在以往曾參與的貸款評估過程可能 會導(dǎo)致一種傾向，使后來的決定符合先前評估在個人責任和承諾升級的最新的研充，舒爾茨和鄭（2002）

8、發(fā)現(xiàn)一個顯著高的親自參 與和承諾的一個項目升級積極的關(guān)系，即使在面對負面項目信息這也是有用的。在此背景 下資本預(yù)算，舒爾茨和鄭還發(fā)現(xiàn)，減少信息不對稱不起作用作為緩和局勢的策略。秸稈（1976年）頒發(fā)的投資決策的承諾現(xiàn)象加劇了證據(jù)。在這項研充中，研究對象是 誰對前一個投資決策產(chǎn)生了消極的后果負責的承諾，增加了這一行動失敗時的水平固有的 機會。但是，這種越來越嚴重的承諾的行動先前所選課程并沒有發(fā)生，這己產(chǎn)生積極影響 的行動。秸稈的結(jié)論是，受試者不只是想自己選擇的行動是一致的。用自我的理由為基礎(chǔ) 的研究，秸稈認為，個人采取具體行動以減少負面后果，他們希望在負責恢復(fù)外觀的合理 性的行動前選擇。雖然承諾

9、現(xiàn)象的升級己被記錄在許多研究（見檢討秸稈和羅斯1987年），布魯克（1992） 中，有許多在理論上的爭論升級的解釋。布魯克認為，自我辯解的理論提供了一個重要的, 但只對部分的升級行為做了解釋。他指出，為了更完整地解釋升級，其他因素（例如，期 望理論和前景理論）也必須被考慮在內(nèi)。它可以提供一種理論行為，如承諾升級洞察力是突變理論。突變理論有助于解釋系統(tǒng) （塞曼，1977年）投入為何在不斷變化，以平穩(wěn)或在不連續(xù)反應(yīng)系統(tǒng)的變化。例如，經(jīng)濟 指標可能會發(fā)生變化平穩(wěn)，隨著時間的推移有線性表達方式，但股市指數(shù)可能會出現(xiàn)在回 應(yīng)經(jīng)濟新聞突然跳躍或間斷。突變理論為研究此類事件發(fā)生提供理論基礎(chǔ)，因為它有助于 模

10、型在心理和其他現(xiàn)象在系統(tǒng)的反應(yīng)（例如，行為）變化并不在自然界的線性關(guān)系。通過將正常因素和分裂因素區(qū)別，尖點突變模型可以用來解釋改變態(tài)度和行為，主要 是線性的性質(zhì)以及變化表現(xiàn)出不同程度的滯后（即粘性）。例如，一個正常的投資行為控 制變量可能是對項目或投資信息好感。由于有關(guān)項目的信息變得更加不利的（例如，消極 后果己經(jīng)發(fā)生），可以預(yù)料的資源承諾，該項目（即行為），以減少響應(yīng)的信息更加不傾 向于線性。在這種情況下，行為上的變化是正常的因素依賴程度，以及這些變化在不斷地 發(fā)生。不過，觀察到的行為并不總是符合這種期望。根據(jù)尖點突變模型，行為的原因，這種可能會導(dǎo)致分又（或不連續(xù)）的行為變化并不 總是觀察到

11、的一個分裂的因素。在升級的承諾現(xiàn)象（產(chǎn)生任何負面影響的例子，一個分裂 的因素），每一位投資決策可能是由個人承擔責任的程度都為我們從過去的投資決定。在 行為結(jié)果滯后分裂因子增加（例如作為個人責任的增加程度，規(guī)模）。這滯后導(dǎo)致個人繼 續(xù)致力于以前選擇的行動過程，只有在收到不利的信息是一致的，將個人改變他或她的承 諾。此外，對比立場轉(zhuǎn)變，這種變化可能是災(zāi)難性的。在該模型上，突然發(fā)生變化的行為 造成了一個交通不便的地區(qū)。因此，突變理論所預(yù)言的是即使在消極后果發(fā)生后，由于原 始投資人的高度責任感使得個人將繼續(xù)致力于投資。事實上，個人仍然可能非常致力于投 資，甚至到了這一承諾升級點。因此，突變理論可以提供

12、一個在布朗和所羅門（ 1987）和杰弗里的差異，如貸款評估 （1992年）。塞曼（1977）首先提出管理決策不同評價的解釋，對一個問題的力量，人的 意見由一個正常的因素所控制，偏置，并由分裂因子參與。在此基礎(chǔ)上建議，參與的不同 層次與不同的人在這些研充的每一個評價有關(guān)并不奇怪。在汲取塞曼的建議以及在（例如，高特曼，1993年社會科學的有關(guān)工作；特斯與阿 奇，1994年；格斯特勒，1984年;謝里登，1985年;謝里登&埃布里森，1983年；格斯特勒, 1988年;和Cobb, 1981）,拉娜和諾瓦克（1994）提出了態(tài)度突變理論（CTA）的。CTA 的模式是對以前版本的尖點突變模型描述。在C

13、TA的模式中正常的因素是凈陽性/陰性的 信息之一，而分裂的因素是這個問題的重要性的人或該人的參與。該模型的工作與尖點突變模型具有相同的方式。如果一個人沒有獲得105個問題，在 涉及人的變化，如模型的后緣所示。也就是說，人會改變態(tài)度回應(yīng)凈陽性的變化以線性方 式/信息否定該人有關(guān)的問題。隨著更多的人成為問題，在涉及人的變化，人的態(tài)度將開始 展出的不連續(xù)性。此外，當一個人在這個問題的參與程度非常高，任何人改變，與之有關(guān) 問題的態(tài)度將可能是災(zāi)難性的。例如，一個人的高度與墮胎問題，可突然改變一個人的生 活，在選擇位置時，信息支持親選的立場變得勢不可擋。在談到該模型，拉娜和諾瓦克聲 明如下：隨著越來越多的

14、參與，“尖”發(fā)展成這樣，即使中間陽性信息，人們往往要么非常積極 的要么非常消極態(tài)度。有越來越多的承諾，由于一個人的位置，如此抗拒改變以應(yīng)對新的 信息，但在某些時候，堅持有利或不利的新的信息將導(dǎo)致災(zāi)難性的態(tài)度變化。在CTA的支持下，可以發(fā)現(xiàn)，不僅拉娜和諾瓦克（1994）,而且哈頓（1998年）, 哈頓和拉娜（1997年），劉和拉娜（1995年）也予以證實。此外，該理論己被證明是與包 括認知失調(diào)理論等心理理論的爭論（費斯廷格，1957年）相一致，信息集成的理論（安德 森，1981年），思想極化（特斯，1976年），以及擬訂似然模型（皮特和卡西奧普，1986 年）。本研究考慮CTA檢查是否是有用的解

15、釋主體行為，本研究探討了以下研究問題：R1：在他們的展品滯后，將個人提供投資建議，在一個資產(chǎn)發(fā)生減值的可能性以后的 評估，由于一項重大決定，如資產(chǎn)減值的決定，將由外部審計師審查，對無正當理由的影 響（1問責的形式對資產(chǎn)減值的決定）也予以審查。在問責文學，勒納和泰羅克（1999）得出結(jié)論，在汽車的范圍內(nèi)，任務(wù)問責衰減偏見 廣泛的審查，次優(yōu)表現(xiàn)從自我批評的重視，導(dǎo)致缺乏判斷的過程和（b）改善在正式?jīng)Q定， 不需要特殊的規(guī)則培訓，只有更加重視提供的資料和在審計問責的文獻，梅西爾和奎連木 （1992）得出結(jié)論，問責往往增加了審計人員的認知加工水平。泰羅克（ 1983）的結(jié)論是，個人更仔細地分析證據(jù)，并特

16、別注意信息不一致時面臨問 責。據(jù)泰羅克和博杰（1989年），預(yù)先判決問責制還可以減少判斷的偏見。例如，泰羅克 （ 1983）發(fā)現(xiàn)，消除了一個法律責任的決策工作的首要地位的影響。同樣，肯尼迪（1993 年）的結(jié)論，問責制減輕新近度。對問責文學，邁凱和平卡斯（2006年）狀態(tài)使決策者的 動機變得更復(fù)雜，更加細致入微，并有區(qū)別的思想家，因為他們預(yù)期繪畫和從事反對先發(fā) 制人自我批評。在稀釋效應(yīng)欺詐風險評估研究，邁凱和平卡斯（2006年）發(fā)現(xiàn)，問責制減 少了稀釋效應(yīng)的發(fā)生率。基于問責文獻，本研充測試以下假說（在其他形式表示）：H1：個人證明自己的減值評估會從個人偏見造成衰減，星光大道的投資建議事先參與,

17、 換句話說，假設(shè)預(yù)測，參與和問責制之間的相互作用。4方法論參與實驗的89名本科生和研究生畢業(yè)東南大學。筆者承認，學生主體的使用可能限制 一般性的研充。然而，布勞內(nèi)爾（1995）指出，學生主體是一個驗證的威脅，學生必須從 不同的會計師為他們所作為代理人和服務(wù)任何差異，是其他變數(shù)互動影響的結(jié)果。在這項 研究中，學生之間的科目和會計通常決定分歧損害減少到最低限度，為確保學生們的SFAS 第144號要求，作為一名會計師，可能有相同的知識。此外，在這項研究中受試者的平均4.9 年的經(jīng)驗在會計師的位置，這也將有助于減少分歧的工作。舒爾茨和鄭（2002）捍衛(wèi)學生 的承諾升級研究對象，說明使用：我們不知道任何

18、特定的研究具有直接比較學生和管理者之間的承諾升級。然而，一些 研究報告了他們的試驗研充，經(jīng)理作為替代學生（一致的結(jié)果）其主要研究（使用管理， 艾如，展位和舒爾茨，1988）。實驗材料圍繞一個大型娛樂中心，包括復(fù)合電影院，娛樂 中心，餐廳旋轉(zhuǎn)，零售商店。案件提供了有關(guān)在娛樂復(fù)雜建議的投資和它后來的表現(xiàn)在一 年期的信息。該材料還包括了財務(wù)會計準則第144號，聲明提出的要求包括在SFAS第144提 供的減值指標清單的摘要。該病例的結(jié)構(gòu)，使復(fù)雜的娛樂項目學科最有一個良好的印象。實驗儀1概述了項目，因 為它會看著之前決定投資的項目。有關(guān)資料表明，為項目和所有被要求作投資決策主體的 積極前景的項目投資建議

19、。隨后的實驗儀器部分提供一年后對復(fù)雜情況的資料，兩年，三 年，四年，五年的工作。雖然有積極和消極的證據(jù)組合是在每年提供的，星光大道的地位 的報告中，對證據(jù)的主旨是油漆，特別是在第4和第5年惡化圖片。受試者閱讀案例，其中提出在娛樂中心建議投資，完成后，他們對建議的投資進行審 查，受試者被要求閱讀SFAS第144號要求，其中包括資產(chǎn)減值的例子指標概要。研究對象 被告知，在實驗點的要求下，他們可以隨時翻閱。在實驗材料下一節(jié)中，受試者分別在行 動的第一年年底對包括混合有關(guān)的證據(jù)，在那時點的娛樂潛力復(fù)雜的資產(chǎn)減值。研究對象 被要求考慮的證據(jù)，并估計有關(guān)資產(chǎn)在第一年結(jié)束時受損的概率。然后重復(fù)這一程序是為2

20、 至5年。在每次的決定，受試者們都被告知，他們可以參考SFAS第144號。該實驗是一個混 合設(shè)計，其中包括2間，主體因素（參與和問責制）和一日內(nèi)，科目因子（次）。參與變量包括兩個層次：在事先沒有投資決策和投資決策的參與。參與操作的是在模 仿布朗和所羅門（1987）,以及在操作杰弗里個人責任（1992年）和承諾研究（如升級參 與操縱，布羅迪和卡普蘭，1996）。這些操作通常需要在參與主體或個人責任的條件作出。 在這項研究所需的操作條件下參與主體，資本預(yù)算委員會后立即閱讀案件材料，敘述了復(fù) 雜的建議的投資。在沒有參與的情況，也沒有被要求提供有關(guān)投資決策委員會。在參與這 項研充的目的是要迫使操縱對象

21、在作承諾之前，考慮任何關(guān)于資產(chǎn)減值的信息。問責變量包括：兩個級別的問責制和對他們的決定沒有任何責任。這個變量是通過在可操 作性的問責對象證明自己狀態(tài)的概率估計。這種操作類型是常見的問責文獻所指出的阿諾 德（1997） o研究對象被隨機分配到四個實驗組1: （1）對照組，不作投資建議，也不為概率評估 的理由，（2）參與工作組的建議并作投資前評估的概率是資產(chǎn)受損，但并不能證明他們的 概率評估，（3）問責小組，其理由以書面形式的可能性進行測試，但不作投資建議，（4） 參與/問責小組，提出建議和合理的投資（書面）的可能性進行評估。在研究因變量資產(chǎn)減值估計概率中，因變量測量5倍（即每一次一年的數(shù)據(jù)），因此， 實驗設(shè)計包括學科因子（即時間）。因變量是為了捕捉潛在的資產(chǎn)減值對象的整體評估的 基礎(chǔ)上的混合提供的證據(jù)。這個變量與財務(wù)會計準則第144號資產(chǎn)的想法一致，如果有足夠 的理由相信，資產(chǎn)減值是可能的，只需要進行減值測試。5實驗討論與結(jié)論結(jié)果提供了一些態(tài)度（CTA）的突變理論在會計領(lǐng)域的適用性的證據(jù)。與對照組受試 者的參與主體群的概率估計的比較（見圖4）揭示了一些CTA的預(yù)測。在CTA的模式，