企業(yè)內(nèi)部控制制度培訓(xùn)講義課件

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 一、內(nèi)部控制的基本概念2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因(cause)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時刻處于在風(fēng)險中。什么是風(fēng)險哪？風(fēng)險就是某一事件或行為對企業(yè)經(jīng)濟利益可能的威脅企業(yè)所面臨的風(fēng)險：商業(yè)風(fēng)險和管理風(fēng)險商業(yè)風(fēng)險：諸如經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)的風(fēng)險、企業(yè)所處的金融時常風(fēng)險、產(chǎn)品的開發(fā)能力等等這些不是受企業(yè)完全支配的因素管理風(fēng)險： 經(jīng)營和財務(wù)信息的不足； 政策、計劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗 資產(chǎn)流失 資源浪費和無效使用 不能達(dá)到企業(yè)的目的和目標(biāo)2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部競爭失?。ㄆ髽I(yè)由于競爭失敗會遭受諸多的不利

2、）經(jīng)營中斷（企業(yè)的目標(biāo)將無法達(dá)到）法律訴訟（會給企業(yè)帶來損失和信譽的破壞等）商業(yè)欺詐（會給企業(yè)帶來損失）無益開支（使得企業(yè)的收益能力下降）資產(chǎn)損失（）決策失誤 （）風(fēng)險的后果(results)2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部風(fēng)險如何最小化？ 風(fēng)險最小化加強系統(tǒng)的內(nèi)部控制對可能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險較大時，尋求較大的回報2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？ 暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險的大小內(nèi)部控制降低2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部企業(yè)成 功內(nèi)部控制的重要性(materiality)有效的內(nèi)部控制風(fēng)險與經(jīng)營回報的良好平衡管理層2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部鑒于內(nèi)部控制

3、的重要性諸多機構(gòu)和文件都對內(nèi)部控制進行了 闡述：COSO報告內(nèi)部控制整體架構(gòu)AICPA審計準(zhǔn)則公告第78號會計法（第四章第27條） 規(guī)定財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范證監(jiān)會證券公司內(nèi)部控制指引證監(jiān)會商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引征求意見稿中國人民銀行加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引（全文） .內(nèi)部控制的重要性(materiality) （續(xù)）2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部那么什么是內(nèi)部控制？2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項政策與程序。COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員

4、工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。中國財政部對內(nèi)部會計控制做了如下的定義：內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。 注：COSO是指美國反對虛假財務(wù)報告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 簡稱COSO）。它包括美國注冊會計師協(xié)

5、會，內(nèi)部審計師協(xié)會，財務(wù)經(jīng)理協(xié)會，美國會計學(xué)會，管理會計協(xié)會。關(guān)于內(nèi)部控制定義我們可以看看COSO的英文interpretation2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部什么是內(nèi)部控制（2）清華大學(xué)會計研究所對內(nèi)部控制做了如下概述： 內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影晌。 這樣的概述很好地說明了企業(yè)內(nèi)部控制的目的以及內(nèi)部控制的要素和性質(zhì)。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制的目的(a

6、im)對于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證組織實現(xiàn)以下目標(biāo)：組織運行的效果和效率。這里所謂的效果，就是實現(xiàn)組織目標(biāo)的程度（比如組織十分取得贏利、利潤的多寡等）；效率就是一定資源投入所帶來的產(chǎn)出。財務(wù)報告的可靠性和完整性。由于財務(wù)報表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗效果和效率的文件，也是企業(yè)風(fēng)險控制的重要依據(jù)，因此財務(wù)報告應(yīng)該是可靠和完整的。這里的可靠性是財務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財產(chǎn)狀況、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果，同時要求對財務(wù)記錄進行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的；所謂完整性，就是財務(wù)報告要全面詳盡地反映組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。法律法規(guī)和合同的執(zhí)

7、行可以從多個方面反映企業(yè)的風(fēng)險。一方面，違反法律和合同，會給企業(yè)帶來教高的違法或違約層報（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴(yán)重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽等）資產(chǎn)的安全。資產(chǎn)的保值和增值是企業(yè)股東利益的體現(xiàn)，也企業(yè)追求的目標(biāo)。廣義地說，保證資產(chǎn)的安全包括維護資產(chǎn)的實物特性、價值水平和增值能力，也即保證企業(yè)不因不當(dāng)行為而損失，不因不當(dāng)經(jīng)營而減少，不因不當(dāng)使用而低效，不因不當(dāng)處置而貶值。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。說明內(nèi)部控制會受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而

8、不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章說明對管理曾或董事會來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對的保證說明內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)組織的一個或幾個目標(biāo)。說明2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)；某一層次人員的任務(wù)（例如：高級管理層）；某一部門的任務(wù)（例如：財務(wù)、內(nèi)部審計）；某一實體的任務(wù)（例如：總部、省級公司）。 內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制 是一個靠組織的董事會、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一過程是為了合理的保證： 經(jīng)營的效果性和效率性； 財務(wù)報告的可信性； 對法律和規(guī)章制度的遵循性。因此，整個集團的共同參與對于項目的成功至關(guān)重要。2011年7月桂

9、湖置業(yè)集團 審計部企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 二、內(nèi)部控制的總體架構(gòu)2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)：監(jiān)督控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部控制環(huán)境(control environment)：是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境 提供了企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識是推動企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格說明組織結(jié)構(gòu)說明董事會及其委員會職能說明職責(zé)分配和授權(quán)說明人力資

10、源政策及實務(wù) 說明2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部審計署對23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果控制環(huán)境管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部風(fēng)險評估(risk assessment) (一)企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險，并加以控制。即設(shè)立可辨識、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制風(fēng)險評估就是分析和辨識為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險。關(guān)于風(fēng)險評估，COSO委員會發(fā)布了專門的風(fēng)險管理框架 關(guān)于風(fēng)險評估評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標(biāo)目標(biāo)風(fēng)險控制行為控制活動環(huán)境變化后的管理評估和更新2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部風(fēng)險評估(risk assessment) (二)這里要了解目標(biāo)、風(fēng)險以及風(fēng)險評價的一些概念：目標(biāo)

11、：企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標(biāo)。整體目標(biāo)主要是：營運目標(biāo)，包括績效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失；財務(wù)報告目標(biāo)，防止對外報送不真實的財務(wù)報告；遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。風(fēng)險：辨識和分析風(fēng)險的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。外部因素包括：科技發(fā)展；顧客的需求或預(yù)期改變；競爭；新的法律和行政命令；自然災(zāi)害；經(jīng)濟環(huán)境改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培

12、訓(xùn)方法及激勵制度；經(jīng)理人員的責(zé)任改變；企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會或監(jiān)事會不夠堅定或無效等。環(huán)境變化后的管理：經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應(yīng)隨之改變。因此，風(fēng)險評估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工；業(yè)務(wù)迅速成長；新科技；新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)；公司重組；國外業(yè)務(wù)等。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部如何有效地進行風(fēng)險管理各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險因素（德勤統(tǒng)計數(shù)據(jù)）2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部控制活動（control activities）企業(yè)必須基于風(fēng)險評估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險的政策及程

13、序，并予以執(zhí)行。這里的政策和程序就是所說的控制活動（控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。） 控制活動通常可以按業(yè)務(wù)分別進行制定?，F(xiàn)金管理資本性采購采購和付款人事和薪金營銷和銷售存貨管理2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部控制活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn) ：包括 1 層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析。 管理階層記錄經(jīng)營活動（如：市場的擴展、生產(chǎn)過程改良、成本 的 控制）的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測、前期及競爭者的績效相比 較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計劃（如：新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng) 營、融資行為）的執(zhí)訂情況。 2

14、 直接部門管理。 負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績報告，檢查 本部門各業(yè)務(wù)活動的情況，以便辨認(rèn)趨勢。 3 對信息處理的控制。 對信息系統(tǒng)的控制活動可分為兩類，第一類是一般控制（generalcontrol）， 它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\轉(zhuǎn)；第二類是應(yīng)用控制 （applicationcontrol），它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。 （一般控制包括：對資料中心運作的控制；對系統(tǒng)軟件的控制；存取安全的 控制；對應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護的控制。（應(yīng)用控制包括：輸入控制；輸 出控制）。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部控制活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn) ：

15、包括（二）實體控制。 保護設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實體安全， 定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較?？冃е笜?biāo)的比較。 把不同的幾套數(shù)據(jù)資料（如：經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)）相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進行調(diào)查與糾正。以存貨為例，其績效指標(biāo)包括：購貨價差、訂單中“緊急訂貨”比例、總訂單中退貨的比例。管理階層需要調(diào)查超出計劃的結(jié)果或者不正常的趨勢，辨認(rèn)采購作業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)成的原因。分工。 分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險。 2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部控制活動的類型1預(yù)防性控制2檢查性控制3糾正性控制4補償性控制事前事中事后本部份概念

16、后面有解釋2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部信息和溝通(information and communication)企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機關(guān)和股東等做有效的溝通信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。 2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部信息系統(tǒng)(information system)信息系統(tǒng)是信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購資料

17、、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料；外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息，立法機關(guān)與行政機關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時間；有很好的信息品質(zhì)。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部信息系統(tǒng)控制目標(biāo)信息系統(tǒng)控制目標(biāo)提高資源使用效率有效達(dá)到企業(yè)目標(biāo)保持?jǐn)?shù)據(jù)完整維護資產(chǎn)安全符合相關(guān)的法律、法規(guī)和政策2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部溝通(cummunication) 企

18、業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財務(wù)報告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通需要做到：所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營業(yè)責(zé)任或財務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用以管理其負(fù)責(zé)活動的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺有柚?jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息；必須讓每個人清楚的知道個人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及他（她）在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任；員工在其執(zhí)行任務(wù)時，一旦有非預(yù)期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動，并預(yù)防再度發(fā)生；員

19、工必須知道他（她）所負(fù)責(zé)的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。外部溝通應(yīng)做到：顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息；與相關(guān)的外部團體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息；外部審計人員對企業(yè)營業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計后，可以提供給管理階層及董事會重要的控制信息；政府主要機關(guān)（如：銀行或保險機關(guān)）所報道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補控制的缺失 2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部監(jiān)督（monitoring） 整個內(nèi)部控制制度過程，包括風(fēng)險評價和控制措施，本身都必須處于監(jiān)控中，并根據(jù)具體的情況進行及時的動態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)

20、確、有效性和控制效率。督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作 1 持續(xù)的監(jiān)督活動。持續(xù)的監(jiān)督活動在營運過程中發(fā)生，它包括例行的 管理和監(jiān)督活動，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動 2 個別評估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內(nèi)部控制體系，但企 業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可 評估持續(xù)性監(jiān)督程序。評估的范圍和頻率，視風(fēng)險的大小及控制的重 要性而定。 3 報告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報告給高層管 理階層及董事會知道。 2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制的種類按控制內(nèi)容分interpretation 一般控

21、制 應(yīng)用控制按控制地位分interpretation主導(dǎo)性控制補償性控制 按控制功能分interpretation 預(yù)防式控制 偵察式控制 按控制時序分interpretation 原因控制 過程控制 結(jié)果控制2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制的設(shè)計原則相互牽制原則協(xié)調(diào)配合原則崗位匹配原則成本效益原則整體結(jié)構(gòu)原則interpretationinterpretation2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制的局限內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在：高層管理者自我違規(guī)操作：內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能?？刂茍?zhí)行人員串通舞弊： 內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)

22、部控制失去作用。控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強： 內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。成本效益考慮 ：成本效益問題。異常活動超出設(shè)計范圍：對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。臨時控制若不及時會影響內(nèi)部控制的作用。 2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部一般控制技巧1. 批 準(zhǔn)2. 配比和比較3. 序號審核和記錄4. 復(fù)核計算5. 合計控制6. 驗 證7. 分析性程序8. 實際存在性驗證9. 函證10.控制科目與明細(xì)帳的對帳11.階段性備抵科目的確定12.接觸限制2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control syst

23、em) 三、財務(wù)控制2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部財務(wù)控制概述制度目的明確公司財務(wù)部門對公司經(jīng)營中主要業(yè)務(wù)活動的財務(wù)控制職能，界定財務(wù)部門在這些業(yè)務(wù)活動過程中的控制環(huán)節(jié)、以及采取的控制手段與方法，從而加強公司的財務(wù)收支管理。內(nèi)部財務(wù)控制工作的總體任務(wù)通過在公司經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)活動過程中建立有效的財務(wù)控制體系，協(xié)助總經(jīng)理對業(yè)務(wù)活動的財務(wù)性管理，充分發(fā)揮財務(wù)部的監(jiān)督職能作用2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部1 內(nèi)部財務(wù)控制內(nèi)部財務(wù)控制是從財務(wù)的角度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與過程進行監(jiān)督控制，充分發(fā)揮財務(wù)部門的“監(jiān)控器”職能。意識培養(yǎng)價值樹立政策規(guī)范制度建設(shè)紀(jì)律約束監(jiān)督檢查內(nèi)部財務(wù)控制框架2011年7月

24、桂湖置業(yè)集團 審計部2 內(nèi)部財務(wù)控制的目標(biāo)形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部3 內(nèi)部財務(wù)控制的內(nèi)容以企業(yè)經(jīng)濟活動為對象，規(guī)定經(jīng)濟活動必須遵守的方針、政策，以及控制經(jīng)濟活動的方法、措施和程序，以保證經(jīng)濟活動的合法性和有效性。以會計核算系統(tǒng)為對象，規(guī)定會計核算應(yīng)遵循的原則、方法和程序，以保證會計信息資料的正確性和可靠

25、性。如填制和審核會計憑證制度、復(fù)式記帳方法、財產(chǎn)定期盤存、會計稽核檢查等。以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定資產(chǎn)購入、驗收、保管、維護、領(lǐng)用等部門和環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限、手續(xù)和程序，以保護資產(chǎn)的安全完整。如材料驗收及限額領(lǐng)用控制制度、產(chǎn)成品入庫和出庫控制制度、資產(chǎn)定期清查制度等。以負(fù)債和所有者權(quán)益為對象，控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)結(jié)構(gòu)。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部4 內(nèi)部財務(wù)控制的方法（一）職務(wù)分工控制各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序應(yīng)有合理分工。說明不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分工。授權(quán)批準(zhǔn)控制一般授權(quán)與特殊授權(quán)授權(quán)代理人interpretation業(yè)務(wù)記錄控制原始記錄憑證傳遞會計核算記錄核對（財物流程）

26、人員素質(zhì)控制職責(zé)培訓(xùn)考核獎懲職務(wù)輪換2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部4 內(nèi)部財務(wù)控制的方法（二）全面預(yù)算控制計劃職能的體現(xiàn)、日?？刂频臉?biāo)準(zhǔn)、事后分析的參照、考核的標(biāo)準(zhǔn)、獎懲的尺度 interpretation財產(chǎn)保全控制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸、盤點說明風(fēng)險控制風(fēng)險意識、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、復(fù)合風(fēng)險、其他風(fēng)險、資源整合風(fēng)險、各風(fēng)險的關(guān)鍵控制點內(nèi)部報告控制 interpretation內(nèi)部審計控制 interpretation 2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部四、企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內(nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)

27、。實際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制的劃分（一）1.貨幣資金控制系統(tǒng) (1)現(xiàn)金控制系統(tǒng) (2)銀行存款控制系統(tǒng)2.存貨控制系統(tǒng) (1)采購控制系統(tǒng) (2)存儲控制系統(tǒng) (3)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)3.成本費用控制系統(tǒng) (1)工資費用控制系統(tǒng) (2)生產(chǎn)費用控制系統(tǒng) (3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)4.銷售控制系統(tǒng) (1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng) (2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng)2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制的劃分（二）5.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng) (1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng) (2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)

28、(3)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)6.投資控制系統(tǒng) (1)短期投資控制系統(tǒng) (2)長期投資控制系統(tǒng)7.財務(wù)成果控制系統(tǒng) (1)銷售利潤控制系統(tǒng) (2)營業(yè)外收支控制系統(tǒng) (3)利潤分配控制系統(tǒng)8.其他 （ 1）信息處理控制系統(tǒng) （ 2） 預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策 2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部應(yīng)付款成本費用應(yīng)收款資 金原材料在制品產(chǎn)成品采購銷售生產(chǎn)物流資金流業(yè)務(wù)活動企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系圖 說明資產(chǎn)投資負(fù)債或權(quán)益籌資2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制設(shè)計步驟（一） ： 設(shè)計內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制流程， 鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體

29、現(xiàn)。 1.控制目標(biāo)控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟活動的基本要求，又是實施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，設(shè)計內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。2.整合控制流程控制流程，是依次貫穿于某項業(yè)務(wù)活動始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒?，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點組成。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制設(shè)計步驟（二）3.鑒別控制環(huán)節(jié) 實現(xiàn)控

30、制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點控制點按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點和一般控制點。那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個業(yè)務(wù)活動的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點;相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則力一般控制點。如材料采購業(yè)務(wù)中的驗收控制點，對于保證材料采購業(yè)務(wù)的完整性、實物安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點;相比之下，審批、簽約、登記、記賬等控制點，即是一般控制點。需要說明的是，關(guān)鍵控制點

31、和一般控制點在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個控制點在此項業(yè)務(wù)活動中是關(guān)鍵控制點，在另外一項活動中則可能是一股控制點，反之亦然。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制設(shè)計步驟（三）4.確定控制措施 控制點的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的審批控制點，就設(shè)有:(1)主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù);(2)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章;(3)部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)等控制措施。銀行存款控制系統(tǒng)的結(jié)算控制點則設(shè)有:(1)出納員核查原始憑證;(2)填制或取得結(jié)算憑證;(3

32、)加蓋收訖或付訖戳記;(4)簽字或蓋章;(5)登記結(jié)算登記簿等控制措施。以上兩個控制點的差異，說明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部貨幣資金內(nèi)部控制下面僅以貨幣資金的內(nèi)部控制為例對如何設(shè)計內(nèi)部控制進行演示。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。下文以現(xiàn)金控制系統(tǒng)為本進行說明：1、貨幣資金業(yè)務(wù)概述2、貨幣資金業(yè)務(wù)常見弊端3、貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點4、現(xiàn)金控制系統(tǒng)的設(shè)計流程2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部貨幣資金業(yè)務(wù)概述貨幣

33、資金償 還應(yīng)付帳款原材料固定資產(chǎn)（工程項目）在產(chǎn)品產(chǎn)成品應(yīng)收帳款現(xiàn) 銷管理、銷售費用等賒 銷營業(yè)人工成本買入賣出股 東投資股利債權(quán)人償還借入賒購現(xiàn) 購2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部貨幣資金業(yè)務(wù)常見弊端截留各種現(xiàn)金收入挪用資金虛報冒領(lǐng)出借帳號（洗錢）現(xiàn)金超額存放白條抵庫非法違規(guī)出借2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點 1貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離2資金預(yù)算控制3庫存現(xiàn)金控制4銀行存款控制5財務(wù)印章控制6定額備用金控制2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部1.現(xiàn)金控制系統(tǒng)企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。單位財會部門作為管理現(xiàn)金的職能部門

34、，應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。一切現(xiàn)金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依掘辦理，及時登賬， 定期清點，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實存相符。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部(1)控制目標(biāo) 根據(jù) 現(xiàn)今管理暫行條例和有關(guān)財務(wù)制度，管理現(xiàn)金主要應(yīng)實現(xiàn)下列目標(biāo):1) 保證現(xiàn)金收支正確合法。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照 有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯收錯支及違法亂紀(jì)問題的發(fā)生。2) 保證現(xiàn)金結(jié)算及時適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)該合理安排現(xiàn)金收支時間， 適當(dāng)選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使

35、用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務(wù)進行。3) 保證現(xiàn)金存儲安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過限額部分應(yīng)及時送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。4) 保證現(xiàn)金核算真實合規(guī)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實際情況，按照財務(wù)管理制度要求設(shè)計現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀(jì)問題，并提供真實、準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算信息。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部(2)控制流程結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為:授予權(quán)限。企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)

36、金結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負(fù)責(zé)人應(yīng)作專門批示 制取憑證。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明;收進職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。 簽審憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。部門負(fù)責(zé)人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員 在現(xiàn)金支票上注明款項用途，并簽章;財會部門負(fù)責(zé)人審核后加蓋財務(wù)專用章;支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負(fù)責(zé)人審簽等

37、。4) 審核憑證。會計部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負(fù)責(zé)進行審核。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補辦手續(xù)。5) 編制憑證。分管會計根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部6) 收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開列金額收付現(xiàn) 金，并在憑證上加蓋收訖、付訖戳記。7) 復(fù)核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽 章傳遞。8) 登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。9) 登記明細(xì)賬。分管會計人員根據(jù)審簽合格的

38、收付憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬。10) 登記總賬?？傎~會計編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。11) 盤點現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。12 送存銀行。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。13) 核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬 及總賬。如發(fā)生賬務(wù)誤差報經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。14) 清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進行核對。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部(3)控

39、制點及其控制措施上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點及其控制措施。審批。 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章;經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進行，增強經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人員的責(zé)任感，保證現(xiàn)金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生審核。 會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求;審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實合法，提供正確的

40、現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部3) 收付。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證;按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金;并在憑證上加蓋收訖或付訖戳記及私章;為了加強現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴(yán)格的出納責(zé)任制，對不相容職務(wù)進行分離，主要是:出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算;出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作;現(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管;非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。加強現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對于明確現(xiàn)金收

41、付責(zé)任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。4) 復(fù)核。稽核員審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正確性和會計核算的真實性，防止記賬失實及及時糾正收付錯誤。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部5) 記賬. 出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬;分管會計人員根據(jù)收付 憑證登記現(xiàn)金對應(yīng)科目相關(guān)明細(xì)賬;總賬會計登記總分類賬。 分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時提供準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算會計信息。6) 核對?；藛T或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類賬;如有誤差報批準(zhǔn)后，予以處理

42、;稽核人員簽宇蓋章。核對現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實物安全完整。7) 清點。出納員每日清點庫存現(xiàn)金，并與日記賬余額進行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時查明原因，報經(jīng)審批后予以處理。每天清點現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯，經(jīng)常保持賬實相符。8) 清查。由財務(wù)部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。清查時，需有出納人員在場，核對賬實;根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報告單，填制賬存與實存的符合情況;如有誤差須報批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理。通過清查，有利于加強對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。 2011年7月桂湖置

43、業(yè)集團 審計部在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點中，審批、核對和清查 最為重要。由業(yè)務(wù)部門進行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡;由財會部門進行的賬賬核對，可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性，這是及時發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會計、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用;由清查小組進行的庫存現(xiàn)金清查，可以保護現(xiàn)金安全完整，這是保護現(xiàn)金實物安全的最后一環(huán)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計的總結(jié)構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型分析業(yè)務(wù)常見弊端提出內(nèi)部控制要點設(shè)計內(nèi)部控制文本2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計

44、部設(shè)計內(nèi)部控制文本2業(yè)務(wù) 循環(huán)描述業(yè)務(wù)風(fēng)險分析內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制實務(wù)要點2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部采購付款內(nèi)部控制1、采購循環(huán)概述2、采購循環(huán)常見弊端3、采購循環(huán)內(nèi)部控制要點2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部付款處理驗 收采購計劃采購作業(yè)會計記錄應(yīng)付帳款的處理采購循環(huán)圖2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部1 “采購-付款”業(yè)務(wù)活動的內(nèi)控制度流程說明 財務(wù)主管應(yīng)付會計出納總經(jīng)理月度采購計劃檢查審批檢查采購部門采購合同會簽審批供應(yīng)商送貨預(yù)估賬入庫單月度付款計劃檢查付款申請審核審批付款發(fā)票正式賬月末對帳月末對帳月末對帳（）（）（）（）2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部1.1采購-付款”業(yè)務(wù)活

45、動的內(nèi)控制度采購循環(huán)基本控制 采購與付款的分離（組織上、業(yè)務(wù)上） 采購付款是對采購業(yè)務(wù)的最后監(jiān)督，而 非采購業(yè)務(wù)的附屬 采購內(nèi)部崗位設(shè)置的選擇 采購流程控制：2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部采購循環(huán)常見弊端盲目采購、積壓變質(zhì)收受回扣、中飽私囊虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移混淆采購成本驗收不嚴(yán)、以少報多、以次充好違規(guī)結(jié)算、資金流失2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部采購控制1.采購政策控制目標(biāo)：明確采購的職責(zé)和范圍2.選擇供應(yīng)商控制目標(biāo)：選擇可靠的供應(yīng)商，以最合理的價格購得質(zhì)量合格的產(chǎn)品。3.供應(yīng)合同控制目標(biāo)：供應(yīng)合同的條款有效、經(jīng)過核準(zhǔn)并符合公司政策和國家法規(guī)。4.采購訂單處理控制目標(biāo)：所有采購業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都

46、應(yīng)被準(zhǔn)確地記錄和核準(zhǔn)5.收貨處理控制目標(biāo)：只接受定購并符合質(zhì)量要求的貨物，準(zhǔn)確記錄實際收到的貨物。6.退貨處理控制目標(biāo)：所有退貨都應(yīng)被準(zhǔn)確記錄并受到監(jiān)控。7.發(fā)票與收貨單驗證控制目標(biāo)：所有發(fā)票應(yīng)與采購收貨單相匹配。8.供應(yīng)商表現(xiàn)分析控制目標(biāo)：有足夠而準(zhǔn)確的信息以進行有效的供應(yīng)商管理。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部1）供應(yīng)商選擇與管理商務(wù)考察制度質(zhì)量考察制度供應(yīng)商重評估制度供應(yīng)商分類合格供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫合格供應(yīng)商為訂單發(fā)放之必要條件2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部2）詢價在請購單批準(zhǔn)后實施詢價崗位的獨立詢價必須2家以上詢價管理3）報價選擇報價選擇會議制度報價確認(rèn)會簽制度2011年7月桂湖置業(yè)集

47、團 審計部4）價格比較與批準(zhǔn)以報價確認(rèn)為前提報價的特征反映報價分類反映價格的批準(zhǔn)價格審批單的填寫與保管批準(zhǔn)的價格與合同/訂單價格必須一致價格批準(zhǔn)是合同簽定與生效的前提首次及價格變動的批準(zhǔn)由公司授權(quán)2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部5）采購計劃首批交貨量的確定（樣品/試生產(chǎn)）按MRP思想下達(dá)采購計劃6）訂單/合同的簽訂合同/訂單批準(zhǔn)的支持文件訂單/合同的編號及歸檔制度合同審批權(quán)限及修改權(quán)限的規(guī)定合同跟蹤、執(zhí)行的流程規(guī)定按合同收料生產(chǎn)性物料采購價格的周期評估2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部 8）倉庫收料支持文件確認(rèn)送檢流程9）檢驗10）入庫根據(jù)檢驗合格單入庫不合入庫條件之物品單獨存放建立不良品庫

48、位的清理程序2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部11）付款（會計的最后控制）制訂付款政策采購不提出付款申請審核付款條件審核付款單證預(yù)付款限制2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部采購循環(huán)的文件與記錄請購單采購訂單收貨單發(fā)票批準(zhǔn)憑單例外報告批準(zhǔn)憑單匯總表A/P明細(xì)帳批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文件未清采購定單文件收貨文件采購交易文件A/P主文件擱置文件2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部批準(zhǔn)的供應(yīng)商名單及信息供應(yīng)商經(jīng)批準(zhǔn)并列入文件只與批準(zhǔn)之供應(yīng)商交易計算機控制，防止虛構(gòu)供應(yīng)商請購控制制度制定請購政策和程序請購單管理請購的預(yù)算批準(zhǔn)采購部門對請購的審核會計控制對請購的審核采購控制制度采購業(yè)務(wù)的組織保證采購方式選擇采購依據(jù)

49、的文件化建立供應(yīng)商評審制度和流程安全采購供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫的建立采購招標(biāo)采購循環(huán)內(nèi)部控制基本（一）2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部收貨制度收貨的獨立審核性質(zhì)收貨的資產(chǎn)證實功能收貨報告作為債務(wù)成立的依據(jù)驗收日志：責(zé)任履行的記錄限制接近文件與實物分離的處理逾期交貨的批準(zhǔn)程序債務(wù)記錄控制“批準(zhǔn)憑單夾”的審核確認(rèn)業(yè)務(wù)的實在和符合確保收貨和A/P記錄在同一會計期間發(fā)票的獨立審核采購循環(huán)內(nèi)部控制基本（二）2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部確認(rèn)所有入帳之A/P均經(jīng)批準(zhǔn)防止原始單據(jù)的循環(huán)使用期末的暫估入帳付款業(yè)務(wù)控制遵循法規(guī)支票簽發(fā)及處理的控制債務(wù)解除的控制嚴(yán)格執(zhí)行公司付款政策采購循環(huán)內(nèi)部控制基本（三）2011年

50、7月桂湖置業(yè)集團 審計部生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制1、生產(chǎn)循環(huán)概述2、生產(chǎn)循環(huán)常見弊端3、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部成本核算驗收入庫加工生產(chǎn)存貨保管存貨分發(fā)生產(chǎn)循環(huán)圖2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部 生產(chǎn)循環(huán)常見弊端保管不善、變質(zhì)報廢多發(fā)少發(fā)、帳實不符混淆領(lǐng)用支出界限委托加工余料不回收自制材料成本擠占生產(chǎn)成本材料成本差異分配不實錯誤2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點 1. 生產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離2存貨保管控制3存貨發(fā)放控制4存貨盤點控制5成本核算控制6成本分析控制2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部成本控制成本控制理念成本控制是公司行為確定控制重點基本理念基礎(chǔ)

51、工作控制的執(zhí)行者為各相關(guān)作業(yè)部門控制的空間在作業(yè)過程財務(wù)部門的作用2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部成本控制的組織實施成本控制是跨部門、大范圍、全流程的綜合作業(yè)過程專業(yè)小組與全員參與分工協(xié)作、目標(biāo)計劃、監(jiān)督檢查2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部制造循環(huán)的文件和記錄生產(chǎn)命令物料需求報告領(lǐng)料單工票/工時卡搬運票生產(chǎn)日報表產(chǎn)成品報告存貨主文件標(biāo)準(zhǔn)成本主文件原材料主文件在制品主文件產(chǎn)成品主文件2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部制造循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)的計劃與控制基于訂單或銷售預(yù)測制定和控制生產(chǎn)計劃根據(jù)計劃批準(zhǔn)生產(chǎn)根據(jù)計劃編制物料需求清單根據(jù)需求申請采購生產(chǎn)計劃的動態(tài)管理領(lǐng)料2011年7月桂湖置業(yè)集團 審

52、計部生產(chǎn)組織控制制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定消耗標(biāo)準(zhǔn)由稱職人員編制領(lǐng)料單編制產(chǎn)量日報產(chǎn)成品入庫次品、修復(fù)品的處理廢品、次品處理政策稽核收入與成本的配比2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部生產(chǎn)過程控制工時卡的作用搬運票的作用產(chǎn)成品生產(chǎn)成本記錄在制品成本報告結(jié)轉(zhuǎn)各步驟產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本成本明細(xì)表成本差異在產(chǎn)品記錄與生產(chǎn)日報的比較完工產(chǎn)品記錄與完工產(chǎn)品報告的比較2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部銷售循環(huán)內(nèi)部控制1、銷售循環(huán)概述2、銷售循環(huán)常見弊端3、銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部銷售循環(huán)圖應(yīng)收帳款處理會計記錄發(fā) 貨授信額定訂單處理銷售計劃收 款 開 票2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計

53、部銷售循環(huán)常見弊端虛計銷售收入,調(diào)節(jié)利潤銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實,調(diào)節(jié)利潤收款方式選用不當(dāng),造成壞帳銷售費用支出失控，成本增大銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點 1銷售循環(huán)的職務(wù)分離2銷售定價控制3. 授信額度控制4. 銷售發(fā)票控制5銷售費用預(yù)算控制6應(yīng)收帳款(壞帳)控制7. 退貨控制2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部銷售循環(huán)的文件及記錄客戶訂單銷售定單裝運單銷售發(fā)票批準(zhǔn)的價目表銷售交易文件銷售明細(xì)帳客戶主文件A/R主文件客戶月度報告2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部建立和實施信用管理制度建立信用等級標(biāo)準(zhǔn)信用批準(zhǔn)獨立于銷售業(yè)務(wù)處理信用政策的運用新客戶背

54、景調(diào)查信用使用的監(jiān)督賒銷退回的批準(zhǔn)COD2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部商品發(fā)運控制庫存商品的專職保管銷售出貨的批準(zhǔn)裝運/裝運批準(zhǔn)/裝運令編制的分割運輸依據(jù)裝貨的核對功能單據(jù)控制裝運業(yè)務(wù)的報告責(zé)任通知開票2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部開具發(fā)票誰開具發(fā)票？開票依據(jù)開票風(fēng)險控制：銷售訂單/裝運信息/擬開票信息配比一致（計算機）銷售價格/批準(zhǔn)之價目表/訂單價格配比一致（計算機）發(fā)票總額與相關(guān)裝運文件的比較一致2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部銷售及A/R的記錄控制入帳基礎(chǔ)總帳/明細(xì)帳一致的獨立審核月度報告按期收款客戶A/R清單帳齡分析催款A(yù)/R貸項的記錄控制COD之原始單據(jù)應(yīng)收票據(jù)管理業(yè)務(wù)單據(jù)

55、編號2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部銷售調(diào)整控制制定退貨、折讓、折扣標(biāo)準(zhǔn)及處理流程退貨的確認(rèn)與批準(zhǔn)銷售調(diào)整的文件化：“貸項通知單”； “批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷通知單”退貨會計處理的依據(jù)退貨的報告銷售調(diào)整的報告銷售調(diào)整職責(zé)分割2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制1、固定資產(chǎn)循環(huán)概述2、固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端3、固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部固定資產(chǎn)循環(huán)圖資本預(yù)算折 舊維 修驗 收購建作業(yè)會計記錄清 理計 價2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端盲目購建資本性支出擠占生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)盤盈不入帳固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆固

56、定資產(chǎn)殘值收入不入帳虛增（減）折舊，維修費用支出失控2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制要點 1固定資產(chǎn)循環(huán)的職務(wù)分離2資本支出預(yù)算控制3固定資產(chǎn)驗收控制4固定資產(chǎn)入帳控制5固定資產(chǎn)維修控制6固定資產(chǎn)折舊控制7固定資產(chǎn)盤點控制8固定資產(chǎn)報廢清理控制2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部建立企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，涉及方方面面，需要做的工作很多。首先，要認(rèn)識明確，有風(fēng)險和防范意識。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。國外安然公司的破產(chǎn)、巴林銀行的倒閉，國內(nèi)也不乏企業(yè)倒閉案例，無不與企業(yè)內(nèi)部控制失靈有關(guān)。這也給我們敲響了完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的警鐘?！?/p>

57、有控則強、失控則弱、無控則亂”。李金華審計長指出管理和內(nèi)部控制方面的問題，意在督促企業(yè)單位要加強管理、完善內(nèi)部控制，這的的確確是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，也是治本之道。其次，要明確建立健全內(nèi)部控制的基本思路。如何建立健全內(nèi)部控制，我認(rèn)為應(yīng)“因地制宜，因企有別”，不能搞一刀切。內(nèi)控制度和員工的素質(zhì)與地域文化也有關(guān)系。中國地大物博，地區(qū)發(fā)展情況也不均衡。同樣的制度在不同地區(qū)執(zhí)行起來是不一樣的。 再有，企業(yè)建立內(nèi)部控制一定要強調(diào)實用性，不能搞花架子，要強調(diào)執(zhí)行力。如果脫開企業(yè)具體情況和生產(chǎn)工藝，不看企業(yè)人員素質(zhì)、管理水平等，生搬硬套一些國外理論來建立本企業(yè)的內(nèi)部控制，肯定是不好執(zhí)行的。內(nèi)部控制建立和完善是一個

58、由簡單到復(fù)雜、由局部到整體，循序漸進、不斷整合的過程，不能盲目簡單從事。這里還需要強調(diào)的是，建立和完善內(nèi)部控制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的作用是非常重要的，也要適度地發(fā)揮專家的作用 2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部內(nèi)部控制事例：美國Washoe縣內(nèi)部控制手冊 美國Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。本內(nèi)部控制程序手冊，包括6個主要循環(huán):(1)收入;(2)采購和現(xiàn)金支出;(3)資產(chǎn)和設(shè)備;(4)預(yù)算;(5)工資支付;(6)存貨 2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊財務(wù)人員收到支票后必須馬上進行背書?？刂圃颍涸摽刂仆ㄟ^減

59、少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。及時匯集各部門的現(xiàn)金收入?？刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少員工偷竊現(xiàn)金的機會，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行?？刂圃颍喝绻患皶r把現(xiàn)金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一個工作日之前及時存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須過夜，必須保存在安全設(shè)施中。控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。當(dāng)前的價目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個部門公開張貼?？刂圃颍哼@可防止雇員向顧客索取超額費用。2011年7月桂湖置業(yè)集團 審計部

60、鼓勵顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任分離。控制原因：此可防止一個人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯誤。去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款?？刂圃颍捍丝杀ＷC存款人和存款的安全性。如果使用銀行押款車和保險箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時打開保險箱?？刂圃颍河霉緝?nèi)、外職員同時監(jiān)視保險箱，可以防止違規(guī)接觸保險箱中的物品。2011年7月桂湖置業(yè)集團