制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算課件

1、4 制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算1第一節(jié) 制造企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)過程第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算第七節(jié) 利潤實現(xiàn)與利潤分配業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 投資業(yè)務(wù)的核算2資金投入現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程機器設(shè)備固定資金資金退出原材料儲備資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金應(yīng)收款項結(jié)算資金工資和其他成本費用在產(chǎn)品生產(chǎn)資金購買生產(chǎn)完工銷售制造企業(yè)資金運動流程圖3第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金來源負債所有者權(quán)益 借入資本 投入資本 借款或發(fā)行債券吸收直接投資或發(fā)行股票4所有者投入資本的核算投入資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議

2、的約定，實際投入企業(yè)的資本金。投資者的投資方式：貨幣投資、實物投資、有價證券投資和無形資產(chǎn)投資等。 5投入資本入賬價值的確定投入資本應(yīng)按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。企業(yè)對于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實際收到的投資額入賬；企業(yè)對于收到的貨幣資金以外的其他形式投資，應(yīng)以投資各方協(xié)商確認的價值入賬。企業(yè)對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過投資者在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積。6“銀行存款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項?？砂撮_戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”。本期增加額借方 銀行存款 貸方本期減少額期末余額（

3、企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計7“實收資本”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本，是企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資金。按投資人、投資單位設(shè)置明細分類賬。本期減少額（投資者收回資本）借方 實收資本（股本） 貸方本期增加額（實際收到投資者投入資本）期末余額（投資者投入企業(yè)的資本總額）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計8投入資本 例4-2-1 收到濱海公司投入企業(yè)的股款200 000元，存入銀行。借:銀行存款 200 000貸:實收資本濱海公司 200 000例4-2-2 某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，

4、經(jīng)投資各方確認，價值為250 000元。借：固定資產(chǎn) 250 000貸：實收資本某單位 250 0009資本公積的核算資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入資本公積的利得和損失等。10“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。 本期減少額（沖減的資本公積）借方 資本公積 貸方本期增加額（實際收到應(yīng)計入資本公積的數(shù)額）期末余額（企

5、業(yè)當前資本公積余額）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計11資本公積例4-2-3 某有限責任公司由甲乙雙方3年前創(chuàng)建，設(shè)立時實收資本為300萬元。2009年1月丙有意加入該企業(yè)，并愿意出資180萬元而僅占該企業(yè)股份的25%，款項已存入銀行。借：銀行存款 1 800 000貸：實收資本丙 1 000 000資本公積 800 00012短期借款的核算1.短期借款的含義 短期借款是指企業(yè)為了滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年（含1年）以下的借款，包括周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款等。 2.短期借款利息的處理如果數(shù)額不大，實際支付時直接計入“財務(wù)費用”賬戶的借方；如果數(shù)額較大

6、，通常采用預(yù)提方法，計入“財務(wù)費用”借方和“應(yīng)付利息”賬戶貸方。 13該賬戶是負債類（流動）賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細分類賬?！岸唐诮杩睢辟~戶本期減少額（歸還的短期借款本金）借方 短期借款 貸方本期增加額（取得的短期借款的本金）期末余額（尚未歸還的短期借款本金）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計14屬負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息，應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 “應(yīng)付利息”賬戶本期減少額（已支付的利息）借方 應(yīng)付利息

7、 貸方本期增加額（應(yīng)支付的利息）期末余額（尚未支付的利息）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計15核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。可按費用項目進行明細核算。 “財務(wù)費用”賬戶本期增加額（本期發(fā)生的各種財務(wù)費用） 借方 財務(wù)費用 貸方 本期減少額（本期發(fā)生的應(yīng)沖減的財務(wù)費用、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期財務(wù)費用）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計16短期借款例4-2-4 甲公司207年4月15日從銀行取得3個月的借款1 000 000元，年利率6%，利息按季度結(jié)算，款項已存入

8、銀行賬戶。甲公司如期償還借款本息。4月15日取得借款時：借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000預(yù)提4月份借款利息時：借：財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500預(yù)提5、6月份借款利息時：借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 00017借入資本例4-2-4 甲公司207年4月15日從銀行取得3個月的借款1 000 000元，年利率6%，利息按季度結(jié)算，款項已存入銀行賬戶。甲公司如期償還借款本息。6月末支付借款利息時：借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 5007月16日，償還借款時：借：短期借款 1 000 000 財務(wù)費用 2 500 貸：銀行

9、存款 1 002 50018長期借款的核算 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。 長期借款主要是為了滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。19長期借款的核算長期借款利息的處理： 用借款進行的工程未達到可使用狀態(tài)之前的利息，計入工程成本，即計入“在建工程”賬戶借方；用借款進行的工程達到可使用狀態(tài)之后的利息計入“財務(wù)費用”借方；分期付息一次還本的長期借款，利息通過“應(yīng)付利息”賬戶核算；一次還本付息的長期借款，利息在“長期借款”賬戶核算。20該賬戶是負債類（非流動）賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各

10、種借款本金和一次還本付息的利息。按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細分類賬?！伴L期借款”賬戶本期減少額（歸還的長期借款本金和一次還本付息的利息）本期增加額（取得的長期借款的本金和一次還本付息的利息）期末余額（尚未歸還的長期借款本金和一次還本付息的利息）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計借方 長期借款 貸方21借入資本例4-2-5 某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要向銀行借款，借款合同規(guī)定：一次性借款本金30萬元；年利率8；借款期限自2007年4月1日起至2009年3月31日止，共年；每年末付息、到期一次還本。借：銀行存款 300000貸：長期借款 300000（1）07年4月1日取得借款時：22（2）20

11、07年4-12月計算并支付利息 借：財務(wù)費用2000*9 貸：應(yīng)付利息 2000*9 2007年12月31日 借：應(yīng)付利息 18000 貸：銀行存款 18000 （3）2008年1-12月計算并支付利息 借：財務(wù)費用等 2000*12 貸：應(yīng)付利息 2000*12 2008年12月31日 借：應(yīng)付利息 24000 貸：銀行存款 24000 23（4）2009年1-3月計算并支付利息 借：財務(wù)費用 2000*3 貸：應(yīng)付利息 2000*3 2009年3月31日 借：應(yīng)付利息 2000*3 貸：銀行存款 2000*3 （5） 2009年3月31日支付借款本金 借：長期借款 300000 貸：銀行存

12、款 300000 24借入資本例4-2-6 某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要向銀行借款，借款合同規(guī)定：一次性借款本金30萬元；年利率8；借款期限自2007年4月1日起至2009年3月31日止，共年；到期一次還本付息。借：銀行存款 300000貸：長期借款 300000（1）07年4月1日取得借款時：25（2） 2007年4-12月計算并支付利息 借：財務(wù)費用2000*9 貸：長期借款 2000*9 （3） 2008年1-12月計算并支付利息借：財務(wù)費用 2000*12 貸：長期借款 2000*12 26（4）2009年1-3月計算利息 借：財務(wù)費用 2000*3 貸：長期借款 2000*3（5） 2009

13、年3月31日支付借款本金和兩年全部利息 借：長期借款 348000 貸：銀行存款 348000 27第三節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算28外購材料的計價：按照取得時的實際成本記賬。實際成本包括使材料達到可使用狀態(tài)或地點為止的一切合理、必要的支出。制造企業(yè)外購材料的實際成本包括： 買價：發(fā)票貨款的價格； 采購費用：運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、中途倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等； 稅金：稅法不允許抵扣的各種稅金。材料采購成本的確定29增值稅的計算與繳納增值稅是企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 我國稅法將增值稅納

14、稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；除前項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。上述所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 30增值稅的計算與繳納增值稅是企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 一般納稅人按進項稅額抵扣銷項稅額計算繳納增值稅，適用的稅率為17%；小規(guī)模納稅人直接用銷售額乘以征收稅率（3%）計算繳納增值稅

15、。 31增值稅一般納稅人：銷項稅額銷售額稅率（17%）進項稅額買價稅率（17%）企業(yè)當期應(yīng)納增值稅額銷項稅額進項稅額 =（銷售額-買價）17%增值額32A公司為一般納稅人，本月購進原材料10000元，增值稅1700元，用銀行存款支付。加工成產(chǎn)品后在本月全部銷售，不含稅售價20000元，增值稅銷項稅額3400元，收到銀行存款。借：原材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400本月應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額=3400-1700=1700元33B公司為小規(guī)模納稅

16、人，本月購進原材料10000元，增值稅1700元，用銀行存款支付。加工成產(chǎn)品后在本月全部銷售，含稅售價共計23400元，收到銀行存款。借：原材料 11700 貸：銀行存款 11700借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22718 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 682本月應(yīng)交增值稅=682元34認定為一般納稅人好，還是小規(guī)模納稅人好？35A公司為一般納稅人，本月購進原材料1000元，增值稅170元，用銀行存款支付。加工成產(chǎn)品后在本月全部銷售，不含稅售價1100元，增值稅銷項稅額187元，收到銀行存款。借：原材料 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 貸：銀行存款 1170借：銀行存款

17、1287 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 187本月應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額=187-170=17元36B公司為小規(guī)模納稅人，本月購進原材料1000元，增值稅170元，用銀行存款支付。加工成產(chǎn)品后在本月全部銷售，含稅售價共計1287元，收到銀行存款。借：原材料 1170 貸：銀行存款 1170借：銀行存款 1287 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1249.5 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 37.5本月應(yīng)交增值稅=37.5元37“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本或者計劃成本?？砂床牧系谋９艿攸c、類別、品種、規(guī)格等進行明細核算。本期增加額（入庫材料的實際成本或

18、計劃成本）借方 原材料 貸方本期減少額（發(fā)出材料的實際成本或計劃成本）期末余額（庫存材料的實際成本或計劃成本）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計38借方 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸方本期減少額（采購或者向稅務(wù)機關(guān)實際交納的增值稅）本期增加額（銷售產(chǎn)品收取的增值稅）期末余額（應(yīng)交未交的增值稅）期初余額（應(yīng)交未交的增值稅額）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期初余額（多交或尚未抵扣的增值稅額）期末余額（多交或尚未抵扣的增值稅額）394041“應(yīng)付賬款”是負債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項?？砂磦鶛?quán)人進行明細核算?！皯?yīng)付賬款”賬戶借方 應(yīng)付賬款 貸方本期減少

19、額（償還的應(yīng)付供應(yīng)單位款項）本期增加額（應(yīng)付供應(yīng)單位款項）期末余額（尚未償還的應(yīng)付賬款）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計42例4-3-1 向外地某單位購入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。買價共計40 000元，增值稅率17%，計6 800元，運雜費2400元，按重量分配。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。43物資采購成本支出表單位：元材料名稱重量（千克）單 價買 價運雜費甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 合 計6 00040 0002 400按重量分攤共同運雜費：44物資采購成本支出表單位：元材料名稱重量（千克）單 價買 價運

20、雜費甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 合 計6 00040 0002 400甲種材料應(yīng)分攤的運雜費=0.404 000=1600乙種材料應(yīng)分攤的運雜費=0.402 000=800160080045例4-3-1 向外地某單位購入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。買價共計40 000元，增值稅率17%，計6 800元，運雜費2400元，按重量分配。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。借：原材料甲材料 33600 貸：應(yīng)付賬款某單位 49200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800 乙材料 8800會計處理46“在途物資”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算企

21、業(yè)采用實際成本進行材料、商品物資的日常核算、尚未驗收入庫的在途物資的采購成本?？砂垂?yīng)單位和物資品種進行明細核算。本期增加額（購入的尚未驗收入庫的材料的采購成本）借方 在途物資 貸方本期減少額（已驗收入庫的材料的采購成本）期末余額（在途材料的采購成本）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計47例4-3-2 向本地某單位購入丙材料5 000千克，每千克10元；計50 000元。增值稅率17%，計8 500元。貨款以銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。借：在途物資丙材料 50000貸：銀行存款 58500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500 會計處理48例4-3-3 設(shè)上例中的材料已經(jīng)驗收入

22、庫。借：原材料丙材料 50000貸：在途物資丙材料 50000 49“應(yīng)付票據(jù)”是負債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?？砂磦鶛?quán)人進行明細核算。同時應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方本期減少額（本期償還的應(yīng)付票據(jù)面值）本期增加額（本期開出或承兌的商業(yè)匯票面值）期末余額（尚未到期償還的應(yīng)付票據(jù)面值）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計50例4-3-4 向外地某單位購入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。以上共計40 000元。增值稅率17%，計6 800元。材料已驗

23、收入庫，簽發(fā)銀行承兌匯票。借：原材料 40000 貸：應(yīng)付票據(jù) 46800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800 51“預(yù)付賬款”是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項?！邦A(yù)付賬款”賬戶借方 預(yù)付賬款 貸方本期增加額（向供應(yīng)單位預(yù)付的款項）本期減少額（沖銷預(yù)付的款項）期末余額（已預(yù)付尚未結(jié)算的款項）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額（沖銷的大于預(yù)付需要補付的款項）52固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算含義特征分類固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。有形性、經(jīng)營性、長期性、高價值性。1.按經(jīng)濟用途：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用

24、；2.按使用情況：使用中、未使用和不需用；3.按使用權(quán)：自有的、租入的。53固定資產(chǎn)的取得方式多種：外購、自建、融資租入、資產(chǎn)置換、接受投資等。固定資產(chǎn)應(yīng)當按照實際成本（即原始價值）進行初始計量。實際成本取得時的實際成本 ，指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的開支。外購固定資產(chǎn)的取得成本包括買價、進口關(guān)稅、相關(guān)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等。購置固定資產(chǎn)入賬價值的確定54會計處理例4-3-7 某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款120000元，增值稅20400元，相關(guān)運雜費3300元，款項已全部結(jié)清。 借：固定資產(chǎn)

25、 123300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20400 貸：銀行存款 14370055“固定資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原值?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)類別和項目進行明細核算。本期增加額（購置時原值）借方 固定資產(chǎn) 貸方本期減少額（處置時原值）期末余額（結(jié)存的固定資產(chǎn)原值）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計56例4-3-8假設(shè)前例，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款120 000元，增值稅20 400元，相關(guān)運雜費3 300元，安裝過程中支付安裝費用15 000元，款項已全部結(jié)清。設(shè)備已安裝完畢，并交付使用。 （1）借：在建工程 123300 應(yīng)交稅

26、費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20400 貸：銀行存款 143700 57例4-3-8假設(shè)前例，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款120 000元，增值稅20 400元，相關(guān)運雜費3 300元，安裝過程中支付安裝費用15 000元，款項已全部結(jié)清。設(shè)備已安裝完畢，并交付使用。 （2）借：在建工程 15000 貸：銀行存款 15000（3）借：固定資產(chǎn) 138300 貸：在建工程 13830058“在建工程”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入的需要安裝的固定資產(chǎn)原價、稅款、運雜費、安裝費等以及基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。本期增加額（尚未完成購建過程的固定資產(chǎn)的新增成本和

27、原價）借方 在建工程 貸方本期減少額（完成購建過程，達到可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”的成本）期末余額（尚未完工的在建工程成本）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計59第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 生產(chǎn)過程中,為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費,概括地稱之為生產(chǎn)費用。 只與某一個成本計算對象有關(guān)的生產(chǎn)費用（直接費用）直接計入該成本計算對象。 而與幾個成本計算對象有關(guān)的生產(chǎn)費用（間接費用），就要按一定標準在幾個成本計算對象之間進行分配。生產(chǎn)成本（制造成本）：為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用。60A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30 400

28、B產(chǎn)品19 200合計49 600單位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900直接費用間接費用61本節(jié)主要內(nèi)容材料費用人工費用固定資產(chǎn)折舊制造費用產(chǎn)品成本計算程序和方法62生產(chǎn)費用的歸集和分配材料費用例4-4-1 從倉庫領(lǐng)用材料一批，價值 55 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品消耗30 400元，生產(chǎn)B產(chǎn)品19 200元，車間一般性消耗5 400元。 B產(chǎn)品 19 200 制造費用 5 400 貸：原材料 55 000 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30 40063“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生

29、產(chǎn)成本?？砂闯杀竞怂銓ο筮M行明細核算。本期增加額（本期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用） 借方 生產(chǎn)成本 貸方 本期減少額（完工入庫的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）期末余額（尚未完工的在產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計64發(fā)出存貨（材料）的計價 從理論上講，存貨成本流轉(zhuǎn)順序應(yīng)當與實物流轉(zhuǎn)順序一致。但在實際工作中，由于存貨品種規(guī)格繁多，且由于購入的時間、產(chǎn)地不同或生產(chǎn)批次不同，使得相同存貨的單位成本往往不一致，很難辨認出所發(fā)出存貨的入庫成本是多少。因此在計算發(fā)出和結(jié)存存貨成本時需要對存貨成本流轉(zhuǎn)做一些假設(shè)，并以此為依據(jù)計算本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實際成本。 不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，構(gòu)成了不

30、同的發(fā)出存貨的計價方法。存貨發(fā)出的計價方法主要有：先進先出法、加權(quán)平均法(含月末一次和移動)、個別計價法。65加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法66例： A 材料收發(fā)存明細表（移動加權(quán)平均法）日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù) 量(千克)單價(元)金額（元）數(shù) 量(千克)單價（元）金額（元）數(shù) 量(千克)單價（元）金額（元）1.1上期結(jié)存2001.803601.10購入3002.006001.15發(fā)出3001.20購入2002.204401.25發(fā)出2501.31購入2002.404805009601.921.925762001.923844008242.062.065151503092.063507892.256

31、7請同學們思考：本月發(fā)出存貨成本為何不用“本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本”公式計算？兩者的區(qū)別移動加權(quán)和月末一次加權(quán)平均法有何區(qū)別？月末一次加權(quán)平均法68個別計價法對能夠清楚辨認的存貨，根據(jù)其實際單位成本計價。請同學們思考： 以上3種發(fā)出存貨成本的計價方法計算的期末存貨的成本與當前的市價有何關(guān)系？69基本原則：誰收益，誰負擔企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等作為直接材料費用，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；用于車間一般耗用的且分不清具體的收益對象時，首先在制造費用賬戶歸集，月末分配計入產(chǎn)品成本；發(fā)出

32、材料用于企業(yè)行政管理部門組織和管理一般耗用的，計入管理費用。發(fā)出材料的費用分配70例4-4-2 結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24 000元，其中，制造A產(chǎn)品工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資2 400元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品14 000貸：應(yīng)付職工薪酬24 000制造費用1 600管理費用 2 400 B產(chǎn)品 6 000生產(chǎn)費用的歸集和分配人工費用71例4-4-3 按職工工資總額計提職工福利費。A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)=14 000*14%=1 960（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)=6 000*14%=840（元）車間管理人員工資計提

33、數(shù)=1 600*14%=224（元）廠部管理人員工資計提數(shù)=2 400*14%=336（元）貸：應(yīng)付職工薪酬3 360制造費用224管理費用 336 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品1 960 B產(chǎn)品 84072例4-4-4 從銀行存款中提取現(xiàn)金24 000元，準備用以發(fā)放職工工資。借：庫存現(xiàn)金 24 000貸：銀行存款24 000例4-4-5 以現(xiàn)金24 000元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬24 000貸：庫存現(xiàn)金24 000工資發(fā)放請思考：若職工工資直接存入職工個人的銀行卡上，如何做會計分錄？73本期減少額（實際支付的職工薪酬） 借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 本期增加額（應(yīng)付各種職工薪酬）期末余額（應(yīng)付未

34、付的職工薪酬）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計“應(yīng)付職工薪酬”賬戶負債類賬戶，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬?？砂础肮べY”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。 74 固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于損耗而減少的價值。 這部分減少的價值以折舊費的形式記入成本費用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。從本質(zhì)上講，折舊屬于預(yù)付費用的分攤。 企業(yè)會計準則中，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊

35、的固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計凈殘值（若存在累計減值準備也應(yīng)扣除）后的金額。 預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。生產(chǎn)費用的歸集和分配固定資產(chǎn)折舊75影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括：1.固定資產(chǎn)原始價值 2.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 3.固定資產(chǎn)的折舊年限76計提折舊的有關(guān)規(guī)定：1.除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)當對所有在用的固定資產(chǎn)計提折舊。2.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，無論是否交付使用，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫

36、估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3.提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。 4.企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。771. 年限平均法 又稱直線法，采用這種方法計算的每期折舊額是等額的。折舊方法78例4-4-6 某企業(yè)有一臺生產(chǎn)用設(shè)備，原值200 000元，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值率為原值的10。要求用年限平均法計算該固定資產(chǎn)的月折舊額。 年折舊額（200 000200 00010%)/5 36 000元 年折舊率（1-10%）/5 =18% 月折舊率1812 = 1.5 月折舊額36

37、000/12 200 0001.5=3 000（元）792.工作量法 是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。每單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量每單位工作量折舊額80例4-4-7 企業(yè)一輛載重貨車，原價100 000元，預(yù)計可行駛50萬公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2，本月該貨車行駛了3 000公里。要求計算該貨車本月的折舊額。 每公里折舊額= 100 000（1-2%）/500 000 =0.196元 本月折舊額=0.196 3 000=588元813.雙倍余額遞減法 根據(jù)期初固定資產(chǎn)賬面凈值(原值減去累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算

38、固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 年折舊率2/預(yù)計折舊年限 100 年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊額年折舊額/1282例4-4-8 某企業(yè)有一臺生產(chǎn)用設(shè)備，原值200 000元，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值率為原值的10。要求用雙倍余額遞減法計算該固定資產(chǎn)的年折舊額。 第一年應(yīng)計提折舊額為： 200 00040 = 80 000（元） 第二年應(yīng)計提折舊額為： （200 00080 000）40 = 48 000（元） 第三年應(yīng)計提折舊額為： （200 00080 00048 000）40 = 28 800（元） 第四年和第五年應(yīng)計提的折舊額為： （200 00080 00048 00028

39、 800200 00010）2 =11 600（元）834.年數(shù)總和法 將固定資產(chǎn)的原始價值減去預(yù)計凈殘值后的凈額（即應(yīng)計折舊額），乘以一個逐年遞減的折舊率來計算每年折舊額的一種方法。月折舊額年折舊額12 年折舊額= （固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率=尚可使用年限預(yù)計使用年限的年數(shù)總和84例4-4-9 某企業(yè)有一臺生產(chǎn)用設(shè)備，原值200 000元，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值率為原值的10。要求用年數(shù)總和法計算該固定資產(chǎn)的每年的折舊額。第1年（200 000200 00010）5/15 =60 000（元）第2年（200 000200 00010）4/15 =48 000（元） 第3年

40、（200 000200 00010）3/15 =36 000（元）第4年（200 000200 00010）2/15 =24 000（元） 第5年（200 000200 00010）1/15 =12 000（元）85評價：1.年限平均法：計算簡單，但是忽略了固定資產(chǎn)的使用程度。2.工作量法：考慮了使用程度，但是沒有考慮技術(shù)進步等無形損耗的因素。3.雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法： 屬于加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用前期提折舊多，使用后期提折舊少，能使企業(yè)在較短時間內(nèi)收回大部分投資，如果稅法允許，還可以獲得推遲納稅的好處。 86“累計折舊”賬戶屬資產(chǎn)類，是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)已消

41、耗的價值。本期減少額（本期處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的累計折舊額） 借方 累計折舊 貸方 本期增加額（本期提取的折舊額）期末余額（現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計87例4-4-10 按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中，車間固定資產(chǎn)折舊 8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 600元。借：制造費用 8 000貸：累計折舊 12 600管理費用 4 600折舊的會計處理88A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30 400B產(chǎn)品19 200合計49 600單位：元15 9606 8401

42、8 50022 800生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用例4-4-11 將本月發(fā)生的制造費用18 500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。89A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30 400B產(chǎn)品19 200合計49 600單位：元15 9606 84018 50022 80090按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分攤共同負擔的制造費用：每元工資應(yīng)負擔的制造費用A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用91A、B產(chǎn)品各生產(chǎn)費用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品100臺30 400B產(chǎn)品19 200合計49 600單位：元15 9606 84022 8

43、0012 95018 50031 590 5 55090 90059 310借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 950貸：制造費用 18 500 B產(chǎn)品 5 55092“制造費用”賬戶成本類賬戶，用來歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費用，如車間管理人員、技術(shù)人員的工資及福利費，車間使用的固定資產(chǎn)折舊費和修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費，季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等。按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細分類賬。本期增加額（本期發(fā)生的間接費用） 借方 制造費用 貸方 本期減少額（分配計入產(chǎn)品成本的份額）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計93成本計算程序和方法成本計算一般

44、程序：是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出產(chǎn)品成本的基本過程。 （1）對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制，并按照國家有關(guān)規(guī)定確定其是否應(yīng)計入產(chǎn)品成本。（2）正確處理費用的跨期攤提工作。一般有以下步驟：94（3）將應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品的成本。（4）對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 95成本計算的基本方法：以

45、產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為品種法。即按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。以產(chǎn)品批別為成本計算對象的成本計算方法，稱為分批法。即按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的方法。以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為分步法。即按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法分步法分批法96產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表單位：元593.1059 310產(chǎn)品生產(chǎn)成本129.5012 950制造費用159.6015 960直接人工304.00 30 400直接材料單位成本總成本（100臺）A產(chǎn)品成本項目結(jié)轉(zhuǎn)完工的A產(chǎn)品的成本：借：庫存商品 59 310

46、B產(chǎn)品由于沒有完工產(chǎn)品，所以不必結(jié)轉(zhuǎn)。貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 59 310生產(chǎn)成本A產(chǎn)品97“庫存商品”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種商品的入庫、發(fā)出和結(jié)存成本情況?？砂磶齑嫔唐返钠贩N或者規(guī)格進行明細核算。本期增加額（完工入庫的產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本） 借方 庫存商品 貸方 本期減少額（出庫產(chǎn)成品的實際成本）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期初余額期末余額（庫存商品的實際成本）98“生產(chǎn)成本”明細分類賬產(chǎn)品品種或類別：B產(chǎn)品X年憑證號碼摘 要借方（成本項目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合 計XX6生產(chǎn)耗用材料1920019200借19200X7分配工資及福利費68406840借

47、26040X17分配制造費用55505550借31590X本期發(fā)生額和余額192006840555031590借3159099“生產(chǎn)成本”明細分類賬產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品X年憑證號碼摘 要借方（成本項目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合 計XX6生產(chǎn)耗用材料3040030400借30400X7分配工資及福利費1596015960借46360X17分配制造費用1295012950借59310X18結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本59310平X本期發(fā)生額和余額30400159601295059310平100第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算收入的確認條件銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已

48、將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給 購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理 權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。101具體規(guī)定：銷售商品采用托收承付方式的，在商品發(fā)出、辦妥托收手續(xù)時確認收入。但很可能因質(zhì)量問題而退貨的，不能確認收入。銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品采用以舊換新方式的，銷

49、售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。102收入的計量 企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 會計實務(wù)中，則以不含增值稅價格來確定。銷售退回與折讓折扣銷售：商業(yè)折扣 銷售折扣:現(xiàn)金折扣（總額法、凈額法）103例4-5-1 向本市某廠出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價921元（不含增值稅），計92 100元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項產(chǎn)品應(yīng)交消費稅稅率10%，應(yīng)交增值稅稅率17%。借：應(yīng)收賬款 107 757貸：主營業(yè)務(wù)收入 92 100應(yīng)

50、交稅費應(yīng)交增值稅 15 657 （銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加 9 210貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 92 10收入的會計處理104“應(yīng)收賬款”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。可按欠款單位進行明細核算。本期增加額（本期發(fā)生的） 借方 應(yīng)收賬款 貸方 本期減少額（本期收回的）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期初余額期末余額（尚未收回的）105“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入等。本期減少額（銷售退回、折讓沖銷的；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售收入） 借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方 本期增加額（本期發(fā)生的銷售收

51、入）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計106借方 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸方本期減少額（采購或者向稅務(wù)機關(guān)實際交納的增值稅）本期增加額（銷售產(chǎn)品收取的增值稅）期末余額（應(yīng)交未交的增值稅）期初余額（應(yīng)交未交的增值稅額）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期初余額（多交或尚未抵扣的增值稅額）期末余額（多交或尚未抵扣的增值稅額）107“營業(yè)稅金及附加”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔的稅金及附加。包括增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。本期增加額（本期業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加） 借方 營業(yè)稅金及附加 貸方 本期減少額（相關(guān)稅費返還、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的

52、稅金及附加）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計108“應(yīng)交稅費”是負債類賬戶，用來核算企業(yè)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 “應(yīng)交稅費”賬戶借方 應(yīng)交稅費 貸方本期減少額（實際交納的稅金）本期增加額（本期應(yīng)交納的稅金）期末余額（尚未繳納的稅金）期初余額（尚未繳納的稅金）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期初余額（多交或尚未抵扣的稅金）期末余額（多交或尚未抵扣的稅金）109例4-5-2 結(jié)轉(zhuǎn)前述出售A產(chǎn)品100臺的成本，共計53 552元。借：主營

53、業(yè)務(wù)成本 53 552貸：庫存商品A產(chǎn)品 53 552110“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的實際成本?？砂串a(chǎn)品進行明細核算。本期增加額（本期已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本） 借方 主營業(yè)務(wù)成本 貸方 本期減少額（沖減銷售退回已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已售產(chǎn)品的銷售成本）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計111例4-5-3 假設(shè)例1中，向本市某廠出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價921元（不含增值稅），計92 100元。產(chǎn)品已發(fā)出，收到一張銀行承兌匯票。該項產(chǎn)品應(yīng)交消費稅稅率10%，應(yīng)交增值稅稅率17%。借：應(yīng)收票據(jù) 107 757貸：主營業(yè)務(wù)收入 92 100應(yīng)交稅費應(yīng)交

54、增值稅 15 657 （銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加 9 210貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 92 10112“應(yīng)收票據(jù)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)收到購買單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況。可按欠款單位進行明細核算。本期增加額（本期收到的商業(yè)匯票的面值） 借方 應(yīng)收票據(jù) 貸方 本期減少額（本期收回的應(yīng)收票據(jù)款項）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期初余額期末余額（尚未收回的應(yīng)收票據(jù)面值）113例4-5-4 預(yù)收綠葉公司購貨款15 000元，款項已存入銀行。借：銀行存款 8 400 預(yù)收賬款 15 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 3 400 借：銀行存款 15 000

55、 貸：預(yù)收賬款 15 000例4-5-5 向綠葉公司發(fā)出產(chǎn)品，總價款23 400元（含增值稅），增值稅率17，綠葉公司將不足款項補足，已存入銀行。114負債類賬戶，核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款的發(fā)生與償付?？砂促徹泦挝贿M行明細核算。 “預(yù)收賬款”賬戶借方 預(yù)收賬款 貸方本期減少額（已用商品或者勞務(wù)償付的預(yù)收款項）本期增加額（本期預(yù)收的款項）期末余額（尚未用商品或勞務(wù)償付的預(yù)收款項）期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額（多償付的預(yù)收款項，實質(zhì)為應(yīng)收賬款）115例4-5-6 出租閑置不用的固定資產(chǎn)，收到一年的租金12 000元，款項已存入銀行，該租金收入需要繳納5%的營業(yè)稅

56、，尚未繳納。借：營業(yè)稅金及附加 600 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 600借：銀行存款 12 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 12 000116“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。 本期減少額（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的其他經(jīng)營收入） 借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方 本期增加額（本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營收入）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計117 壞賬是指無法收回的應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等），由此產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。 壞賬損失

57、的核算，有兩種方法：壞賬損失的核算 1直接轉(zhuǎn)銷法 2備抵法 發(fā)生壞賬時，將實際發(fā)生的壞賬損失直接從應(yīng)收款項中轉(zhuǎn)銷。借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等118 壞賬損失核算的備抵法 按期估計并確認可能發(fā)生的壞賬損失，建立壞賬準備金，待實際發(fā)生壞賬時，沖減已提取的壞賬準備金，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項。119“資產(chǎn)減值損失”賬戶損益類賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。 本期增加額（本期發(fā)生的資產(chǎn)減值的金額） 借方 資產(chǎn)減值損失 貸方 本期減少額（資產(chǎn)減值又得以恢復(fù)的金額以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計12

58、0“壞賬準備”賬戶資產(chǎn)（應(yīng)收款項）的備抵賬戶，核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準備?？砂磻?yīng)收款項的類別進行明細核算。 本期減少額（實際發(fā)生壞賬時沖銷的、年末沖銷多提的） 借方 壞賬準備 貸方 本期增加額（本期提取的或者已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時沖銷的壞賬準備）本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期初余額期末余額（已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備）121第六節(jié) 投資業(yè)務(wù)的核算投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資122含義交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售或短期獲利而持有的金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)條件：符合以下條件之一的為交

59、易性金融資產(chǎn)（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。123（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理，對于組合中的金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價值計量，并將其相關(guān)公允價值計入當期損益。（3）屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等。衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。計量應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單

60、獨確認為應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。 124取得時的會計處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按該交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶；按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”賬戶；按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”賬戶；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。收到現(xiàn)金股利或利息時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。125例4-6-1 假設(shè)207年1月1日，甲公司按面值購入天意公司于當日發(fā)行的面值200 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的