行業(yè)會計的基本性質(zhì)課件

1、行業(yè)會計比較序言一、行業(yè)的劃分二、行業(yè)會計的性質(zhì)三、行業(yè)會計的主要內(nèi)容四、行業(yè)會計的比較方法1一、行業(yè)的劃分行業(yè)的劃分也稱為“行業(yè)分類”，是根據(jù)人類生產(chǎn)活動產(chǎn)生的先后順序進行的。我國新國民經(jīng)濟核算體系引進了聯(lián)合國推薦的并在西方國家通用的國民生產(chǎn)賬戶（即SNA）核算體系有關行業(yè)分類的標準，而且保留原來了使用的“物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系”（即MPS）的行業(yè)分類。具體行業(yè)分類所堅持的原則是：1、區(qū)分物質(zhì)生產(chǎn)領域和非物質(zhì)生產(chǎn)領域。2、主要按分類對象所從事社會經(jīng)濟活動的性質(zhì)的同一性來劃分其所屬行業(yè)，即按其所屬的行業(yè)而非其行政隸屬關系分類。2經(jīng)濟部門非經(jīng)濟部門行業(yè)工業(yè)農(nóng)業(yè)商品流通業(yè)旅游飲食服務業(yè)交通運輸業(yè)建筑安

2、裝業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)金融保險業(yè)為提高科學文化水平和居民素質(zhì)服務的部門為社會公共需要服務的部門行業(yè)是指國民經(jīng)濟的各個部門 3二、行業(yè)會計的性質(zhì)行業(yè)會計比較是比較會計學的一個分支。是在中級會計實務的基礎上，根據(jù)中國主要行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的特殊性，全面闡述行業(yè)典型經(jīng)濟業(yè)務會計基本核算方法與基本理論。通過不同行業(yè)會計內(nèi)容、原則與方法的比較，闡明其相同、相似或相異之處，探究求同存異、縮小行業(yè)間的會計差別和適應各固有特點的具體會計原則與方法的可行性，以期增強行業(yè)間會計的統(tǒng)一性和會計信息的可比性，提高不同行業(yè)特殊業(yè)務的會計信息的相關性。4三、行業(yè)會計的主要內(nèi)容商品流通企業(yè)會計保險公司會計運輸（交通）企業(yè)會計郵政電

3、信企業(yè)會計旅游飲食服務企業(yè)會計對外貿(mào)易企業(yè)會計施工企業(yè)會計房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計物流企業(yè)會計等5四、行業(yè)會計的比較方法比較的方法是以工業(yè)企業(yè)會計作為參照物。與工業(yè)企業(yè)相同的部分，本課程不再涉及，只介紹與工業(yè)企業(yè)不同之處，即只介紹各行業(yè)會計核算的特殊性。6學習要求 課前充分預習 上課積極參與 課后認真練習 合理擴充知識 7商品流通企業(yè)會計8教學內(nèi)容第一節(jié) 商品流通企業(yè)會計的特點第二節(jié) 批發(fā)商品流通企業(yè)會計的核算第三接 零售商品流通企業(yè)會計的核算9第一節(jié) 商品流通企業(yè)會計的特點一、商品流通企業(yè)會計的核算對象二、商品流通企業(yè)會計的核算內(nèi)容三、商品流通企業(yè)會計的核算方法10一、商品流通企業(yè)會計的核算對象商

4、品流通企業(yè)會計是運用于商品流通領域的專業(yè)會計。其核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型。商品流通企業(yè)零售企業(yè)批發(fā)企業(yè)批發(fā)公司貿(mào)易中心專業(yè)零售商店綜合零售商店11二、商品流通企業(yè)會計的核算內(nèi)容商品流通企業(yè)會計的核算內(nèi)容以商品流轉為核心商品流通業(yè)務主要包括商品購進、商品銷售和商品儲存三個環(huán)節(jié)。商品流轉商品購進商品銷售商品儲存12（一）商品購進的概念和核算范圍商品購進是企業(yè)為了銷售或加工后銷售并通過貨幣結算而取得商品所有權的交易行為。必須同時滿足三個條件：（1）購進的目的是為了銷售，即為賣而買（2）通過貨幣結算（3）必須取得商品所有權。13（二）商品銷售的概念和核算范圍商品銷售是指企業(yè)為了供應市場的需要，通

5、過貨款結算出售商品的一種交易行為。 根據(jù)這個概念，在會計核算上，凡屬商品銷售，必須同時具備三個條件：（1）出售的商品必須是本企業(yè)經(jīng)營的商品；（2）必須通過貨款結算收取銷貨款；（3）必須轉移商品的所有權。符合上述條件都應作為商品銷售。 14（三）商品購銷的交接方式1、提貨制（取貨制） 由購貨單位憑供貨單位開給的發(fā)票、提貨單到供貨單位所指定的倉庫或指定地點，提取商品的一種商品交接方式。 在該方式中，途中損耗和運雜費一般由買方負擔。該方式適用于同城商品交易和農(nóng)副產(chǎn)品調(diào)撥或急需異地商品交易。15（三）商品購銷的交接方式2、送貨制 它是由供貨單位將商品送到購貨單位所指定的倉庫或指定地點收貨的一種商品交接

6、方式。 在該方式中，途中損耗和運雜費一般由供貨方負擔。該方式適用于同城商品交易和農(nóng)副產(chǎn)品交易。16（三）商品購銷的交接方式3、發(fā)貨制 它是由供貨單位按合同規(guī)定的發(fā)貨日期、品種、數(shù)量等條件，將商品委托運輸部門，運到購貨單位所在地的車站、碼頭或指定地點；購貨單位接到運輸部門到貨通知時，憑承運部門的提貨單到車站或碼頭提貨，然后點驗入庫的一種商品交接方式。 這種方式適用于異地之間的商品交易。17（四）商品購銷的入帳時間1、商品購進的入帳時間理論依據(jù)：權責發(fā)生制，商品購進的入帳時間，原則上應以支付貨款或收到商品的時間為依據(jù)。具體有兩種選擇：付款時間依據(jù)為付款憑證，表明已取得商品所有權；商品入庫時間依據(jù)為

7、自制入庫單，表明已取得商品支配權。18（四）商品購銷的入帳時間2.商品銷售的入帳時間，原則上是實現(xiàn)原則，具體為五個條件同時具備：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)相關的收入能夠可靠地計量。相關的成本能夠可靠地計量。 19（四）商品購銷的入帳時間 在實際工作中，由于商品購銷情況比較復雜，貨款結算方式和商品交接貨方式又各不相同。 因此，商品購銷的具體入帳時間，還必須結合各種不同的情況確定。如：委托收款，分期收款20（五）商品購進的入帳價格購進商品的價值進貨原價附帶費用商品買價購

8、入環(huán)節(jié)交納的稅金關稅商品購進成本增值稅21商品購進成本的組成國內(nèi)購進商品，均按商品的進貨原價和途中運費、保險費等作為購進成本；增值稅不能抵扣的,也作為購進成本;增值稅可以抵扣的,計入 “應交稅費-應交增值稅”借方 。企業(yè)在國內(nèi)購進并已用于出口的商品所收的出口退稅額，應沖減當期出口商品進價成本。22三、商品流通企業(yè)會計的核算方法按照庫存商品明細賬所提供的核算指標來劃分，庫存商品的核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法是同時采用實物計量和貨幣計量兩種量度對庫存商品的增減變動和結存情況進行反映和監(jiān)督的核算方法，它既可以提供庫存商品的數(shù)量指標，又可提供庫存商品的金額指標，數(shù)量金額核算法

9、又可分為數(shù)量進價金額核算和數(shù)量售價金額核算兩種。 金額核算法是僅以貨幣計量對庫存商品的增減變動和結存情況進行反映和監(jiān)督的核算方法。金額核算法又可分為售價金額核算法和進價金額核算法。23三、商品流通企業(yè)會計的核算方法進價核算售價核算進價金額數(shù)量進價金額售價金額數(shù)量售價金額核算方法24第二節(jié) 批發(fā)商品流通企業(yè)會計的核算一、批發(fā)企業(yè)的地位及其業(yè)務經(jīng)營特點二、批發(fā)商品流轉的核算方法三、批發(fā)商品購進的核算四、批發(fā)商品銷售的核算五、批發(fā)商品儲存的核算25一、批發(fā)企業(yè)的地位及其業(yè)務經(jīng)營特點（一）批發(fā)企業(yè)的地位 批發(fā)企業(yè)，是指向生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進商品，供應給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以轉售，或供應給其他企業(yè)

10、用以加工的商品流通企業(yè)。 它處于商品流轉的起點或中間環(huán)節(jié)。 這就決定了批發(fā)企業(yè)在城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、生產(chǎn)企業(yè)與零售企業(yè)之間的橋梁和樞紐作用。26（二）批發(fā)企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營特點1、交易額大批發(fā)商業(yè)是整批買進賣出的活動，與零售企業(yè)比較，交易次數(shù)較少，每次交易數(shù)額較大，購銷對象較廣，購銷方式較多，異地交易比重大。2、庫存量多有儲水池的作用。特別是國營商業(yè)主渠道一二級供應站有儲水池的作用，適當合理儲存商品，“吞吐調(diào)劑，保證供應，平抑物價”。因此，品種多，數(shù)量大，且多數(shù)企業(yè)的商品存放地點和營業(yè)場所不在一起。3、有完整的銷售憑證多數(shù)商品購銷以購銷合同為依據(jù)，特別是企業(yè)對企業(yè)的銷售都是增值稅專用發(fā)票。27二、

11、批發(fā)商品流轉的核算方法 數(shù)量進價金額核算方法 （一）數(shù)量進價金額核算方法的概念對庫存商品同時采用數(shù)量和進價金額兩種計量單位核算的方法。（二）主要特點 1、庫存商品的總賬和明細賬都按商品的原購進價格記賬。 2、庫存商品明細賬按商品的品名分戶，分別核算各種商品收進、付出及結存的數(shù)量和金額。 3、建立完整的商品核算賬務體系28（三）優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：能夠同時提供各種商品的數(shù)量指標和金額指標，便于加強商品管理。缺點：要按品種逐筆登記商品明細賬，核算工作量較大。這種方法主要適用于大中型批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)及經(jīng)營品種單純的專業(yè)商店和經(jīng)營貴重商品的商店。29三、批發(fā)商品購進的核算（一）批發(fā)商品購進

12、核算的主要帳戶及其相互關系（二）國內(nèi)購進業(yè)務及其帳務處理（三）商品采購的明細核算（四）農(nóng)副產(chǎn)品收購成本的賬務處理（五）購進商品中特殊業(yè)務的處理30（一）批發(fā)商品購進核算的主要帳戶及其相互關系為核算商品存貨，一般設置：“商品采購”、“庫存商品” 等賬戶。311、商品采購 賬戶作用： 該賬戶核算采購商品的采購成本。結構： 其借方反映購入商品的金額，貸方反映商品驗收入庫的金額，余額表示在途商品的采購成本。明細帳的設置： 該賬戶一般按供貨單位、商品類別等設置明細賬。322、庫存商品 賬戶作用： 該賬戶核算全部自有的庫存商品。結構： 借方反映商品驗收入庫的金額，貸方反映商品發(fā)出的金額，余額表示庫存商品的

13、結存金額。明細帳的設置： 該賬戶應按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設置明細賬。333、帳戶之間的關系銀行存款商品采購庫存商品應交稅金應交增值稅（進項稅額）34（二）購進業(yè)務及其帳務處理1、單貨同到的賬務處理辦理貨款結算時：借：商品采購 應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等賬戶同時,商品驗收入庫：借：庫存商品 貸：商品采購35（二）購進業(yè)務及其帳務理2、單到貨未到的賬務處理經(jīng)與采購合同核對無誤，同意承付貨款：借：商品采購 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等帳戶商品到達并驗收入庫：借：庫存商品 貸：商品采購36（二）購進業(yè)務及其帳務理3、貨到單未到的賬務處理貨物驗收入庫時

14、暫不作記錄，待結算單據(jù)到達時按第一種方法記錄。若月底單據(jù)仍未到達，則先按暫估價入庫： 借：庫存商品-商品 貸：應付賬款-公司下月初對月終尚未付款的商品用紅字沖銷：借：庫存商品-商品 （紅字） 貸：應付賬款-公司 （紅字）接到銀行轉來承付貨款通知，按正常情況做賬37（三）商品采購的明細核算1、平行登記法2、抽單核對法38（三）商品采購的明細核算1、平行登記法 是一種按照進貨批次，利用平行式賬頁，將同一批次購進商品的付款和收貨業(yè)務，分別記入同一行次的核算方法。即: 支付貨款時記入“借方”欄；商品驗收入庫時記在該批商品同行次“貸方”欄，使借方與貸方的金額相互對照，便于分批檢查到貨和付款的情況。39商

15、品采購明細分類賬40 （三）商品采購的明細核算2、抽單核對法 利用供貨單位的發(fā)票的“結算聯(lián)”（正本）和“隨貨聯(lián)”（副本）兩聯(lián)進貨憑證進行明細分類核算的一種方法。 特點是不設置商品采購明細分類賬，“以單代賬，以抽代記”。具體做法是： 會計部門設兩個賬夾，一個存放“發(fā)票”正本，代替商品采購帳戶的借方記錄，表示運入在途商品；另一個存放“發(fā)票”副本，代替商品采購帳戶的貸方記錄，表示貨到單未到。 會計期末進行抽單核對。41（四）農(nóng)副產(chǎn)品收購的賬務處理1。 現(xiàn)金購買農(nóng)副產(chǎn)品付款及交納各類稅金借：商品采購-某農(nóng)副產(chǎn)品 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：現(xiàn)金 應交稅金-代扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅驗收入庫：借：庫存

16、商品 貸：商品采購-某農(nóng)副產(chǎn)品42例:某公司向農(nóng)民購買免稅農(nóng)產(chǎn)品,向農(nóng)戶支付3500元,按規(guī)定公司代扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅500元.農(nóng)產(chǎn)品成本=(3500+500)(1-13%)=3480借：商品采購-某農(nóng)副產(chǎn)品 3480 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）520 貸：現(xiàn)金 3500 應交稅金-代扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 500驗收入庫：借：庫存商品 3480 貸：商品采購-某農(nóng)副產(chǎn)品 348043（五）購進商品中特殊業(yè)務的處理1拒付貨款和拒收商品的賬務處理2進貨退出的賬務處理3商品進貨退價的賬務處理4商品購進補價的賬務處理5發(fā)生短缺的賬務處理6、發(fā)生溢余的賬務處理44 （五）購進商品中特殊業(yè)務的處理1拒付貨

17、款和拒收商品的賬務處理（1）先拒付貨款，后拒收商品 拒付貨款時，填拒付理由書，不進行賬務處理，只需在拒收商品時，將拒收的商品記入“代管商品物資”帳戶；（2）先拒收商品，后拒付貨款 順序與第一種相反；（3）先支付貨款，后拒收商品 將拒收的商品記入“代管商品物資”帳戶；同時將拒收的商品的貨款，增值稅和運費一并轉入應收賬款帳戶，等待協(xié)商解決。45（五）購進商品中特殊業(yè)務的處理支付貨款時：借：商品采購-商品 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款收到商品時，拒收貨物，商品代管作備查登記,同時借：商品采購-公司 （紅字） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） （紅字） 貸：應收賬款-公司 （紅字）收

18、到供貨單位退回貨款：借：銀行存款 貸：應收賬款-公司46（五）購進商品中特殊業(yè)務的處理2進貨退出的賬務處理根據(jù)進貨退出單（結算聯(lián)）：借：商品采購-商品 （紅字） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：應付賬款 （紅字）根據(jù)進貨退出單（出庫聯(lián)）：借：庫存商品 （紅字） 貸：商品采購 （紅字）收到退貨款時：借：銀行存款 貸：應付賬款 47 （五）購進商品中特殊業(yè)務的處理3商品進貨退價的賬務處理1）核算應收的退價款：借：商品采購 （紅字） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：應付賬款 （紅字）2）沖減采購成本：借：庫存商品 （紅字） 貸：商品采購 （紅字）3）收到貨款時：借：銀行存

19、款 貸：應付賬款48 （五）購進商品中特殊業(yè)務的處理4商品購進補價的賬務處理1）核算出應付的補價款：借：商品采購 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款2）調(diào)整采購成本：借：庫存商品 貸：商品采購 3）支付補價款時：借：應付賬款 貸：銀行存款49 （五）購進商品中特殊業(yè)務的處理5購進商品發(fā)生短缺的處理在查明原因前借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：商品采購查明原因后（1）供貨單位少發(fā)商品，由其補發(fā)商品或作進貨退出處理；（2）自然損耗，作為“ 管理費用”（3）運輸部門或責任人賠償，作為“其他應收款”（4）非常損失，作為“營業(yè)外支出”50查明原因后借:庫存商品（供貨單位少發(fā)商品，由其補發(fā)商品） 管理費

20、用（自然損耗） 貸:待處理財產(chǎn)損溢 借：銀行存款（供方少發(fā)商品，退款處理） 其他應收款（運輸部門或責任人賠償） 營業(yè)外支出（非常損失） 貸:待處理財產(chǎn)損溢 應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)51 （五）購進商品中特殊業(yè)務的處理6購進商品發(fā)生溢余的賬務處理在查明原因前借：庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢 52 （五）購進商品中特殊業(yè)務的處理查明原因后借：待處理財產(chǎn)損溢 貸:管理費用(自然升溢) 庫存商品(供貨單位多發(fā)商品,退貨)供貨單位多發(fā)商品，由其補來增值稅專用發(fā)票，作商品購進處理.借：商品采購 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款同時，借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：商品采購53四、批發(fā)商品

21、銷售的核算商品銷售按照地區(qū)不同，可分為同城銷售和異地銷售。按照商品發(fā)貨地點的不同，可分為倉庫商品銷售和直運商品銷售兩種。倉庫商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后先驗收入庫，銷售時再從本企業(yè)倉庫發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式。54（一）同城倉庫商品銷售的業(yè)務程序及其核算 同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”； 貨款結算方式一般采用轉賬支票和商業(yè)匯票結算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結算的。批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，根據(jù)發(fā)票作賬：借：銀行存款等賬戶 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）當月末計算出銷售商品的進價成本，予以結轉時，借:主營業(yè)務成本 貸:庫存商品55 （一）同城倉庫商品銷

22、售的業(yè)務程序及其核算例： 上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計貨款 20 000元，增值稅額3 400元，價稅合計 23 400元，收到轉賬支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務收入洗衣粉類 20 000 貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3 400 當計算出銷售商品的進價成本，予以結轉時，借:主營業(yè)務成本 貸:庫存商品56 （一）同城倉庫商品銷售的業(yè)務程序及其核算例上海百貨公司銷售的白貓洗衣粉，每箱進價成本為36元，計金額 18 000元，予以結轉，作分錄如下：借：主營業(yè)務成本洗衣粉類 18 000 貸：庫存商品洗衣粉類 18 000 在實際工作中

23、，由于商品種類繁多，每天計算主營業(yè)務成本工作量很大，為了簡化核算手續(xù)，主營業(yè)務成本一般在期未結轉。57（二）異地倉庫商品銷售的業(yè)務程序及其核算 批發(fā)企業(yè)的異地商品銷售,商品的交接方式，一般采用“發(fā)貨制”； 貨款的結算方式，一般采用托收承付結算或委托收款結算。 異地商品的銷售業(yè)務，商品要委托運輸單位運往購貨單位，至于支付給運輸單位的運費，根據(jù)購銷合同規(guī)定，一般由購貨單位負擔。 銷貨單位在墊支時，通過“其他應收款”賬戶進行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過銀行向購貨單位辦理托收。58（二）異地倉庫商品銷售的業(yè)務程序及其核算1、代墊費用借：其他應收款某公司（代墊運費） 貸：銀行存款2、辦妥托收手

24、續(xù)借：應收賬款某公司 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：其他應收款某公司（代墊運費）3、收回貨款借：銀行存款 貸：應收賬款某公司59 （二）異地倉庫商品銷售的業(yè)務程序及其核算例： 上海百貨公司根據(jù)購銷合同開出專用發(fā)票，銷售給福州百貨公司達爾美洗潔精 300桶，每桶 60元，計貨款 18 000元，增值稅額3 060元，商品委托上海鐵路局運送，上海鐵路局開來運費憑證200元。 60 （二）異地倉庫商品銷售的業(yè)務程序及其核算（1）代墊運費時：借：其他應收款福州百貨公司（代墊運費）200 貸：銀行存款 200（2）辦妥托收手續(xù)時，做商品銷售處理：借：應收賬款福州百貨公司 21

25、 260 貸：主營業(yè)務收入洗潔精類 18 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 060 貸：其他應收款福州百貨公司（代墊運費） 200（3） 收到款項時：借：銀行存款 21 260 貸：應收賬款福州百貨公司 21 26061（三）直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算 直運商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購進商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式。621、“三方交易、直達供貨、直達結算”的業(yè)務程序供貨單位購貨單位批發(fā)企業(yè)商品委收、托收委收、托收承付價稅費承付價稅費委收價、稅、費居間經(jīng)營、低進高出632、“三方交易、直達供貨”中的代墊費用的處理問題代墊費用：抬頭開對方，發(fā)

26、票就要交對方?；驹瓌t是： 供貨地批發(fā)地，運費由批發(fā)企業(yè)支付； 批發(fā)地購貨地，由購貨方支付。643、直運商品銷售的核算（1）批發(fā)企業(yè)承付價稅費時：借：商品采購借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）借：銷售費用（自己負擔的部分）借：其他應收款一代墊運費 貸：銀行存款65（2）向購貨方托收價稅費借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：其他應收款代墊運費同時結轉主營業(yè)務成本：借：主營業(yè)務成本 貸：商品采購（3）收回價款借：銀行存款 貸：應收賬款66 （三）直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算例：上海五金公司向杭州刀剪廠訂購剪刀 10 000把，每把l88元，直運給福州五金公司，

27、供應價每把2元，購進、銷售的增值稅率均為17，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運費200元，購銷合同規(guī)定運費由福州負擔。 67（三）直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算（1）根據(jù)銀行轉來杭州刀剪廠的托收憑證，當即承付，作分錄如下：借：商品采購一杭州刀剪廠 18 800借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3196借：其他應收款一代墊運費 200 貸：銀行存款 2219668（三）直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算（2）直運銷售剪刀， 價款、稅金連同墊付的運費 ，一并向福州五金公司托收,，作分錄如下：借：應收賬款一福州五金公司 23600 貸：主營業(yè)務收入刀類 20 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

28、3 400 貸：其他應收款代墊運費 200同時結轉主營業(yè)務成本，作分錄如下：借；主營業(yè)務成本刀類 18 800 貸：商品采購杭州刀剪廠 18 80069（三）直運商品銷售的業(yè)務程序及其核算 4、直運商品銷售業(yè)務特點、核算特點（1）業(yè)務特點：購銷業(yè)務同時發(fā)生（2）核算特點 對同時發(fā)生的購銷業(yè)務，按原始憑證記入相應的記賬憑證； 直運商品銷售，商品不通過批發(fā)企業(yè)倉庫的儲存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過“庫存商品”賬戶，直接在“商品采購”賬戶進行核算。 由于直運商品購進和銷售的專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購進金額和銷售金額，故而主營業(yè)務成本可以按照實際進價成本，分銷售批次隨時進行結轉。70（四）銷售商品退補價的核

29、算 批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格和等級錯發(fā)、貨款計算錯誤或先按暫定價結算后又正式定價等原因，需要向購貨單位退還或補收貨款。 實際銷售價格低于已經(jīng)結算貨款的價格是銷貨退價，銷貨單位應將多收的差額退還給購貨單位。 實際銷售價格高于已經(jīng)結算貨款的價格是銷貨補價，銷貨單位應向購貨單位補收少算的差額。 銷售商品發(fā)生退補價時，先由業(yè)務部門填制專用發(fā)票予以更正，財會部門審核無誤后，據(jù)以結算退補價款并進行賬務處理。71 （四）銷售商品退補價的核算例：上海交電公司日前銷售給上海電視機商店100臺飛躍牌黑白電視機，其單價為480元，增值稅率為17。 今發(fā)現(xiàn)單價開錯，該機單價應為478元，開出紅字專用發(fā)票，

30、應退對方貨款200元、增值稅額34元，簽發(fā)轉賬支票付訖，作分錄如下；（退價）借：主營業(yè)務收入電視機類 200 借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34 貸：銀行存款 234 以上是銷貨退價的核算，若發(fā)生銷貨補價時，則借：銀行存款賬戶或應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）72例：上海交電公司日前銷售給上海電視機商店100臺飛躍牌黑白電視機，其單價為480元，增值稅率為17。 今發(fā)現(xiàn)單價開錯，該機單價應為482元，開出藍字專用發(fā)票，應收對方貨款200元、增值稅額34元，作分錄如下；（補價） 借：應收賬款 234 貸：主營業(yè)務收入 200 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 347

31、3（五）購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 當財會部門接到銀行轉來購貨單位的“拒絕付款理由書”時，暫不作賬務處理。 但應立即通知業(yè)務部門，及時查明原因，并盡快與購貨單位聯(lián)系進行協(xié)商，然后根據(jù)不同的情況作出處理。74（五）購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算對于商品少發(fā)的處理有兩種情況： 如果補發(fā)商品，在商品發(fā)運后，收到購貨單位貨款、增值稅額及墊付運費時，借：銀行存款 貸：應收賬款 如果不再補發(fā)商品，則由業(yè)務部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理。75（五）購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 對于商品貨款開錯的，也應由業(yè)務部門填制紅字專用發(fā)票，據(jù)以作銷貨退價處理。 對于因商品質(zhì)量不符合要求，或因商品品種、

32、規(guī)格發(fā)錯而退回時，應由儲運部門驗收入庫，財會部門根據(jù)轉來的紅字發(fā)票作銷貨退回處理，退回商品的運費列入“銷售費用”賬戶。76（五）購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 如果購貨單位支付了部分款項，而又拒付了部分款項，應將收到的款項借記“銀行存款”賬戶，對于尚未收到的款項，則仍保留在“應收賬款”賬戶內(nèi)，在與對方協(xié)商解決后，再予以轉銷。77 （五）購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算例：上海百貨公司銷售給福州百貨公司玻璃花瓶 500箱，每箱 80元，計貨款 40 000元、增值稅額6 800無，代墊運費 400元。（l）9月11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運費的手續(xù)，作分錄如下：借：應收賬款福州

33、百貨公司 47 200 貸：主營業(yè)務收入器皿類 40 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6 800 貸：其他應收款代墊運費 400 78 （五）購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算（2） 9月 20日，銀行轉來收賬通知，福州百貨公司支付貨款、增值稅額及運費 42 480元，同時收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 50箱花瓶貨款、增值稅額及該部分商品的運費計4 720元。收回部分作分錄如下：借：銀行存款 42 480 貸：應收賬款一福州百貨公司42 48O拒付款部分暫不做賬。79 （五）購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算（3）查明原因后，針對不同情況，分別進行賬務處理。 如查明該50箱花瓶是質(zhì)

34、量不好 經(jīng)協(xié)商后決定給予10的銷貨折讓，業(yè)務部門轉來紅字專用發(fā)票，沖銷其貨款400元、增值稅額68元。 今收到對方匯來的貨款、增值稅額及該部分商品的運費計4 252元，作分錄如下：借：主營業(yè)務收入 400借：應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 68借：銀行存款 4 252 貸：應收帳款福州百貨公司 4 72080 如查明該50箱花瓶是質(zhì)量不好，商品已退回，業(yè)務部門轉來紅字專用發(fā)票，財會部門審核無誤后，作分錄如下；借：主營業(yè)務收入器皿類 4000借：應交稅費應交增值稅(銷項稅額)680借：銷售費用運雜費 40 貸：應收帳款一福州百貨公司 4720同時信匯給福州百貨公司退回花瓶的運費45元，作分錄如下

35、：借：銷售費用運雜費 45 貸：銀行存款 4581委托代銷委托代銷：分視同買斷、收取手續(xù)費兩種情況，下面只講述收取手續(xù)費的核算。兩種情況的委托代銷，委托方和受托方的核算是不一樣的。視同買斷：風險較大。實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議定價之間的差額歸受托方所有。收取手續(xù)費：風險較小。按委托方規(guī)定的價格出售產(chǎn)品，產(chǎn)品出售收取收入后按協(xié)商的情況支付一定的手續(xù)費。82收取手續(xù)費的委托代銷商品核算見教材195頁例11。分為委托方和受托方的核算甲公司委托方的核算：包括發(fā)出商品時、收到代銷清單時、結轉成本、支付手續(xù)費、收到代銷單位的貨款時的核算。丙公司受托方的核算：包括收到代銷售商品時、實際銷售商品時、

36、將已售的代銷商品收入及增值稅作為應付賬款、歸還委托方的貨款并且扣除應得的手續(xù)費。83委托企業(yè)甲公司的核算（1）甲公司將產(chǎn)品交付丙公司借：委托代銷商品 12000 貸：庫存商品 12000（2）收到代銷清單借：應收賬款丙公司 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 1700 84（3）結轉銷售成本（1000060%6000）借：主營業(yè)務成本 6000 貸：委托代銷商品 6000核算應支付的手續(xù)費：借：銷售費用 1000 貸：應收賬款丙公司 1000（4）收到丙公司支付的貨款借：銀行存款 10700 貸：應收賬款丙公司 1070085受托方丙公司的核算：（1）收

37、到商品時借：受托代銷商品 20000 貸：代銷商品款 20000（2）實際銷售商品時借：銀行存款 11700 貸：應付賬款 10000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）170086五、批發(fā)商品儲存的核算（一）商品盤點短缺和溢余的核算（二）商品削價損失的核算（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算和結轉87（一）商品盤點短缺和溢余的核算1、商品盤點短缺原因查明前借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品原因查明后回收的殘料價值，記入：材料物資可收回的保險賠款和過失人賠償，記入：其他應收款剩余凈損失，屬于非常損失部分，記入：營業(yè)外支出；一般經(jīng)營損失(自然損耗)，記入：管理費用88（3）收到委托方增值稅專用發(fā)票時：借

38、：應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 1700 貸：應付賬款 1700借：受托代銷商品款 10000 貸：受托代銷商品 10000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款 11700 貸：銀行存款 10700 主營業(yè)務收入 100089（一）商品盤點短缺和溢余的核算借：材料物資 其他應收款 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）借：管理費用(自然損耗) 貸：待處理財產(chǎn)損溢90（一）商品盤點短缺和溢余的核算例：精工針織品公司因火災損失毛巾一批，計金額1000元、進項稅額170元，經(jīng)批準作為企業(yè)損失處理，作分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢 1000 貸：庫存商品 100

39、0 借：營業(yè)外支出 1170 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 170912、商品盤點溢余在查明原因前借：庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因后借：待處理財產(chǎn)損溢 貸:管理費用(自然升溢) （一）商品盤點短缺和溢余的核算92（二）商品削價損失的核算商品削價有殘損變質(zhì)商品削價和冷背呆滯商品削價兩種。 殘損變質(zhì)商品是指在進銷環(huán)節(jié)及保管過程中，因運輸裝卸不慎、保管不當、包裝不善等原因，而造成殘次損壞或霉爛變質(zhì)的商品。對此，企業(yè)應及時查明商品殘損變質(zhì)的程度和數(shù)量，以及發(fā)生的原因和責任。 冷背呆滯商品是指花色、品種、質(zhì)量不適合當時當?shù)叵M市場需要的商品。這主要是由于企

40、業(yè)經(jīng)營不善、信息不靈、盲目采購商品等因素造成的。 當這兩類商品需要削價時，應由有關部門填制“商品削價報告單”。并按規(guī)定的審批權限，報經(jīng)有關職能部門批準后再進行處理。93（二）商品削價損失的核算1、商品削價的核算企業(yè)可根據(jù)具體情況按月預提商品削價準備金，年末再按庫存商品余額的0.3。0.5清算，計入當期主營業(yè)務成本。2、商品削價核算的帳戶 商品削價準備削價準備彌補 提取削價準備 余:剩余削價準備94按規(guī)定提取商品削價準備金時，借：主營業(yè)務成本 貸：商品削價準備發(fā)生商品削價損失，以提取的商品削價準備金彌補時，借：商品削價準備 貸：主營業(yè)務成本95 （二）商品削價損失的核算例】上海服裝公司實行承包經(jīng)

41、營責任制，采取預提商品削價準備制度。 （1）11月30日，“商品削價準備”賬戶為300元，“庫存商品”賬戶余額為 180 000元，按 0.3%削價準備率提取商品削價準備金。180000 0.3% = 540作分錄如下：借：主營業(yè)務成本 540 貸：商品削價準備 54096（二）商品削價損失的核算（2）12月15日，削價銷售冷背呆滯的羊毛女套衫60件，每件60元，計貨款3 600元、增值稅額 612元，收到轉賬支票存入銀行。該羊毛衫每件進價70元（成本月未結轉）。借：銀行存款 4 212 貸：主營業(yè)務收入 3600 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 612同時將商品削價準備金彌補銷售冷背呆滯

42、商品的損失，作到錄如下：(70-60) 60件=600借：商品削價準備600 貸：主營業(yè)務成本 600 97（二）商品削價損失的核算（3） 12月 31日，“庫存商品”賬戶余額為 175 000元，按0.3%計算的結果計算削價準備金。借：主營業(yè)務成本 285 貸：商品削價準備 285300+540-600=240175000*0.3%=525525-240=28598（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算和結轉1、主營業(yè)務成本的計算 按照主營業(yè)務成本計算的程序分，有順算成本和逆算成本兩種。 順算成本是先計算各種商品的銷售成本后，再計算各種商品的結存金額。 逆算成本又稱倒擠成本，是先計算各種商品的期未

43、結存金額，然后據(jù)以計算主營業(yè)務成本。 計算主營業(yè)務成本的方法，主要有個別計價法（分批實際進價法）、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、毛利率推算法等。99毛利率法:以各個會計期間的毛利率大致相同為假設前提,根據(jù)毛利率和已銷商品售價估計本期主營業(yè)務成本和期末存貨價值的一種方法.計算公式:毛利率=銷貨毛利/銷貨收入100%銷貨毛利=銷貨收入-銷貨成本銷貨成本=銷貨收入(1-毛利率)100毛利率可以是分類毛利率,可以是綜合毛利率實際工作中,往往是以上季實際毛利率或本季計劃毛利率匡算各月主營業(yè)務成本和期末存貨成本,但年末要用其他方法進行調(diào)整.101例:企業(yè)上季實際毛利率為30%,本月銷售收入為10

44、0萬元.存貨期初余額50萬元,本月購進60萬元.則:本月主營業(yè)務成本=100(1-30%)=70萬元期末存貨成本=50+60-70=40萬元1022、主營業(yè)務成本的結轉 按照主營業(yè)務成本結轉的時間分，有逐日結轉和定期結轉兩種。 逐日結轉是逐日計算出主營業(yè)務成本后，逐日從“庫存商品”賬戶上轉銷，故又稱隨銷隨轉。 定期結轉是在期末即月末集中計算出主營業(yè)務成本后，從“庫存商品”賬戶上一次轉銷，故又稱月末一次結轉。103（三）批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算和結轉結轉分錄為：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品104第三節(jié) 零售商品流通企業(yè)會計的核算一、零售企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營特點二、零售商品流轉的核算方法三、零售商品

45、購進的核算四、零售商品銷售的核算五、零售商品儲存的核算105一、零售企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營特點1、綜合經(jīng)營 零售商業(yè)的銷售對象是廣大消費者，與批發(fā)企業(yè)比較，交易次數(shù)頻繁，每次交易數(shù)額零星，購銷對象較廣，購銷方式較多，異地交易比重大。2、勤進快銷、庫存量小3、銷售時一般是“一手交錢，一手交貨”，并不一定都要填制銷貨憑證；售貨部門對其所經(jīng)銷的商品負有物資保管責任。106二、零售商品流轉的核算方法售價金額核算法 售價金額核算法又稱“售價記賬、實物負責制”，這是在建立實物負責制的基礎上按售價對庫存商品進行核算的方法。 107二、零售商品流轉的核算方法售價金額核算法的主要特點建立實物負責制 企業(yè)將所經(jīng)營的全部商

46、品按品種、類別及管理的需要劃分為若干實物負責小組，確定實物負責人，實行實物負責制度。實物負責人對其所經(jīng)營的商品負全部經(jīng)濟責任。 108二、零售商品流轉的核算方法售價記賬、金額控制 庫存商品總賬和明細賬都按商品的銷售價格記賬，庫存商品明細賬按實物負責人或小組分戶，只記售價金額不記實物數(shù)量。 零售企業(yè)售價記賬的售價，從理論上講應是商品的銷售價格，然而在實際工作中，零售企業(yè)銷售商品時在柜面上的標價卻包括了銷項稅額。因此，售價記賬的售價由銷售價格和銷項稅額兩部分組成，也就是說，售價是含稅價格109二、零售商品流轉的核算方法設置“商品進銷差價”科目 由于庫存商品是按售價記賬，對于庫存商品售價與進價之間的

47、差額應設置“商品進銷差價”科目來核算，并在期末計算和分攤已售商品的進銷差價。110二、零售商品流轉的核算方法定期實地盤點商品 實行售價金額核算必須加強商品的實地盤點制度，通過實地盤點，對庫存商品的數(shù)量及價值進行核算，并對實物和負責人履行經(jīng)濟責任的情況進行檢查。111二、零售商品流轉的核算方法優(yōu)缺點和適用范圍優(yōu)點： 把大量按各種不同品種開設的庫存商品明細賬歸并為按實物負責人來分戶的少量的明細賬，從而簡化了核算工作; 可明確實物負責人的經(jīng)濟責任.缺點： 庫存商品賬面不能提供商品購銷及結存數(shù)量; 無法確定商品溢缺和貨款長短的性質(zhì)和原因; 計算差價額的準確性較差.適用范圍: 主要適用于零售企業(yè)。112

48、三、零售商品購進的核算（一）商品購進的主要業(yè)務程序 交接貨方式同城購進一般采用“提貨制”或“送貨制”;異地購進一般采用“發(fā)貨制”。113（二）帳戶設置1.庫存商品借貸方均按售價核算2.商品采購借貸方均按進價核算3.商品進銷差價114（二）帳戶設置用途： 核算采用售價法核算的商品售價與進價之間的差額。結構： 該賬戶貸記企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加庫存商品的售價與進價之間的差額，借記月末分攤已銷商品的進銷差價，余額反映庫存商品的進銷差價。明細帳的設置 該賬戶按商品類別設置明細賬?！吧唐愤M銷差價”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，性質(zhì)： 它是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用以反映庫存商品售價金額與進價金額之間

49、的差額。期末“庫存商品”賬戶余額，減去“商品進銷差價”賬戶余額，就是庫存商品的進價金額。115（三）采用售價核算商品購進成本的賬務處理1、單貨同到支付貨款：借：商品采購某供貨單位（商品進價） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據(jù)驗收入庫，假設商品售價大于進價：借：庫存商品某柜組（商品售價） 貸：商品采購某供貨單位（商品進價） 商品進銷差價某柜組116（三）采用售價核算商品購進成本的賬務處理2、“單到貨未到”支付貨款或票據(jù)的處理：借：商品采購某供貨單位（商品進價） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據(jù)貨物到貨驗收入庫，假設商品售價大于進價；借：庫存商品某柜

50、組（商品售價） 貸：商品采購某供貨單位（商品進價） 貸：商品進銷差價某柜組117（三）采用售價核算商品購進成本的賬務處理3、“貨到單未到”月終，對已驗收入庫商品的處理：借：庫存商品某柜組（商品售價） 貸：應付賬款（暫估進價） 商品進銷差價下月初，對上述分錄用紅字沖回：借：庫存商品某柜組（商品售價）（紅字） 貸：應付賬款（暫估進價）（紅字） 商品進銷差價（紅字）付款時，其處理同單貨同到一樣。118（四）進貨退出的核算 零售企業(yè)購進商品，一般是整件整箱地驗收入庫的，事后發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格與專用發(fā)票所列不符，或質(zhì)量不符要求等情況，應及時與供貨單位聯(lián)系，經(jīng)其同意后，由供貨單位開出退貨的紅字專用發(fā)票，

51、辦理退貨手續(xù)，然后將商品退還供貨單位，作進貨退出處理。119（五）購進商品退補價的核算更正商品貨款有兩種情況：一種是只更正購進價格；另一種是既更正購進價格，又更正零售價格。120 （五）購進商品退補價的核算1、只更正購進價格的核算當供貨單位開來更正發(fā)票時，由于只更正購進價格，沒有影響到商品的零售價格，因此，核算時應調(diào)整“商品進銷差價”賬戶，而不能調(diào)整“庫存商品”賬戶。121（五）購進商品退補價的核算若是供貨單位退還貨款，應根據(jù)其紅字專用發(fā)票沖減商品采購額和進項稅額。借：商品采購（紅字） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）（紅字） 貸：應付賬款 （紅字）同時還要增加商品的進銷差價，借：商品進銷差價

52、（紅字） 貸：商品采購 （紅字）122（五）購進商品退補價的核算若是供貨單位補收貨款，則應根據(jù)專用發(fā)票增加商品采購額和進項稅額，借：商品采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款同時還要減少商品的進銷差價，借：商品進銷差價 貸：商品采購123 （五）購進商品退補價的核算例：光明商廈日前從上海五金公司購進鋼絲鉗1000把，每把購進單價960元，零售單價1250元，商品已由五金柜驗收入庫，現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票，鋼絲甜每把批發(fā)單價應為940元，應退貨款200元，增值稅額34元。沖減商品采購額和進項稅額，作分錄如下：借：商品采購一上海五金公司 200 借：應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

53、34 貸：應付賬款一上海五金公司 234 同時調(diào)整商品進銷差價，作分錄如下：借：商品進銷差價一五金柜200 貸：商品采購一上海五金公司200 124五）購進商品退補價的核算例：光明商廈日前從上海五金公司購進鋼絲鉗1000把，每把購進單價960元，零售單價1250元，商品已由五金柜驗收入庫，現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票，鋼絲甜每把批發(fā)單價應為980元，應補貨款200元，增值稅額34元。沖減商品采購額和進項稅額，作分錄如下：借：商品采購一上海五金公司 200 借：應交稅費一應交增值稅（進項稅額）34 貸：應付賬款一上海五金公司 234 同時調(diào)整商品進銷差價，作分錄如下：借：商品進銷差價一五金柜200

54、 貸：商品采購一上海五金公司200 125 （五）購進商品退補價的核算 2、購進價格和銷售價格同時更正的核算當供貨單位由于商品品種、等級搞錯等原因而開錯價格，事后開來更正發(fā)票需要更正批發(fā)價和零售價。 如因更正價格而使供貨單位應退還貨款時，應根據(jù)更正專用發(fā)票沖減商品采購額和進項稅額，其核算方法與只更正購進價格的核算方法相同，同時，還要沖減庫存商品的售價金額和進價成本，應用紅字按更正后售價金額與原入賬售價金額的差額借記“庫存商品”賬戶；按應退貨款的數(shù)額，貸記“商品采購”賬戶；并按照更正后進銷差價與原入賬進銷差價的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。 126 如因更正價格而供貨單位應補收貨款時，應根據(jù)其

55、開來的更正發(fā)票增加商品采購額和進項稅額，其核算方法與只更正購進價格的核算方法相同，同時還要增加庫存商品的售價金額和進價成本。接更正后售價金額與原入賬售價金額的差額借記“庫存商品”賬戶；按補收貸款數(shù)額貸記“商品采購”賬戶；按更正后進銷差價與原入賬進銷差價的差額，貸記“商品進銷差價”賬戶。127（五）購進商品退補價的核算例：中興商廈日前從上海百貨公司購進尼龍自開傘400把，每把購進單價1500元，零售單價20. 00元、商品已由百貨柜驗收入庫; 現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票，每把尼龍自開傘購進單價為14. 00元，零售單價為18 .80元，應退貨款400元，增值稅額68元。128（五）購進商品退補價

56、的核算（1）沖減商品采購額和進項稅額，作分錄如下：借：商品采購一上海百貨公司400借：應交稅金一應交增值稅一進項稅額68 貸：應收賬款一上海百貨公司468（2）同時沖減庫存商品的售價金額和進價成本，作分錄如下； 借：庫存商品一百貨柜480 貸：商品采購一上海百貨公司400 貸：商品進銷差價一百貨柜 80庫存商品減少:(18.8-20) 400=-480商品進銷差價減少:(18.8-14)-（20-15)=-0.2400=-80129例：中興商廈日前從上海百貨公司購進尼龍自開傘400把，每把購進單價1500元，零售單價20. 00元、商品已由百貨柜驗收入庫; 現(xiàn)收到供貨單位更正專用發(fā)票，每把尼龍

57、自開傘購進單價為16. 00元，零售單價為22元，應補貨款400元，增值稅額68元。130（1）增加商品采購額和進項稅額，作分錄如下：借：商品采購一上海百貨公司 400借：應交稅金一應交增值稅一進項稅額68 貸：應收賬款一上海百貨公司468（2）同時增加庫存商品的售價金額和進價成本，作分錄如下； 借：庫存商品一百貨柜800 貸：商品采購一上海百貨公司400 貸：商品進銷差價一百貨柜 400庫存商品增加:(22-20) 400=800商品進銷差價增加:(22-16）-(20-15)=1400=400131（六）購進商品發(fā)生短缺和溢余的核算 營業(yè)柜組在驗收過程中，發(fā)現(xiàn)商品數(shù)量有短缺或溢余時，若是同

58、城購進的商品即可與供貨單位聯(lián)系，或從對方補回其少發(fā)的商品，或?qū)Ψ蕉喟l(fā)的商品退還，這樣在會計核算上就不反映商品的短缺或溢余； 若是從異地購進的商品，一時難以查明原因，應由驗收柜組填制“商品購進短缺溢余報告”，財會部門據(jù)以按進價將短缺或溢余的商品先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，并按實收商品數(shù)量的售價金額借記“庫存商品”賬戶。查明原因后的核算方法同批發(fā)企業(yè)相同，即區(qū)別各種不同的原因從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，轉入各有關的賬戶。132四、零售商品銷售的核算（一）零售商品銷售的收款方式 零售企業(yè)的主營業(yè)務收入，除少數(shù)企事業(yè)單位采取轉賬結算外，主要是收取現(xiàn)金。 收款的方式有分散收款和集中收款兩種。 不論采用

59、哪一種收款方式，均應在當天解繳銷貨款，解繳的方式有分散解繳和集中解繳兩種。133（二）銷售核算1、銷售貨物時：借：現(xiàn)金或銀行存款（含增值稅的售價） 貸：主營業(yè)務收入某柜組（含增值稅的售價）借：主營業(yè)務成本某柜組（含增值稅的售價） 貸：庫存商品某柜組（含增值稅的售價）1342、期末時：（1）主營業(yè)務收入的調(diào)整不含稅銷售額含稅收入（1+增值稅率）銷項稅額含稅收入不含稅銷售額借：主營業(yè)務收入某柜組 貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額) （2）已售商品進銷差價的計算和結轉借：商品進銷差價某柜組 貸：主營業(yè)務成本某柜組采取分柜組核算庫存商品的企業(yè)，對于主營業(yè)務收入、成本、進銷差價也要分柜組進行調(diào)整。 13

60、5（三）已售商品進銷差價的計算和結轉1、綜合差價率計算法2、分類（或柜組）差價率計算法3、盤存商品進銷差價率計算法136 1、綜合差價率計算法采用綜合差價率計算法確定商品的銷售成本，計算手續(xù)比較簡便，但只適用于商品種類較少，各種商品的進銷差價比較接近的企業(yè)。綜合差價率是指按企業(yè)全部商品的銷售及庫存比例計算的差價率。其計算公式如下：137【例】某零售商店8月末有關資料如下：“庫存商品”總賬余額為573 000元、“受托代銷商品”總賬余額為190 000元、“商品進銷差價”總賬余額（分攤前）為161 440元，8月份“主營業(yè)務收入”科目的貸方發(fā)生額為246 000元。 請用綜合差價率法計算已銷商品