案例四不同行業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例

1、案例四不同行業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定壞帳損失應(yīng)按應(yīng)收帳款余額的一定百分比提取。各行業(yè)企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備的比例分別為：應(yīng)收盹隸壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例行業(yè)分類n3個(gè)月一1年（含1年H1-2年（含2年H2-3年（含$年2年（含5年）門5年以上）P石油、石化門0-810-3030-50%50-80100Po-ia+10-3030-50%80100100P0-554040-60%80100100%工礦壯護(hù)0-510-3030-50%50-8080-100業(yè)電子中0-510-3030-50%801UD拓門100企電阿護(hù)0-1010-2020-50%50-80100業(yè)J12020-30%30-505

2、0-800-552020-50%50-8080-100其他丁卄中010拓匸10-3030-50%50-801000-335谿10-30%30-5050-80房地產(chǎn)業(yè)門010拓410-3030-50%50-80100%地質(zhì)勘察門0-552020-50%50-8080-100商留業(yè)衛(wèi)0-5515P20-50%50-80100交通+J公路中0-510-2020-30%30-5080-100運(yùn)輸衛(wèi)空運(yùn)中0-351010-20%30-5050-80水運(yùn)中0-3hP20-30P50-80%P801001003電信業(yè)衛(wèi)100P旅游業(yè)護(hù)O-IOhP10-30P30-60%P60-100100二技樸咨詢等服務(wù)業(yè)

3、P0-510-3030-50%50-8080-100農(nóng)：林、牧、漁0-332020-50%50-8080-100其他0-510-2020-50%50-8080-100會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于壞賬準(zhǔn)備則無(wú)特殊規(guī)定，屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，可以自行確定?？梢圆捎觅~齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只要對(duì)提取部分調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額即可，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)預(yù)計(jì)壞賬的金額與其向客戶所提供的信用條件、債務(wù)單位的信用情況、企業(yè)提供給債務(wù)單位的信用期限等有關(guān)，因此，不同的企業(yè)，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性是不同的，相應(yīng)采用的壞賬準(zhǔn)備核算方法、計(jì)提比例等也不盡相同。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行估

4、計(jì)。在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常存在各種估計(jì)，根據(jù)債務(wù)單位的實(shí)際情況預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性是會(huì)計(jì)估計(jì)的一種。企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)能否收回，取決于各種因素，如債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量情況、資信情況等。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)，以下簡(jiǎn)稱辦法）規(guī)定：可提取壞賬準(zhǔn)備金納稅人的壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5%。2008年新實(shí)施的新的企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。新稅法只允許計(jì)提上述準(zhǔn)備金，其他準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備金一律不得在稅前扣除。2、同一企業(yè)在不同年份

5、壞賬準(zhǔn)備比例不同是正常的。這屬于比較常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息企業(yè)因滿足上述第（2）條的條件變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說(shuō)明變更會(huì)計(jì)政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的理由。如無(wú)充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，

6、或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。3、在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，往往要考慮以下方面的因素：1.函證；2歷史上應(yīng)收款項(xiàng)回收的情況，回收的時(shí)間和周期（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況）；3債務(wù)單位的信用狀況，債務(wù)單位歷史上是否存在無(wú)法支付債務(wù)的情況；4某一債務(wù)單位近期內(nèi)是否有不良記錄；5目前某一債務(wù)單位發(fā)生的財(cái)務(wù)困難與過(guò)去已發(fā)生壞賬的債務(wù)單位財(cái)務(wù)狀況是否存在類似的情形；6債務(wù)單位財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)的可能性（包括債務(wù)單位銷售狀況、回款情況、資產(chǎn)質(zhì)量、產(chǎn)品的市場(chǎng)需求情況等）；7債務(wù)單位所處的經(jīng)濟(jì)、政治和法律環(huán)境；8債務(wù)單位的內(nèi)部控制、內(nèi)部管理情況，以及其他用以判斷的情形

7、。另外，應(yīng)收賬款中實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，需經(jīng)稅務(wù)確認(rèn)后方可稅前列支。壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5%。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍需與會(huì)計(jì)制度相符，均包含應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款，比例仍為0.5%。而對(duì)于外資企業(yè)：從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)及從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外資企業(yè)，可根據(jù)實(shí)際需要報(bào)批后按年末應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（但以各種財(cái)產(chǎn)作抵押的貸款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金）。對(duì)其他企業(yè)一般情況下不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4、規(guī)范壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不規(guī)范現(xiàn)象所采取的措施:企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策作出規(guī)定：企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，不能濫用，不能以謹(jǐn)慎性原則為由計(jì)提秘密準(zhǔn)備（是指超過(guò)資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計(jì)提的準(zhǔn)備）。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）規(guī)定：可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。允許企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金是稅法給予的特殊優(yōu)惠，這一點(diǎn)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是有區(qū)別的。同時(shí)，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之