會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀培訓(xùn)講義

1、會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀培訓(xùn)講義荊州恒勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所 劉青姣二一四年十一月 近來(lái)，越來(lái)越多的公司老板及公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注報(bào)表閱讀問(wèn)題，他們基本的問(wèn)題是我不懂財(cái)務(wù)，怎樣看懂報(bào)表、怎樣對(duì)報(bào)表做一個(gè)簡(jiǎn)單的分析？要看懂報(bào)表，首先要了解報(bào)表的內(nèi)容，會(huì)計(jì)恒等式，會(huì)計(jì)要素，下面我們逐一講解。第一章、會(huì)計(jì)要素第二章、會(huì)計(jì)恒等式第三章、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容及填列第四章、會(huì)計(jì)報(bào)表分析主要方法第五章、案例分析第一章、會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)：貨幣、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn) 其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、金融資產(chǎn) 負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、債務(wù)重組、或有事項(xiàng) 六要素的核算 所有者權(quán)益：資產(chǎn)負(fù)債（實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+

2、未分配利潤(rùn)） 收入：收入 成本費(fèi)用：含所得稅 利潤(rùn)：收入成本費(fèi)用 企業(yè)會(huì)計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 財(cái)務(wù)報(bào)告 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動(dòng)表 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)同上 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀4第一章、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開(kāi)展預(yù)測(cè)、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。報(bào)表有很多分類(lèi)： 按服務(wù)對(duì)象：外部報(bào)表、內(nèi)部報(bào)表 按報(bào)告對(duì)象：企業(yè)報(bào)表、其他報(bào)表我們現(xiàn)在談的是企業(yè)的外部報(bào)表： 企業(yè)的外部報(bào)表一般分為4張：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流

3、量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表；會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀5第一章、會(huì)計(jì)要素一、資產(chǎn) 資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 前款所指的企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。 由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。 (融資租賃） 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。 同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)： (一)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (二)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)

4、量。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀6第一章、會(huì)計(jì)要素二、負(fù)債 是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。 同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債： (一)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； (二)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀7第一章、會(huì)計(jì)要素三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得

5、和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。 利得是指由非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀8第一章、會(huì)計(jì)要素四、收入 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減

6、少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀9第一章、會(huì)計(jì)要素五、費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生的交易

7、或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀10第一章、會(huì)計(jì)要素六、利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀11第二章、會(huì)計(jì)恒等式 企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬方法有嚴(yán)格的要求，會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)期間內(nèi)以復(fù)式記賬的方法，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)分科目反映出來(lái)，制成憑證，然后將憑證匯總登記于明細(xì)賬和總賬、編制報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是專(zhuān)為管理者、股東及報(bào)表閱讀者借以在短期內(nèi)了解公司運(yùn)營(yíng)的基本情況的集中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（各類(lèi)憑證、明細(xì)賬、總賬的記錄過(guò)于專(zhuān)業(yè)化及繁雜）。會(huì)計(jì)報(bào)表中的主要報(bào)表為“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損

8、益表”（又稱(chēng)“利潤(rùn)表”）、“現(xiàn)金流量表”，其登記所遵循的原則是： 靜態(tài)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（左面資金的用途、存在形式，右面資金的來(lái)源權(quán)益） 動(dòng)態(tài)：收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 動(dòng)靜結(jié)合：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)（收入-費(fèi)用） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型：會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀12第三章、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容及填列按新準(zhǔn)則規(guī)定： 4張：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表小企業(yè)： 3張：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀13第三章、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列利潤(rùn)表內(nèi)容及填列現(xiàn)金流量表內(nèi)容及填列所有者權(quán)益變動(dòng)表內(nèi)容及填列會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀14資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào) 內(nèi)容：反映企業(yè)在某一特定日期

9、財(cái)務(wù)狀況 包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。 結(jié)構(gòu)：賬戶式結(jié)構(gòu)（左右排列。左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部 資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成。為了方便使用者了解不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，列示了年初余額、期末余額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，按流動(dòng)性將資產(chǎn)、負(fù)債分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分別列示。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀15資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列資產(chǎn)方按資產(chǎn)的流動(dòng)性排列： 1流動(dòng)資產(chǎn) 可以在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，變現(xiàn)指轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。 貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金（簡(jiǎn)稱(chēng)現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金（包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等）。填列：根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀

10、行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列短期投資能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資。（交易性金融資產(chǎn)） 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀16資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列存貨企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的材料或物料等。房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的房屋就是存貨，企業(yè)的廠房就是固定資產(chǎn)。飛機(jī)制造公司的飛機(jī)就是存貨，航空公司的就是固定資產(chǎn)。（勞動(dòng)對(duì)象、成果） 待攤費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)支出、但由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷(xiāo)，一次性支

11、付固定資產(chǎn)中小修理費(fèi)用金額較大需要在年度內(nèi)分月攤銷(xiāo)的金額等。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀17資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列 2長(zhǎng)期投資 除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年以上的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。 3固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高、使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。特征為：使用期限超過(guò)1年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期，使用過(guò)程中保持原來(lái)的物質(zhì)形態(tài)不變；使用壽命有限；用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了出售。 固定資產(chǎn)包括使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等。（勞動(dòng)手段 工程物資企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資。 在建工程施工前期準(zhǔn)

12、備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。固定資產(chǎn)清理企業(yè)因出售、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀18資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列 4無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷(xiāo)期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。 5 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則。秘密準(zhǔn)備，甜餅罐。 金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地

13、產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀19資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列 負(fù)債按償還時(shí)間長(zhǎng)短： 1 流動(dòng)負(fù)債 將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。 應(yīng)付賬款是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 應(yīng)交稅金企業(yè)依法應(yīng)繳納的稅金通過(guò)本科目核算。 應(yīng)付工資企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。 會(huì)計(jì)報(bào)表閱

14、讀20資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列 2長(zhǎng)期負(fù)債 指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在1年以上的借款。 應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而對(duì)外發(fā)行債券所形成的一種負(fù)債。 長(zhǎng)期應(yīng)付款主要包括應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租賃款等長(zhǎng)期債務(wù)。 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀21資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列 所有者權(quán)益 ：按構(gòu)成內(nèi)容 1 實(shí)收資本 注冊(cè)資本，股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本。 2 資本公積 不是由企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化來(lái)的，來(lái)源包括：資本（股本）溢價(jià)，撥款轉(zhuǎn)入，其他資本公積。 3留存收益 包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積。 資產(chǎn)負(fù)

15、債表內(nèi)容及填列(1)據(jù)總賬科目余額填列： “交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫(kù)存股” 、“盈余公積”等項(xiàng)目據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列： “貨幣資金”項(xiàng)目，據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列(2)根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款” 明細(xì)科目的期末貸方余額

16、合計(jì)數(shù)填列“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款” 明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀22資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列；“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷(xiāo)的數(shù)額后的金額填列；“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期的金額填列。 “其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一

17、年)到期償還數(shù)后的金額填列。 (4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 “可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀23資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊(或攤銷(xiāo)、折耗)填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的

18、期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。 (5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀24資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及填列“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“存貨

19、”項(xiàng)目，應(yīng)據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷(xiāo)商品”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“材料成本差異”、“產(chǎn)品成本差異”科目期末余額后的金額填列，資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法：一般根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。特殊情況按本年口徑調(diào)整填列。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀25會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀26利潤(rùn)表內(nèi)容及填列反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 結(jié)構(gòu)：?jiǎn)尾绞健⒍嗖绞絻煞N 多步式： (1)營(yíng)業(yè)收入、 (2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、 (3)利潤(rùn)總額、 (4)凈利潤(rùn)為了使報(bào)

20、表使用者通過(guò)比較不同期間利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)需要提供比較利潤(rùn)表，利潤(rùn)表還就各項(xiàng)目再分為“本期金額”和“上期金額”二欄。收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)（不是偶發(fā)的交易）中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 注意區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收支包括固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧，處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的收益或損失。 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀27利潤(rùn)表內(nèi)容及填列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。其他業(yè)務(wù)收入 反映企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固

21、定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)（保險(xiǎn)）經(jīng)營(yíng)受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費(fèi)收入，也通過(guò)本科目核算。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀28利潤(rùn)表內(nèi)容及填列主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。其他業(yè)務(wù)成本 反映企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀29利潤(rùn)表內(nèi)容及填列營(yíng)業(yè)稅金及附加 本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消

22、費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 銷(xiāo)售費(fèi)用 本科目核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀30利潤(rùn)表內(nèi)容及填列管理費(fèi)用 本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（

23、包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。 企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀31利潤(rùn)表內(nèi)容及填列財(cái)務(wù)費(fèi)用 本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以

24、及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算。投資收益 本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀32利潤(rùn)表內(nèi)容及填列營(yíng)業(yè)外收入 本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出 本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀33利潤(rùn)表內(nèi)容及填列利潤(rùn)總額 反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如

25、為虧損總額，以“”號(hào)填列。所得稅 反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。凈利潤(rùn) 反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“”號(hào)填列。利潤(rùn)表內(nèi)容及填列“本期金額”填列方法： 據(jù)“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等損益類(lèi)科目的發(fā)生額分析填列。“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“利潤(rùn)總額”、“凈利潤(rùn)”據(jù)本表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列?！吧掀诮痤~”欄應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同本期

26、不相一致，按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整填列。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀34會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀35現(xiàn)金流量表內(nèi)容及填列內(nèi)容：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。結(jié)構(gòu)：三部分 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。包括取得和收回投資、構(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)和處置無(wú)形資產(chǎn)等。 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。反映企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流出及凈

27、流量。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀36所有者權(quán)益變動(dòng)表內(nèi)容及填列所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。內(nèi)容：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的變動(dòng)情況。結(jié)構(gòu)：矩陣的形式列示：提供比較數(shù)據(jù)，各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄。填列方法：“本年金額”欄： 據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。 “上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，特殊情況按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀37第四章、會(huì)計(jì)報(bào)表分析主要方法財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般目的可以概括為：評(píng)價(jià)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（盈利

28、能力）；衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況（償債能力）；預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)（成長(zhǎng)能力）。 一般包括三個(gè)步驟： 一是計(jì)算各種能力指標(biāo)，即將各種指標(biāo)與不同相關(guān)基數(shù)相比求得各種盈利能力相對(duì)數(shù)指標(biāo)。 二是將計(jì)算出的相對(duì)數(shù)指標(biāo)與社會(huì)、行業(yè)同類(lèi)指標(biāo)以及企業(yè)歷史和計(jì)劃等指標(biāo)進(jìn)行比較分析。判斷企業(yè)能力的高低和任務(wù)完成的狀況。 三是將各種指標(biāo)聯(lián)系在一起來(lái)分析，通過(guò)不同指標(biāo)的構(gòu)成狀況來(lái)提示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征、理財(cái)行為特征以及投資價(jià)值。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀38第四章、會(huì)計(jì)報(bào)表分析主要方法三大報(bào)表基本分析財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析 財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要指標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀39三大報(bào)表基本分析 1 、從資產(chǎn)負(fù)債表看企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況 資產(chǎn)的核心是會(huì)給企業(yè)帶來(lái)預(yù)

29、期的經(jīng)濟(jì)利益，從這個(gè)角度講資產(chǎn)應(yīng)該是預(yù)期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但資產(chǎn)負(fù)債表反映資產(chǎn)的價(jià)值是以歷史成本為基礎(chǔ)的，所以資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的賬面價(jià)值并不能反映資產(chǎn)真正的價(jià)值。 總的來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值有可能高于資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也有可能低于資產(chǎn)的價(jià)值。每一個(gè)科目也存在著具體問(wèn)題：短期投資如股票或債券價(jià)格變動(dòng)，應(yīng)收賬款存在著一些不確定因素如法律糾紛，預(yù)付賬款是不能變現(xiàn)的價(jià)值，存貨可能存在價(jià)值貶損與實(shí)物損失等問(wèn)題，待攤費(fèi)用也沒(méi)有變現(xiàn)價(jià)值，可能只是一種財(cái)務(wù)手段，在建工程利息資本化問(wèn)題，無(wú)形資產(chǎn)的資本化/費(fèi)用化，固定資產(chǎn)的折舊，技術(shù)更新都會(huì)對(duì)其價(jià)值有影響。 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀40三大報(bào)表基本分析 2 、從利潤(rùn)表看企業(yè)盈利

30、質(zhì)量 利潤(rùn)質(zhì)量指利潤(rùn)形成的真實(shí)性及其對(duì)現(xiàn)金流量的影響。 首先是收入結(jié)構(gòu)分析，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比例，它能反映企業(yè)持續(xù)盈利的潛力。與關(guān)聯(lián)方交易的收入占總收入的比例，地方或部門(mén)保護(hù)主義對(duì)企業(yè)收入的影響。 投資收益的質(zhì)量分析投資收益是否有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流。 營(yíng)業(yè)成本質(zhì)量分析成本計(jì)算是否真實(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法是否穩(wěn)健，折舊是否正常計(jì)提，營(yíng)業(yè)成本水平下降是否為暫時(shí)性因素所致，關(guān)聯(lián)方交易和地方部門(mén)保護(hù)主義對(duì)成本下降的貢獻(xiàn)。 營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用的質(zhì)量分析折舊及其他攤銷(xiāo)性費(fèi)用是否作正常處理，費(fèi)用控制是否具有短期行為。 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀41三大報(bào)表基本分析財(cái)務(wù)費(fèi)用質(zhì)量分析企業(yè)是否過(guò)少的負(fù)債，企業(yè)

31、是否過(guò)分依賴(lài)短期借款，企業(yè)是否過(guò)分依賴(lài)自然負(fù)債。從財(cái)務(wù)管理籌資理論上講合理的籌資結(jié)構(gòu)應(yīng)該是長(zhǎng)期資金靠長(zhǎng)期融資方式取得，短期資金需要靠短期籌資方式取得，自然負(fù)債是指商業(yè)信用，如應(yīng)付賬款。 企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量惡化的特征歸納：1經(jīng)營(yíng)上的短期行為或決策失誤導(dǎo)致的未來(lái)收入下降趨勢(shì)；2成本控制上的短期行為導(dǎo)致的效率損傷；3純粹的利潤(rùn)操縱行為導(dǎo)致的賬面利潤(rùn)虛增；4過(guò)度負(fù)債導(dǎo)致的與高利潤(rùn)相伴的財(cái)務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)；5企業(yè)利潤(rùn)過(guò)分依賴(lài)于非主營(yíng)業(yè)務(wù)；6資產(chǎn)（尤其是存貨與應(yīng)收款）周轉(zhuǎn)效率偏低；7非正常的會(huì)計(jì)政策變更；8審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)異常（保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、拒絕表達(dá)意見(jiàn)）。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀42三大報(bào)表基本分析 3、從現(xiàn)金流量表看現(xiàn)金流量

32、質(zhì)量 首先關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，注意企業(yè)不同階段現(xiàn)金流量的特點(diǎn)（創(chuàng)業(yè)、平穩(wěn)發(fā)展和萎縮）。 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：1如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，意味著投資活動(dòng)本身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)“入不敷出”，這通常是正?，F(xiàn)象，但須關(guān)注投資支出的合理性和投資收益的實(shí)現(xiàn)狀況。2如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于或等于零，這通常是非正?，F(xiàn)象，但須關(guān)注長(zhǎng)期資產(chǎn)處置/變現(xiàn)、投資收益實(shí)現(xiàn)、以及投資支出過(guò)少的可能原因。 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：1如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，則需關(guān)注：籌資與投資及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃是否協(xié)調(diào)？2如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，則需關(guān)注：企業(yè)是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能

33、力？企業(yè)是否無(wú)新的投資發(fā)展機(jī)會(huì)？ 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀43財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析財(cái)務(wù)分析因分析目的的不同而不同，財(cái)務(wù)分析的目的根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人而定。投資人：為決定是否投資分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力；為決定是否轉(zhuǎn)讓股份分析盈利狀況、股價(jià)變動(dòng)和發(fā)展前景；為考察經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)分析資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)能力；為決定股利分配政策分析籌資狀況。 債權(quán)人：為決定是否給企業(yè)貸款分析貸款的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)；為了解債務(wù)人的短期償債能力分析其流動(dòng)狀況；為了解債務(wù)人的長(zhǎng)期償債能力分析盈利狀況；為決定是否出讓債權(quán)評(píng)價(jià)其價(jià)值。 經(jīng)理人員：為改善財(cái)務(wù)決策而進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。 供應(yīng)商：通過(guò)分析看企業(yè)是否能長(zhǎng)期合作；了解銷(xiāo)售信用水平如何；是否應(yīng)對(duì)企

34、業(yè)延長(zhǎng)付款期。 政府：了解企業(yè)納稅狀況；遵守法規(guī)和市場(chǎng)秩序情況；職工收入和就業(yè)狀況。 雇員和工會(huì)：分析判斷企業(yè)盈利與雇員收入、保險(xiǎn)、福利之間是否相適應(yīng)。 中介機(jī)構(gòu)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀44財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要指標(biāo)一般分三個(gè)方面： 單個(gè)年度的財(cái)務(wù)比率分析 不同時(shí)期的比較分析 與同業(yè)其它公司之間的比較這里我們將財(cái)務(wù)比率分析分為：償債能力分析資本結(jié)構(gòu)分析（或長(zhǎng)期償債能力分析）經(jīng)營(yíng)效率分析盈利能力分析投資收益分析現(xiàn)金保障能力分析利潤(rùn)構(gòu)成分析會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀45償債能力分析1、流動(dòng)比率 = 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)比率可以反映短期償債能力。一般認(rèn)為生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率是2。 影響流動(dòng)比率的

35、主要因素一般認(rèn)為是營(yíng)業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收帳款數(shù)額和存貨周轉(zhuǎn)速度。2、速動(dòng)比率 =（流動(dòng)資產(chǎn)存貨-待攤費(fèi)用）流動(dòng)負(fù)債 由于種種原因存貨的變現(xiàn)能力較差，因此把存貨從流動(dòng)資產(chǎn)種減去后得到的速動(dòng)比率反映的短期償債能力更令人信服。一般認(rèn)為企業(yè)合理的最低速動(dòng)比率是1。但是，行業(yè)對(duì)速動(dòng)比率的影響較大。比如，商店幾乎沒(méi)有應(yīng)收帳款，比率會(huì)大大低于1。 影響速動(dòng)比率的可信度的重要因素是應(yīng)收帳款的變現(xiàn)能力。 保守速動(dòng)比率（超速動(dòng)比率）=（貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收帳款）流動(dòng)負(fù)債 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀46償債能力分析3、現(xiàn)金比率 =（貨幣資金流動(dòng)負(fù)債） 現(xiàn)金比率反應(yīng)了企業(yè)償還短期債務(wù)的能力。4、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率（次

36、數(shù)） 銷(xiāo)售收入平均應(yīng)收帳款 表達(dá)年度內(nèi)應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。如果周轉(zhuǎn)率太低則影響企業(yè)的短期償債能力。 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) 360天應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 表達(dá)年度內(nèi)應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均天數(shù)。影響企業(yè)的短期償債能力。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀47資本結(jié)構(gòu)分析（或長(zhǎng)期償債能力分析）1、股東權(quán)益比率 股東權(quán)益總額資產(chǎn)總額100% 反映所有者提供的資本在總資產(chǎn)中的比重，反映企業(yè)的基本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。一般來(lái)說(shuō)比率高是低風(fēng)險(xiǎn)、低報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，比率低是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。2、資產(chǎn)負(fù)債比率 負(fù)債總額資產(chǎn)總額100% 反映總資產(chǎn)中有多大比例是通過(guò)借債得來(lái)的。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀48資本結(jié)構(gòu)分析（或長(zhǎng)期償債能力分析）3、長(zhǎng)期負(fù)

37、債比率 長(zhǎng)期負(fù)債資產(chǎn)總額100% 判斷企業(yè)債務(wù)狀況的一個(gè)指標(biāo)。它不會(huì)增加到企業(yè)的短期償債壓力，但是它屬于資本結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外風(fēng)險(xiǎn)。4、有息負(fù)債比率 （短期借款一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款）股東權(quán)益期末數(shù)100% 無(wú)息負(fù)債與有息負(fù)債對(duì)利潤(rùn)的影響是完全不同的，前者不直接減少利潤(rùn)，后者可以通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用減少利潤(rùn)；因此，公司在降低負(fù)債率方面，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)減少有息負(fù)債，而不是無(wú)息負(fù)債，這對(duì)于利潤(rùn)增長(zhǎng)或扭虧為盈具有重大意義。在揭示公司償債能力方面，100%是國(guó)際公認(rèn)的有息負(fù)債對(duì)資本的比率的資本安全警戒線。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀49經(jīng)營(yíng)效率分析1、凈資產(chǎn)調(diào)整系數(shù) = （調(diào)整后每股凈

38、資產(chǎn)每股凈資產(chǎn)）/每股凈資產(chǎn) 調(diào)整后每股凈資產(chǎn) = （股東權(quán)益年以上的應(yīng)收帳款待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)凈損失遞延資產(chǎn)）/ 普通股股數(shù) 減掉的是四類(lèi)不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)。凈資產(chǎn)調(diào)整系數(shù)越大說(shuō)明該公司的資產(chǎn)質(zhì)量越低。特別是如果該公司在系數(shù)很大的條件下，其凈資產(chǎn)收益率仍然很高，則要深入分析。2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用率 = 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 / 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%3、財(cái)務(wù)費(fèi)用率 = 財(cái)務(wù)費(fèi)用 / 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀50經(jīng)營(yíng)效率分析4、三項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)率 =（上期三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)本期三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)）/ 本期三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì) 三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì) = 營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 三項(xiàng)費(fèi)用之和反應(yīng)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本如果三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)相對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)

39、收入大幅增加（或減少）則說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)生了一定的變化，要提起注意。5、存貨周轉(zhuǎn)率 （次數(shù)） 銷(xiāo)貨成本（期初存貨期末存貨）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) = 天存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率（天數(shù)）表達(dá)了公司產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)率，如果和同行業(yè)其它公司相比周轉(zhuǎn)率太?。ɑ蛱鞌?shù)太長(zhǎng)），就要注意公司產(chǎn)品是否能順利銷(xiāo)售。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀51經(jīng)營(yíng)效率分析6、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷(xiāo)售收入平均固定資產(chǎn) 該比率是衡量企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)效率的指標(biāo)，指標(biāo)越高表示固定資產(chǎn)運(yùn)用效果越好。7、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷(xiāo)售收入平均資產(chǎn)總額 該指標(biāo)越大說(shuō)明銷(xiāo)售能力越強(qiáng)。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀52經(jīng)營(yíng)效率分析8、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率 （本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100% 一

40、般當(dāng)產(chǎn)品處于成長(zhǎng)期，增長(zhǎng)率應(yīng)大于10%。9、其他應(yīng)收帳款與流動(dòng)資產(chǎn)比率 其他應(yīng)收帳款流動(dòng)資產(chǎn) 其他應(yīng)收帳款主要核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售活動(dòng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)來(lái)往，一般應(yīng)該較小。如果該指標(biāo)較高則說(shuō)明流動(dòng)資金運(yùn)用在非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的比例高，就應(yīng)該注意是否與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀53盈利能力分析營(yíng)業(yè)成本比率 營(yíng)業(yè)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100% 在同行之間，營(yíng)業(yè)成本比率最具有可比性，原因是原材料消耗大體一致，生產(chǎn)設(shè)備及工資支出也較為一致，發(fā)生在這一指標(biāo)上的差異可以說(shuō)明各公司之間在資源優(yōu)勢(shì)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)及勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的狀況。那些營(yíng)業(yè)成本比率較低的同行，往往就存在某種優(yōu)勢(shì)，而且這些優(yōu)勢(shì)也造成了盈利能力上的差異。

41、相反，那些營(yíng)業(yè)成本比率較高的同行，在盈利能力不免處于劣勢(shì)地位。 會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀54盈利能力分析2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%3、銷(xiāo)售毛利率 （主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%4、稅前利潤(rùn)率 利潤(rùn)總額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%5、稅后利潤(rùn)率 凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100% 這幾個(gè)指標(biāo)都是從某一方面反應(yīng)企業(yè)的獲利能力。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀55盈利能力分析6、資產(chǎn)收益率 凈利潤(rùn)2（期初資產(chǎn)總額期末資產(chǎn)總額）100% 資產(chǎn)收益率反應(yīng)了企業(yè)的總資產(chǎn)利用效率，或者說(shuō)是企業(yè)所有資產(chǎn)的獲利能力。7、凈資產(chǎn)收益率 凈利潤(rùn)凈資產(chǎn)平均余額100% 又稱(chēng)股東權(quán)益收益率，這個(gè)指標(biāo)反應(yīng)股東投入的資金能產(chǎn)生多少利潤(rùn)。會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀56盈利能力分析8、經(jīng)常性凈資產(chǎn)收益率 剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)/股東權(quán)益期末數(shù)100% 一般來(lái)說(shuō)資產(chǎn)只能產(chǎn)生“剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”所以用這個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量資產(chǎn)狀況更加準(zhǔn)確。9、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100% 一個(gè)企業(yè)如果要