注冊會計師考試稅法知識點：增值稅應(yīng)納稅額計算

1、注冊會計師考試稅法知識點：增值稅應(yīng)納稅額的計算第二章 增值稅法增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額的計算：（一）銷項稅額1.銷售額的確定銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額，包括以下三項內(nèi)容：（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。價外費用常見的有：違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。但上述價外費用不包括以下費用：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應(yīng)征消費稅的消費

2、品所代收代繳的消費稅；符合規(guī)定條件的代墊運費；符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。2.特殊銷售方式下的銷售額（1）以折扣方式銷售貨物三種折扣：折扣銷售（會計稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。（2）以舊換新方式銷售貨物以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回

3、同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。（3）還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出，以新產(chǎn)品的市場售價作為計稅依據(jù)。（4）以物易物稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，如果取得專用發(fā)票，則可以抵扣進(jìn)項稅。（5）包裝物押金納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。對收取的包裝物押金，逾期（超過12個

4、月）并入銷售額征稅。應(yīng)納增值稅逾期押金（1稅率）稅率（稅率為所包裝貨物的適用稅率）押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。對酒類產(chǎn)品包裝物押金：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理?！炬溄印肯M稅中，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費稅，包裝物押金逾期不計算消費稅。（6）銷售已使用過的固定資產(chǎn)納稅人銷售情形稅務(wù)處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進(jìn)或者自

5、制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價（14%）4%2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅售價（117%）17%【注意】對于納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅售價（13%）2%“營改增”后認(rèn)定的一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以后購進(jìn)或自制的規(guī)定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅增值稅售價（117%）17%

6、銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按照4%征收率減半征收增值稅增值稅售價（14%）4%2（7）直銷企業(yè)增值稅銷售額確定直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。（8）融資租賃企業(yè)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金

7、，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。（9）航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。（10）自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的

8、客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。（11）試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（12）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。（13）視同銷售行為銷售額的確定由于視同銷售沒有售價，所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照

9、下列順序核定銷售額。注意這里是有順序的，做題時不是所有都適用組價的，一定要按照順序來選擇價格。按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定銷售額。公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組價中還應(yīng)加上消費稅稅額，組價公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）消費稅稅額或：組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）對于不涉及從價計征消費稅的貨物來說，成本利潤率一律為10。（二）進(jìn)項稅額的計算1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅（1）取得增值稅專用發(fā)票（2）取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：購

10、進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅買價13煙葉進(jìn)項稅買價1.11.213（4）運費進(jìn)項稅的規(guī)定注意：營改增之前，支付的運費、建設(shè)基金（不包括裝卸費、保險費等其他雜費）可以按照7計算抵扣進(jìn)項稅。營改增之后，運費取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅。2.不得抵扣的進(jìn)項稅注意：A：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（4）（1）（3）項的運費和銷售免稅貨物的運費。（5）兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分的情形一

11、般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月簡易計稅方法計稅項目銷售額、當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計B： 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃；（2）接受的旅客運輸服務(wù)（3）與非正常損

12、失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)；（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。3.進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形：（1）以票抵扣的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出：例如購買貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據(jù)。所以在計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，直接用10017即可。（2）計算抵扣的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，包括免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計入成本的是收購金額（113），所以在得知成本的情況下計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為原來支付的農(nóng)產(chǎn)品收購金額，即成本/（113），然后再乘以相應(yīng)扣除率計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。（三）應(yīng)納稅額的計算一般

13、納稅人應(yīng)納稅額的基本計算公式為：應(yīng)納增值稅銷項稅進(jìn)項稅銷項稅銷售額稅率，或銷項稅組價稅率對于用簡易征收方法計算增值稅的，一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額簡易征收辦法計算的增值稅1.計算應(yīng)納稅額的時間界定（1）銷項稅額的時間限定?？偟脑瓌t：銷項稅額的確定不得滯后，具體參考納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。（2）進(jìn)項稅額抵扣時限的界定?？偟脑瓌t是：進(jìn)項稅額的抵扣不得提前。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（現(xiàn)為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)

14、，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。2.扣減當(dāng)期銷項稅額的規(guī)定一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。“營改增”也規(guī)定：納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。3.扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的規(guī)定（1）進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理：一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰?！盃I改增”也規(guī)定：發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)

15、從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。（2）向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。沖減進(jìn)項稅額的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額當(dāng)期取得的返還資金（1所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率）所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率4.一般納稅人注銷時進(jìn)項稅額的處理一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。5.關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下：（1）增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用