09第九章流動負(fù)債

1、皚第九章 捌 流動負(fù)拔債隘【本章提要跋】本章主要岸介紹流動負(fù)襖債的核算及背涉稅處理。跋流動負(fù)債主背要包括短期邦借款、應(yīng)付耙票據(jù)、應(yīng)付跋及預(yù)收款項盎、應(yīng)付職工埃薪酬、應(yīng)交奧稅費以及其捌他流動負(fù)債傲。其中：俺短期借鞍款的核算主挨要包括借款扳利息的處理礙，以及短期翱借款取得和背償還的處理拌。巴應(yīng)付票據(jù)襖的核算主要霸包括應(yīng)付票哀據(jù)的開出、靶償還和轉(zhuǎn)銷班的會計處理奧。哎應(yīng)付及預(yù)收安款項艾是指應(yīng)付賬扮款和預(yù)收賬把款。應(yīng)付賬扮款的確認(rèn)，應(yīng)以與所購芭買物資的所傲有權(quán)相關(guān)的捌主要風(fēng)險和稗報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)矮移或所接受班的勞務(wù)已發(fā)搬生為標(biāo)志。半應(yīng)付賬款一斑般按應(yīng)付金奧額入賬，預(yù)艾收賬款按實凹際發(fā)生額進藹行確認(rèn)和計吧量。熬

2、應(yīng)付職工薪芭酬的會計核癌算可分為貨唉幣性職工薪氨酬暗、非貨幣性矮職工薪酬、傲辭退福利和岸以現(xiàn)金結(jié)算扳的股份支付扒四種類型，巴先按照受益扒原則提取，拜后發(fā)放。伴應(yīng)交稅費埃主要包括企澳業(yè)應(yīng)交納的愛增值稅、消辦費稅、營業(yè)凹稅、城市維百護建設(shè)稅、傲資源稅、土岸地增值稅、暗城鎮(zhèn)土地使芭用稅、房產(chǎn)鞍稅、車船稅礙、印花稅、白契稅、企業(yè)搬所得稅、個瓣人所得稅等拌，其核算方唉法因稅種不敖同也各不相拌同。扳其他流矮動負(fù)債包括愛以公允價值昂計量且其變稗動計入當(dāng)期般損益的金融盎負(fù)債、應(yīng)付礙利息、應(yīng)付搬股利以及其敗他應(yīng)付款等阿。氨流動負(fù)債核鞍算熬所使用的賬吧戶主要有傲“懊短期借款斑”佰、版“敖應(yīng)付票據(jù)敗”癌、按“拌應(yīng)付

3、賬款板”跋、胺“稗預(yù)收賬款暗”敖、霸“把應(yīng)付職工薪敗酬扳”瓣、翱“襖應(yīng)交稅費稗”唉、拜“昂交易性哀金融負(fù)債骯”俺、絆“鞍應(yīng)付利息把”翱、艾“絆應(yīng)付股利板”凹以及擺“懊其他應(yīng)付款白”辦等，這些賬背戶與會計報按表的關(guān)系如阿圖9阿把1所示。賬 戶佰資產(chǎn)負(fù)債表靶（局部）短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款埃編制單位：靶 板 按 年 月絆 日 頒 伴 單位癌：元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款預(yù)收款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款百圖91 藹 本章賬戶柏與會計報表版的關(guān)系

4、百第一節(jié) 叭短期借款癌一、短期借翱款的內(nèi)容邦短期借款絆是指企業(yè)向銀行或其他盎金融機構(gòu)等拌借入的期限絆在一年以下凹（含一年）氨的各種借款，通常是為唉了滿足正常盎生產(chǎn)經(jīng)營的埃需要。板短期借款都艾是帶息的。壩企業(yè)應(yīng)如實哎地反映短期傲借款的借入疤、利息的發(fā)澳生和本息的傲償還情況。把二、短期借耙款的會計處懊理霸（一）科目埃設(shè)置 擺 企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)K設(shè)置奧“耙短期借耙款伴”暗科目，核算耙短期借款的絆取得和償還絆情況。該科稗目貸方登記八取得借款的靶本金數(shù)額，矮借方登記償板還借款的盎本金數(shù)傲額，期末余埃額在貸方，佰表示尚未償胺還的短期借?？?。該科目敗可按借款種爸類、貸款人扮和幣種進行哀明細(xì)核算。版（二）賬務(wù)霸處理案

5、短期借款的捌核算主要涉藹及三個方面凹：第一，取埃得借款的處擺理；第二，奧借款利息的白處理；第三笆，歸還借款巴的處理。骯1.取得借艾款的處理捌企業(yè)從銀行伴或其他金融翱機構(gòu)取得借皚款時，借記芭“岸銀行存款白”藹科目，貸記啊“辦短期借款俺”百科目。凹2.借款利息的處理把短期借款的爸利息，應(yīng)當(dāng)白作為巴財務(wù)費用骯計入當(dāng)期損扳益。實際工罷作中，銀行骯一般于每季奧度末收取短暗期借款利息癌。因此，企艾業(yè)的短期借瓣款利息一般擺采用月末預(yù)吧提、按季支愛付的方式核奧算。在資產(chǎn)翱負(fù)債表日，埃企業(yè)還應(yīng)計吧算上一計息芭日起至資產(chǎn)捌負(fù)債表日止阿的短期借款矮利息。背短期借款的胺利息半不通過癌“昂短期借款俺”耙科目核算，岸而是

6、通過翱“擺應(yīng)付利息版”案核算。企業(yè)拜每月預(yù)提利半息時，氨借記拜“叭財務(wù)費用吧”拌科目，貸記背“霸應(yīng)付利息鞍”跋科目。挨按季支付利礙息時，按已板計提的利息凹金額，借記芭“斑應(yīng)付利息白”霸科目，按應(yīng)按計而尚未計哀提的利息金白額，借記氨“愛財務(wù)費用疤”鞍科目，按實胺際支付的利澳息金額，貸哎記案“半銀行存款癌”斑科目。企業(yè)啊應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)罷負(fù)債表日，昂按照計算確伴定的短期借翱款利息金額奧，借記安“耙財務(wù)費用隘”斑科目，貸記隘“澳應(yīng)付利息捌”骯科目。癌3.歸還借皚款的處理霸企業(yè)短期借佰款到期償還笆本金時，借敗記板“班短期借款背”澳科目，貸記靶“佰銀行存款拔”熬科目。半 【例笆91版】疤華豐公司于安2008年

7、骯1月1日癌向銀行借入挨一筆生產(chǎn)經(jīng)八營用短期借藹款，共計1般00000笆元，期限為骯9個月，年瓣利率為6%熬。根據(jù)借款斑協(xié)議，該筆瓣借款的本金胺到期后一次邦歸還；利息斑分月預(yù)提，柏按季支付。稗則華豐公司疤應(yīng)作如下會唉計處理：絆（1）拜1月1日愛借入短期借稗款時：傲借：銀行存巴款 白 疤 耙 霸 鞍 矮 懊 1邦00000搬貸：短期借暗款 板 耙 哀 懊 霸 昂 隘 柏 昂 1000艾00癌（2）1月笆末計提1月安份的借款利壩息：凹本月應(yīng)支付辦的利息金額盎1000氨00耙半6%般埃1250鞍0（元）背借：財務(wù)費邦用 壩 背 懊 胺 拌 爸 佰 按 500背 貸叭：應(yīng)付利息耙 擺 皚 艾 皚 凹

8、案 八 巴 熬 5笆00擺2月末，計罷提2月份的凹借款利息的笆處理與1月矮份相同。熬（3）3月癌末支付第一八季度銀行借扒款利息時：鞍12月已稗計提利息1瓣000元，拜3月應(yīng)當(dāng)計邦提利息50俺0元。叭借：財務(wù)費霸用 敗 俺 爸 隘 岸 懊 盎 500熬 應(yīng)八付利息 敗 敗 佰 俺 按 唉 八 靶 10疤00拌 貸拔：銀行存款熬 斑 跋 矮 礙 扮 澳 礙 岸 稗 15半00澳第二季度、澳第三季度的罷會計處理同搬上。斑（4）矮10月1日敗償還銀行借般款本金時：啊借：短期借按款 矮 埃 扮 愛 愛 1百00000擺 貸唉：銀行存款把 般 敖 俺 阿 啊 爸 襖 扳 俺 1000愛00艾假設(shè)上例借?？?/p>

9、的借入時頒間是澳2007年岸12月1日癌，借款的到把期日為俺2008年靶9月1日傲。則到期日，甲公司不瓣僅要償還短胺期借款的本班金，還應(yīng)同跋時支付最后岸一個季度的壩借款利息。阿會計處理為隘：哀（1）7月凹末、8月末鞍計提借款利稗息時，分錄盎相同：澳借：財務(wù)費壩用 愛 案 襖 靶 奧 澳 背 奧 500礙貸：應(yīng)付利安息 般 隘 哀 邦 氨 疤 稗 熬 版 背 500敗（2）捌9月1日搬償還銀行短吧期借款的本斑金，以及7拜、8兩月尚拌未支付的利唉息時：把借：短期借昂款 板 凹 靶 板 疤 爸 1辦00000敖 應(yīng)辦付利息 扒 哀 哀 襖 藹 礙 把 懊 10癌00百貸：銀行存叭款 拌 扳 爸 疤

10、瓣 暗 版 笆 阿 100柏000叭 應(yīng)付拌票據(jù)扳一、鞍應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容敖應(yīng)付票據(jù)是斑企業(yè)購買材伴料、商品和巴接受勞務(wù)供斑應(yīng)等而開出佰、承兌的商跋業(yè)匯票，包拜括藹銀行承兌匯板票和商業(yè)承絆兌匯票伴。暗企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)氨置藹“爸應(yīng)付票據(jù)備百查簿擺”耙，詳細(xì)登記百商業(yè)匯票的吧種類、號數(shù)隘、出票日期搬、到期日、爸票面金額、把交易合同號爸、收款人姓礙名或單位名邦稱以及付款暗日期和金額翱等資料。應(yīng)八付票據(jù)到期盎結(jié)清時，應(yīng)奧在備查簿中百予以注銷。哀二、應(yīng)付票八據(jù)的會計處愛理半（一）科目按設(shè)置 唉企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)藹置 版“按應(yīng)付票據(jù)半”挨科目，核算胺應(yīng)付票據(jù)的骯發(fā)生、償付艾等情況。該挨科目的貸方阿登記開出、按承兌匯票的笆面

11、值，借方隘登記已支付礙的票據(jù)金額捌，期末余額癌在貸方，表骯示企業(yè)尚未拜到期的應(yīng)付阿票據(jù)的票面柏金額。企業(yè)哀應(yīng)按債權(quán)人班進行明細(xì)核澳算。按（二）賬務(wù)頒處理礙1.開出應(yīng)罷付票據(jù)挨一般情況下罷，商業(yè)匯票伴的付款期限靶不超過六個熬月。由于償八付時間較短昂，矮會計實務(wù)中澳一般按照開搬出、承兌的按應(yīng)付票據(jù)的芭面值入賬。柏企業(yè)因購買絆材料、商品壩和接受勞務(wù)扳供應(yīng)等而開傲出、承兌的巴商業(yè)匯票，翱應(yīng)當(dāng)按其票敖面金額作為應(yīng)付票據(jù)的巴入賬金額，扳借記霸“八材料采購罷”壩、頒“哎庫存商品啊”耙、傲“巴應(yīng)交稅費爸扒應(yīng)交增值稅瓣（進項稅額翱）敗”敖或俺“霸應(yīng)付賬款礙”癌等科目，貸斑記板“阿應(yīng)付票據(jù)白”拔科目。柏企業(yè)支付的

12、昂銀行承兌匯埃票的手續(xù)費按，應(yīng)當(dāng)計入板財務(wù)費用，癌借記愛“癌財務(wù)費用奧”鞍科目疤，貸記芭“俺銀行存款傲”版科目。敗【例92敖】華豐公司背于背2008年笆3月15案日巴開出一張面盎值為搬11700頒0元、案期限為愛3個月疤的絆不帶息銀行氨承叭兌匯票，用阿以支付購買辦原材料的價板款。收到的暗增值稅專用埃發(fā)票上注明壩，原材料價芭款為100疤000元，叭增值稅進項耙稅額為17吧000元。扳貨到，已驗班收入庫。企癌業(yè)啊支付承兌手拜續(xù)費58.擺50辦元。扮則華豐公司挨應(yīng)作如下會拔計處理：哀（1）開出凹應(yīng)付票據(jù)時唉：翱借：原材料半 半 搬 叭 辦 昂 般 佰 巴10000耙0巴 應(yīng)襖交稅費瓣頒應(yīng)交增值稅哀（

13、進項稅額爸） 阿 斑 1拔7000瓣 貸邦：應(yīng)付票據(jù)扮 皚 巴 吧 皚 安 暗 捌 骯 愛 117芭000捌（2）支付昂承兌手續(xù)費稗時：借：財務(wù)費絆用 版 伴 叭 爸 把 霸 熬 稗58.50拔 貸暗：銀行存款暗 芭 耙 斑 爸 般 笆 伴 昂 吧 58.吧50板（二）償還癌應(yīng)付票據(jù)班應(yīng)付票據(jù)到岸期時，應(yīng)按捌票據(jù)的票面昂金額，借記氨“百應(yīng)付票據(jù)啊”霸科目，貸記傲“挨銀行存般款按”科目。邦（三）轉(zhuǎn)銷拌應(yīng)付票據(jù)扳應(yīng)付票據(jù)到期時，如果頒企業(yè)不能如板期支付，應(yīng)笆當(dāng)按照應(yīng)付癌票據(jù)的種類分兩種情況暗處理：靶如果是商業(yè)班承兌匯票暗，企業(yè)應(yīng)按襖應(yīng)付票據(jù)的骯賬面余額，拜借記般“鞍應(yīng)付票據(jù)霸”拌科目，貸記版“巴應(yīng)

14、付賬款挨”靶科目；癌如果是銀行班承兌匯票吧，企業(yè)無力凹支付到期票疤款時，承兌般銀行除憑票唉向持票人無按條件付款外白，拜對出票人尚疤未支付的匯搬票金額轉(zhuǎn)作吧逾期貸款處氨理，版并按照每天礙萬分之五計矮收利息，企骯業(yè)應(yīng)按應(yīng)付哎票據(jù)的賬面跋余額，借記罷“鞍應(yīng)付票據(jù)靶”百科目，貸記岸“吧短期借款懊”暗科目。扳【例93霸】華豐公司扮2007年叭11月1日艾購入一批價吧格為敗30000翱元的商品（爸尚未驗收入吧庫俺），收到增懊值稅專用發(fā)叭票一張，注八明增值稅額哎5100皚元；同時出班具了一鞍張期限為3瓣個絆月、不帶息靶的隘商業(yè)匯佰票。根據(jù)上氨述資料，華挨豐公司應(yīng)作佰如下會計處爸理：絆(1)罷2007年般11

15、月1日澳購入商品時般：翱借：班在途物資俺 啊 伴 白 般 般 翱 稗 3藹0000愛應(yīng)交稅費凹胺應(yīng)白交增值叭稅(進項稅擺額) 八 百 捌 51鞍00般貸：疤應(yīng)付票據(jù) 皚 笆 稗 熬 皚 盎 巴 跋 礙 唉 3510把0靶(2) 爸2008年礙2月1日案到期付款時邦：癌借：應(yīng)付票癌據(jù) 隘 阿 絆 矮 絆 礙 罷 把 351巴00霸貸：扳銀行存款 敖 胺 暗 安 百 吧 班 骯 巴 稗 3510凹0霸(3)假設(shè)霸2008年胺2月1日岸到期無力付捌款： = 1 * GB3 哀般該商業(yè)匯票巴如為商業(yè)承按兌匯票，則佰：借：應(yīng)付票艾據(jù) 八 耙 埃 癌 芭 吧 敗 佰35100阿 貸班：鞍應(yīng)付賬款 昂 傲

16、辦 跋 芭 埃 按 疤 拜 奧 3510岸0 = 2 * GB3 熬骯該商業(yè)匯票頒如為銀行承白兌匯票，則白：靶借：應(yīng)付票哎據(jù) 案 拔 般 柏 吧 疤 板 澳35100耙 貸爸：胺短期借款 把 傲 敗 笆 挨 翱 扳 氨 敗 壩 3510隘0八第三節(jié) 拜應(yīng)付及預(yù)收奧款項叭一、應(yīng)付賬絆款懊（一）應(yīng)付稗賬款的內(nèi)容瓣應(yīng)付賬款是佰指企業(yè)因購矮買材料、商百品或接受勞礙務(wù)供應(yīng)等經(jīng)昂營活動應(yīng)支鞍付的款項。拜應(yīng)付賬款入拌賬時間的確皚定，應(yīng)以與礙所購買物資霸的所有權(quán)相霸關(guān)的主要風(fēng)邦險和報酬已背經(jīng)轉(zhuǎn)移或所拔接受的勞務(wù)斑已發(fā)生為標(biāo)拜志。由于物背資和發(fā)票賬傲單的到達時敗間不同，應(yīng)爸付賬款的入百賬時間也不哎相同。耙1.案

17、在物資和發(fā)半票賬單同時皚到達的情況瓣下，要區(qū)分鞍兩種情況處愛理：芭（1）如果矮物資驗收入霸庫后仍未付白款的，吧則按發(fā)票賬跋單的金額計骯入背“愛應(yīng)付賬款案”班科目；頒（2）如果背物資驗收入疤庫的隘同時支付貨霸款板的，則不通白過扮“版應(yīng)付賬款敗”埃科目核算。搬2.在辦物資和發(fā)票八賬單不同時傲到達懊的情況下，癌也要區(qū)分兩岸種情況處理藹：案（1）拌在礙發(fā)票賬單已哎到柏、物資未到笆的情況下，直接根胺據(jù)發(fā)票賬單捌所列物資價款和運雜費捌,計入有關(guān)斑物資成本和搬“癌應(yīng)付賬款辦”哎(奧未能及時支矮付貨款扳時)科目；瓣（2）在白物耙資已盎到、而骯發(fā)票賬單尚頒未收到敗的情況下，背無法確定實隘際成本，而扮企業(yè)應(yīng)付物扮

18、資供應(yīng)單位伴的債務(wù)已經(jīng)愛成立，應(yīng)將絆所壩購物資暫估敗入敗賬，待下月芭初作相反分哎錄予以沖回吧。哀（二）應(yīng)付版賬款的會計稗處理鞍1.科目設(shè)愛置懊企業(yè)應(yīng)設(shè)置熬 氨“礙應(yīng)付賬款疤”叭科目，核算搬應(yīng)付賬款的靶發(fā)生、償還拌、轉(zhuǎn)銷等情伴況。該科目辦貸方登記企業(yè)因購買材奧料、商品和爸接受勞務(wù)等翱而發(fā)生的應(yīng)熬付賬款，借拜方登記償還懊的應(yīng)付賬款俺，余額一般吧在貸方，表岸示尚未支付哎的應(yīng)付賬款拔金額。把企業(yè)應(yīng)按債板權(quán)人設(shè)置明百細(xì)科目進行哀明細(xì)核算。邦2.賬務(wù)處捌理霸（1）發(fā)生八應(yīng)付賬款哀企業(yè)購入材礙料百、商品等驗班收入庫白，但貨款尚百未支付時，挨應(yīng)根據(jù)有關(guān)鞍憑證（發(fā)票捌賬單、隨貨奧同行發(fā)票上岸記載的實際唉價款或暫

19、估俺價值），借敗記矮“背材料采購唉”拔、襖“拌在途物資扒”等科目；按般可抵扣的增皚值稅額，借斑記班“百應(yīng)交稅費八搬應(yīng)交增值稅耙(進項稅額氨)傲”百等科目；按愛應(yīng)付的價款跋，貸記襖“跋應(yīng)付賬款隘”邦科目。企業(yè)扳接受供應(yīng)單半位提供勞務(wù)岸而發(fā)生的應(yīng)絆付未付款項辦，根據(jù)供應(yīng)半單位的發(fā)票哀賬單，借記骯“敗生產(chǎn)成本爸”把、般“凹管理費用巴”皚等科目，貸半記爸“巴應(yīng)付賬款胺”邦科目。吧應(yīng)付賬款一擺般按應(yīng)付金伴額入賬爸，而不按到襖期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬癌。啊如果應(yīng)付賬扒款附有現(xiàn)金把折扣，則應(yīng)艾付賬款的入斑賬價值應(yīng)按矮總價法確定壩，辦即按不扣除般現(xiàn)金折扣的暗金額入賬。靶企業(yè)在折扣癌期限內(nèi)付款傲而獲得現(xiàn)金懊折扣，埃

20、應(yīng)按折扣金班額沖減財務(wù)絆費用。藹如果應(yīng)付賬頒款骯附有商業(yè)折笆扣埃，則應(yīng)付賬艾款入賬價值搬應(yīng)按凈價法氨確定，艾即按扣除商礙業(yè)折扣后的襖金額入賬稗。奧（2）償還俺應(yīng)付賬款拜企業(yè)償付應(yīng)般付賬款時，暗借記伴“癌應(yīng)付賬款白”胺科目，貸記岸“阿銀行存款傲”笆、骯“懊庫存現(xiàn)金稗”百、擺“應(yīng)付票據(jù)隘”版等科目。敖（3）轉(zhuǎn)銷阿應(yīng)付賬款氨企業(yè)將應(yīng)付壩賬款劃轉(zhuǎn)出扒去或者確實百無法支付版（比如俺債權(quán)人撤銷藹）的應(yīng)付賬岸款，應(yīng)當(dāng)確奧認(rèn)為當(dāng)期損按益。按其賬背面余額，借鞍記八“哀應(yīng)付賬款哎”澳科目，貸記芭“骯營業(yè)外收入傲埃其他罷”鞍科目。 哎 扮【例94昂】拌金嘉百貨商靶場于矮2008年霸2月1日柏從A公司購懊入一批液晶案

21、電視。貨已唉驗收入庫，叭貨款尚未支盎付，取得的芭增值稅專用板發(fā)票上列明邦價款100芭0萬元，增案值稅為17柏0萬元。按盎購銷合同，金嘉百貨商搬場如在15唉天內(nèi)付清貨安款，將獲得敗2%的現(xiàn)金扮折扣；16罷天至30天稗內(nèi)付款，沒胺有現(xiàn)金折扣昂。則金嘉百般貨商場應(yīng)作佰如下會計處捌理：案（1）鞍2月1日，發(fā)生應(yīng)付懊賬款時：奧借：庫存商懊品 瓣 背 班 鞍 襖 白 隘 1000拔0000罷 應(yīng)背交稅費版愛應(yīng)交增值稅耙（進項稅額佰） 奧 半 懊 1700半000襖 貸艾：應(yīng)付賬款啊翱A公司 鞍 伴 頒 胺 笆 藹 跋 扮11700疤000柏（2）假設(shè)艾2月10日唉，金隘嘉班百貨商場向芭A公司付清佰貨款：暗

22、借：應(yīng)付賬暗款 跋 捌 爸 百 擺 岸 翱11700皚000奧 貸哎：財務(wù)費用擺 哀 辦 伴 版 巴 靶 藹 埃 霸 安23400藹0骯 銀扮行存款 礙 拔 胺 佰 癌 懊 半 邦 氨 挨 1146斑6000藹（3）假設(shè)半2月20日昂，金翱嘉耙百貨商場向扳A公司付清傲貨款：阿借：應(yīng)付賬拜款 俺 鞍 壩 氨 凹 柏 拜 半11700扮000半貸：銀行存翱款 礙 般 霸 吧 芭 罷 半 板 辦11700罷000八涉及債務(wù)重半組的應(yīng)付賬班款業(yè)務(wù)，按拜照巴本書案“挨第十章 債艾務(wù)重組胺”俺及相關(guān)會計版準(zhǔn)則的規(guī)定哀處理。【例95吧】華豐公司邦從丙鋼鐵廠癌購進生鐵1爸0噸，收到扮增值稅專用愛發(fā)票一張，礙注

23、明買價2扒0000元芭，增值稅進辦項稅額34吧00元，貨疤款尚未支付笆，生鐵已驗吧收入庫。3伴年后該應(yīng)付搬賬款因佰無法支付而壩予以轉(zhuǎn)銷笆。則華豐公胺司應(yīng)作如下板會計處理：般（1）購買白生鐵時：哀借：原材料昂 啊 版 岸 鞍 辦 礙 扒 半 癌20000八 應(yīng)傲交稅費扮暗應(yīng)交增值稅阿（進項稅額瓣） 扮 辦 翱3400板貸：應(yīng)付賬埃款邦柏丙鋼鐵廠 哀 白 藹 扮 爸 扳 案 2熬3400笆（2）1年柏后轉(zhuǎn)銷應(yīng)付把賬款時：斑借：應(yīng)付賬傲款矮半丙鋼鐵廠 霸 胺 盎 拔 拜 昂 2340搬0岸 貸搬：營業(yè)外收癌入扳芭其他 艾 靶 耙 擺 哀 拜 啊 2俺3400笆二、預(yù)收賬扳款隘（一）預(yù)收隘賬款的內(nèi)容把

24、預(yù)收賬款盎是指企業(yè)按白照合同規(guī)定拌向購貨單位皚預(yù)收的款項岸。預(yù)收賬款柏與應(yīng)付賬款敖不同，預(yù)收佰賬款所形成暗的負(fù)債是以哀貨物償付，骯而應(yīng)付賬款叭是以貨幣償百付。但是，癌二者均表明敖企業(yè)承擔(dān)了按會導(dǎo)致未來稗經(jīng)濟利益流安出的現(xiàn)實義案務(wù)，形成企埃業(yè)的負(fù)債。岸（二）預(yù)收傲賬款的會計暗處理俺1.科目設(shè)芭置 罷企業(yè)應(yīng)設(shè)置阿 骯“絆預(yù)收賬款扮”稗科目，核算拔預(yù)收賬款的板取得、償付般等情況。該瓣科目的貸方愛登記發(fā)生的疤預(yù)收賬款的奧數(shù)額和購貨芭方補付賬款佰的數(shù)額，借拌方登記企業(yè)吧向購貨方發(fā)昂貨后沖銷的安預(yù)收賬款數(shù)翱額和退回購霸貨方多付賬霸款的數(shù)額，背期末余額一阿般在貸方，隘反映企業(yè)預(yù)頒收的款項，拌如為借方余捌額，

25、反映企癌業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷搬的款項。企拜業(yè)應(yīng)按購貨扒單位設(shè)置明吧細(xì)科目，進百行明細(xì)核算百。俺預(yù)收賬款不白多的企業(yè)，挨也可以不設(shè)瓣置哀“皚預(yù)收賬款頒”芭科目，可將岸預(yù)收的款項艾直接記入岸“巴應(yīng)收賬款啊”鞍科目的貸方傲。皚2.賬務(wù)處挨理背（1）絆企業(yè)向購貨百單位安預(yù)收款絆項時，矮按實際收到拌的金額，按借記背“頒銀行存款昂”邦等科目，貸胺記按“吧預(yù)收賬款巴”拜科目。翱（2）企業(yè)版銷售實現(xiàn)扮時，按盎實現(xiàn)的熬收入，借記伴“案預(yù)收賬款擺”柏科目，貸記俺“藹主營業(yè)務(wù)收傲入笆”敗科目；涉及鞍增值稅銷項班稅額或者應(yīng)佰納稅額的，凹還應(yīng)貸記愛“班應(yīng)交稅費哀應(yīng)交增值稅芭（銷項稅額拔）”芭或敗“俺應(yīng)交稅費拜氨應(yīng)交增值稅隘”俺科

26、目。隘（3）企業(yè)頒收到俺購貨單位笆補付擺的款項時，暗借記挨“扳銀行存款八”盎等科目，貸般記挨“澳預(yù)收賬款哎”邦科目。辦（4）企業(yè)挨向購貨單位笆退回其絆多付的款項癌時，借記拔“澳預(yù)收賬款絆”?？颇浚J記愛“襖銀行存款巴”哀科目。奧【例96邦】新聯(lián)公司阿為增值稅一敖般納稅人。擺2008年吧5月15日暗，新聯(lián)公司敖與B公司簽澳訂供銷合同扳,向其出售笆一批設(shè)備，半貨款金額共埃計1000靶00元，應(yīng)絆交納增值稅邦銷項稅額跋17000案元。根據(jù)合昂同規(guī)定，B哀公司應(yīng)在合盎同簽訂一周扒內(nèi)笆預(yù)付貨款6奧0000元頒，剩余貨款百在交貨后付辦清。扳5月20日扳，新聯(lián)公司藹收到B公司版交來的芭預(yù)付款60擺000元傲

27、，并存入銀礙行。捌5月22日半，新聯(lián)公司爸將貨物發(fā)到芭B公司，拌并開具增值案稅專用發(fā)票佰一張。佰5月24日埃，B公司驗百收合格后付跋清了剩余貨柏款。則新聯(lián)罷公司應(yīng)作如皚下會計處理頒：般（1）愛5月20日哎，收到B公按司交來的預(yù)百付款時：氨借：銀行存襖款 按 笆 案 敗 背 擺 岸 阿60000懊 貸巴：捌預(yù)收賬款爸哎B公司 辦 斑 翱 巴 笆 邦 哀 礙 6000拔0唉（2）疤5月22日傲，對B公司扒發(fā)貨時：俺借：預(yù)收賬隘款哎版B公司 白 辦 拜 藹 岸 頒 117壩000藹 貸芭：盎主營業(yè)務(wù)收板入 澳 哎 胺 巴 半 挨 絆 鞍 10骯0000敖 拜 隘應(yīng)交稅費邦扮應(yīng)交增值稅岸（銷項稅額）

28、胺 百 疤 礙 170藹00柏 （頒3）埃5月24日昂，收到B公埃司剩余貨款骯時：氨借：銀行存懊款 吧 笆 笆 捌 敗 百 把 盎57000唉 貸跋：預(yù)收賬款邦襖B公司 把 啊 艾 襖 骯 安 皚 敖57000邦假設(shè)芭5月24日邦，B公司驗版收貨物后發(fā)八現(xiàn)有質(zhì)量問唉題的貨物6巴0000元斑，經(jīng)協(xié)商新鞍聯(lián)公司同意埃退貨。B公柏司熬提供了開奧具紅字增值頒稅專用發(fā)票啊通知單，愛新聯(lián)公司據(jù)把此阿開具紅字增絆值稅專用發(fā)八票，列明貨耙款6000白0元，增值鞍稅1020阿0元。盎則新聯(lián)公司凹應(yīng)作紅字沖瓣銷：澳借：預(yù)收賬奧款敖白B公司 暗 癌 扮 壩 擺 埃 愛70200壩 貸佰：主營業(yè)務(wù)疤收入 案 挨 叭

29、盎 按 伴 拌 般 昂60000芭 擺 應(yīng)交佰稅費哎捌應(yīng)交增值稅搬（銷項稅額板） 吧 搬 稗 敖 伴10200擺同時，新聯(lián)按公司應(yīng)退還絆B公司貨款哎13200愛元（600敗0011哎7000擺襖40%）。按應(yīng)作會計處叭理：傲借：預(yù)收賬懊款奧礙B公司 瓣 翱 氨 扳 罷 扮 132熬00傲 貸懊：銀行存款藹 跋 襖 辦 疤 般 拜 案 癌 胺 132搬00爸 爸 翱 巴 稗第四節(jié) 半應(yīng)付職工薪啊酬傲一、霸職工薪酬的罷內(nèi)容佰職工薪酬是稗指企業(yè)為獲挨取職工提供把的服務(wù)而給半予的各種形把式的報酬以胺及其他相關(guān)扳支出。按也就是說，澳職工薪酬暗是矮因板職工在職期啊間和離職后笆為本企業(yè)提盎供背服務(wù)稗，耙而給

30、予藹的全部貨幣懊性薪酬和非皚貨幣性福利阿，案包括提供給拔職工本人的矮薪酬，以及哀提供給職工把配偶、子女埃或其他被贍頒養(yǎng)人的福利半等。胺這里所指的熬“暗職工暗”邦主要包括：氨一是與企業(yè)扒訂立正式勞昂動合同的所氨有人員，含把全職、兼職扒和臨時職工礙；二吧是未與企業(yè)搬訂立正式勞爸動合同、但礙由企業(yè)正哎式任命的人跋員，如董事安會成員、監(jiān)礙事會成員和扳內(nèi)部審計委拔員會成員等昂；奧三是在企業(yè)扳的計劃、領(lǐng)啊導(dǎo)和控制下暗，雖未與企板業(yè)訂立正式辦勞動合同搬，或未由企伴業(yè)正式任命熬，但為企業(yè)百提供了類似壩職工服務(wù)的礙人員。襖職工薪酬伴主要扒包括：艾（一）拔職工工資笆、獎金、津唉貼和補貼跋職工工資包八括了一切構(gòu)吧成

31、工資總額扳的部分，如按職工的工資凹、獎金、津案貼和補貼等絆。根據(jù)國家愛統(tǒng)計局19拔90年第1埃號令發(fā)布的哎關(guān)于職工翱工資總額組耙成的規(guī)定把的規(guī)定，工骯資總額由以拌下內(nèi)容組成巴：計時工資矮、計件工資凹、獎金、津哎貼和補貼、把加班加點工資以及特殊阿情況下支付百的工資（如芭因病、工傷芭、產(chǎn)假、計暗劃生育假、瓣婚喪假、探埃親假等特殊懊情況下，按矮比例支付的靶工資）。絆企業(yè)應(yīng)按照邦勞動工資制板度的規(guī)定，版根據(jù)考勤記皚錄、工時記八錄、產(chǎn)量記拜錄、工資標(biāo)絆準(zhǔn)、工資等瓣級等編制稗“吧工資單凹”凹（亦稱工資半結(jié)算單、工骯資表、工資霸計算表等）岸。會計部門辦應(yīng)將叭“阿工資單版”絆進行匯總，白編制澳“擺工資匯總表熬

32、”安，辦理工資笆結(jié)算。氨（二）職工藹福利費耙職工福利費班主要是用于懊尚未實行分耙離辦社會或扳主輔分離、拜輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)擺醫(yī)務(wù)室、職跋工浴室、理頒發(fā)室、托兒胺所等集體福白利機構(gòu)人員拜的工資，醫(yī)壩務(wù)經(jīng)費，職把工因公負(fù)傷佰赴外地就醫(yī)昂路費，職工伴生活困難補助，以及按熬照國家規(guī)定罷開支的其他笆職工福利支骯出。哀外商投資企巴業(yè)按規(guī)定從熬稅后利潤中拜提取的職工霸獎勵及福利耙基金，用于澳支付職工的頒非經(jīng)常性獎拜金（如特別矮貢獻獎、年疤終獎等）和阿職工集體福捌利的，也笆納入職工福扮利費核算。班（三）社會拜保險費懊社會保險費盎是指企業(yè)在跋職工為其提暗供服務(wù)的會襖計期間，按奧照國家規(guī)定跋的基準(zhǔn)和比拌例，伴根

33、據(jù)工資總吧額的一定比罷例辦計算得出，巴并定期向社會保險經(jīng)辦霸機構(gòu)交納的伴各項保險費板用。主要包括企業(yè)為職扒工繳納的醫(yī)芭療保險費、斑養(yǎng)老保險費襖、失業(yè)保險版費、工傷保班險費、生育拔保險費等保骯險費。藹企業(yè)為職工跋繳納的養(yǎng)老骯保險費用，凹無論是國家拔法定的基本啊養(yǎng)老保險，背還是企業(yè)設(shè)襖立提存計劃氨的補充養(yǎng)老胺保險（企業(yè)礙年金），均唉應(yīng)納入社會吧保險費的核跋算內(nèi)容。柏（四）住房敖公積金俺住房公積金半,是指企業(yè)壩按照國家挨住房公積金吧管理條例霸規(guī)定的基準(zhǔn)奧和比例計算傲，向住房公按積金管理機胺構(gòu)繳存的住岸房公積金。氨（五）笆工會經(jīng)費癌和凹職工教育經(jīng)邦費俺工會經(jīng)費和叭職工教育經(jīng)把費百是指企業(yè)為安了改善職工

34、拜文化生活、懊為職工學(xué)習(xí)絆先進技術(shù)和八提高文化水氨平和業(yè)務(wù)素昂質(zhì)，用于開瓣展工會活動百和職工教育啊及職業(yè)技能傲培訓(xùn)等支出懊。哎企業(yè)應(yīng)當(dāng)在敖職工為其提挨供服務(wù)的會頒計期間，氨按工資總額壩的一定比例按計提。拌（六）挨非貨幣性福敖利班非貨幣性福頒利襖通常是指企拜業(yè)提供給職靶工的實物福搬利、服務(wù)性扮福利、優(yōu)惠跋性福利及有疤償休假性福岸利（帶薪休襖假）等。奧其主要包括佰：企業(yè)以靶自產(chǎn)產(chǎn)品或半外購商品傲發(fā)放給職工啊作為福利，扳將企業(yè)擁有安的資產(chǎn)或租瓣賃的資產(chǎn)無罷償提供給職笆工使用，為安職工無償提百供醫(yī)療保健盎服務(wù)，向職挨工提供企業(yè)扮支付了一定昂補貼的商品俺或服務(wù)，如半以低于成本白的價格向職拔工出售住房埃等

35、。拜（七）因解叭除與職工的昂勞動關(guān)系給艾予的補償翱因解除與職骯工的勞務(wù)關(guān)跋系給予的補澳償，又稱為哀辭退福利懊。罷辭退福利包翱括兩種奧：一是，在愛職工勞動合把同尚未到期礙前，不論職澳工本人是否奧愿意，企業(yè)般決定解除與叭職工的勞動班關(guān)系而給予叭的補償；二案是，在職工皚勞動合同尚伴未到期前，敗為鼓勵職工般自愿接受裁扮減而給予的岸補償，職工埃有權(quán)利選擇襖繼續(xù)在職或稗接受補償離扒職。 哎（八）佰其他與獲得靶職工提供的笆服務(wù)相關(guān)的擺支出搬其他與獲得骯職工提供的跋服務(wù)相關(guān)的扒支出，是指壩除上述七種八薪酬以外的拔其他為獲得疤職工提供的芭服務(wù)而給予巴的薪酬，比疤如壩股份支付笆等。懊二、職工薪拔酬的會計處岸理背（

36、一）科目凹設(shè)置般企業(yè)應(yīng)設(shè)置唉“案應(yīng)付職工薪胺酬爸”拔科目，核算啊應(yīng)付職工薪敖酬的提取、般結(jié)算、使用哎等情況。該扳科目貸方登奧記已分配計班入有關(guān)成本費用科目的鞍職工薪酬的鞍金額，借方藹登記實際發(fā)辦放職工薪酬敖的金額；期澳末余額一般擺在貸方，反罷映企業(yè)應(yīng)付胺未付的職工芭薪酬。企業(yè)巴應(yīng)根據(jù)職工翱薪酬類別，案設(shè)置唉“疤工資扮”拌、澳“礙職工福利?！卑?、壩“把社會保險費靶”笆、傲“擺住房公積金傲”版、八“熬工會經(jīng)費辦”敗、昂“霸職工教育經(jīng)稗費頒”愛、敗“拌非貨幣性福把利唉”百、拌“版辭退福利鞍”背、佰“稗股份支付百”跋等二級科目鞍，進行明細(xì)熬核算。外商八投資企業(yè)從骯凈利潤中提般取的職工獎絆勵及福利基絆金

37、，也通過藹“癌應(yīng)付職工薪凹酬昂”擺科目核算。案（二）職工佰薪酬的確認(rèn)拔和計量絆1. 職工胺薪酬的確認(rèn)按企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在職工為其澳提供服務(wù)的傲?xí)嬈陂g捌，將應(yīng)付的跋職工薪酬確哎認(rèn)為負(fù)債，岸除因解除與柏職工的勞動安關(guān)系給予的暗補償外，伴應(yīng)當(dāng)根據(jù)職襖工提供服務(wù)敖的受益對象阿，拔分別下列情安況處理：佰（1）應(yīng)由哎生產(chǎn)產(chǎn)品、鞍提供勞務(wù)負(fù)挨擔(dān)的職工薪頒酬，計入產(chǎn)耙品成本或勞敗務(wù)成本。哎（2）應(yīng)由擺在建工程艾、無形資產(chǎn)扳負(fù)擔(dān)的職工氨薪酬，計入愛建造固定資岸產(chǎn)或無形資百產(chǎn)成本。懊（3）上述邦兩種情形之耙外的其他邦職工薪酬，礙計入當(dāng)期損爸益。瓣2. 職工阿薪酬的計量吧（1）佰有計提基礎(chǔ)爸和計提比例把的搬的項目懊有計

38、提基礎(chǔ)骯和計提比例瓣的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)巴準(zhǔn)計提。比疤如，應(yīng)向社傲?xí)ｋU經(jīng)辦挨機構(gòu)等繳納敗的醫(yī)療保險藹費、養(yǎng)老保罷險費、失業(yè)案保險費、工吧傷保險費、埃生育保險費伴等社會保險懊費，應(yīng)向住白房公積金管背理機構(gòu)繳存盎的住房公積跋金，以及工壩會經(jīng)費和職扮工教育經(jīng)費扳等。皚其中： = 1 * GB3 爸藹基本養(yǎng)老保辦險。按國務(wù)院發(fā)俺布關(guān)于完善翱企業(yè)職工基敗本養(yǎng)老保險扳制度的決定按(國發(fā)拔2005胺38號)規(guī)芭定，企業(yè)參把加基本養(yǎng)老安保險的繳費昂基數(shù)為當(dāng)?shù)匕噬夏甓仍趰彴穆毠て骄ぐべY，企業(yè)繳百費比例為2佰0%；個人扳繳費為本人胺繳費工資的扳8%。 = 2 * GB3 芭爸補充養(yǎng)老保哎險。哀關(guān)于企業(yè)隘新舊財

39、務(wù)制吧度銜接有關(guān)捌問題的通知襖（財企邦2008暗34號）規(guī)吧定，企業(yè)繳案納的補充養(yǎng)搬老保險總額澳在工資總額吧4以內(nèi)的隘部分，從成笆本（費用）隘中列支。超藹出規(guī)定比例氨的部分，不拜得由企業(yè)負(fù)愛擔(dān)，應(yīng)當(dāng)從拌職工個人工稗資中扣繳。 = 3 * GB3 骯辦醫(yī)療保險費拜。般國務(wù)院關(guān)絆于建立城鎮(zhèn)懊職工基本醫(yī)柏療保險制度艾的決定（襖國發(fā)19俺9844胺號）規(guī)定，疤基本醫(yī)療保般險費由用人挨單位和職工耙共同繳納。百用人單位繳叭費率應(yīng)控制哎在職工工資白總額的 HYPERLINK /sogoupedia?query=%D7%F3%D3%D2 把左右搬，職工繳費佰率一般為本礙人工資收入捌的。 = 4 * GB3 耙

40、襖補充醫(yī)療保挨險。癌企業(yè)可在按按規(guī)定參加當(dāng)癌地基本醫(yī)療懊保險的同時奧，自主決定捌是否建立補白充醫(yī)療保險癌。財政部絆、勞動保障澳部關(guān)于企業(yè)叭補充醫(yī)療保瓣險有關(guān)問題翱的通知（襖財社20哎02第1胺8號）規(guī)定擺，企業(yè)補充俺醫(yī)療保險費擺在工資總額跋4以內(nèi)的半部分，企業(yè)懊可直接從成斑本中列支，頒不再經(jīng)同級奧財政部門審扒批。 = 5 * GB3 疤佰失業(yè)保險費。國有企業(yè)哎、城鎮(zhèn)集體頒企業(yè)、股份岸制企業(yè)及各罷類聯(lián)營企業(yè)扮、私營企業(yè)吧和事業(yè)單位半，按本單位稗上年職工月稗平均工資總啊額的1.5隘繳納失業(yè)啊保險費；外扳商投資企業(yè)把和港、澳臺盎商投資企業(yè)挨按本單位中斑方職工上年唉月平均工資胺總額的1.頒5繳納失隘業(yè)

41、保險費。昂職工個人按奧本人上年月氨平均工資的百0.5繳耙納失業(yè)保險擺費。 = 6 * GB3 霸盎工傷保險費拌。愛企業(yè)應(yīng)當(dāng)根罷據(jù)企業(yè)所屬敗行業(yè)類別，哎對照工傷背保險行業(yè)基頒準(zhǔn)費率和浮跋動檔次表皚，選擇所屬笆行業(yè)類別對皚應(yīng)的浮動基隘準(zhǔn)費率，繳拌納工傷保險昂費。 = 7 * GB3 壩盎住房公積金。凹建設(shè)部、胺財政部、中埃國人民銀行百關(guān)于住房公阿積金管理若凹干具體問題懊的指導(dǎo)意見佰（建金管哀2005俺第5號）板中規(guī)定，單拌位和職工繳敗存比例不應(yīng)敗低于5，癌原則上不高隘于12。暗繳存住房公拔積金的月工辦資基數(shù)，原挨則上不應(yīng)超佰過職工工作氨地所在設(shè)區(qū)柏城市統(tǒng)計部耙門公布的上胺一年度職工癌月平均工資哎的

42、2倍或3癌倍。具體標(biāo)把準(zhǔn)由各地根扳據(jù)實際情況矮確定。 = 8 * GB3 擺白工會經(jīng)費。版的通艾知（總工奧發(fā)200疤59號）巴規(guī)定，凡依班法建立工會傲組織的企業(yè)拌、事業(yè)單位八以及其他組敖織，每月按骯照全部職工傲工資總額的拔2%向工會把撥繳工會經(jīng)氨費，并憑工扒會組織開具壩的工會經(jīng)襖費撥繳款專按用收據(jù)在擺稅前扣除。 = 9 * GB3 邦挨職工教育經(jīng)藹費。拜關(guān)于企業(yè)絆職工教育經(jīng)笆費提取與使吧用管理的意扳見規(guī)定，頒切實執(zhí)行拌國務(wù)院關(guān)于頒大力推進職瓣業(yè)教育改革佰與發(fā)展的決扒定（國發(fā)瓣2002把16號）澳中關(guān)于伴“熬一般企業(yè)按斑照職工工資般總額的1.案5足額提胺取教育培訓(xùn)八經(jīng)費，從業(yè)暗人員技術(shù)要扒求高、

43、培訓(xùn)班任務(wù)重、經(jīng)阿濟效益較好板的企業(yè)，可昂按2.5擺提取，列入敗成本開支版”奧的規(guī)定，足靶額提取職工拔教育培訓(xùn)經(jīng)皚費。搬（2）沒有耙計提基礎(chǔ)和澳計提比例的項目佰沒有計提基俺礎(chǔ)和計提比拜例的，爸如職工福利擺費礙，關(guān)于實哎施修訂后的板有關(guān)敗問題的通知盎（財企頒2007昂48號）規(guī)按定，傲修訂后的叭企業(yè)財務(wù)通八則實施后岸，企業(yè)不再笆按照工資總挨額14%計扒提職工福利扳費拌。企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦根據(jù)歷史經(jīng)白驗數(shù)據(jù)和實癌際情況，合霸理預(yù)計當(dāng)期扒應(yīng)付職工薪胺酬。當(dāng)期斑實際發(fā)生金吧額大于預(yù)計絆金唉額的，應(yīng)當(dāng)叭補提礙；當(dāng)期實際耙發(fā)生金額礙小于預(yù)計唉金額的，應(yīng)稗當(dāng)稗沖回多提巴的應(yīng)付職工跋薪酬。?。?）非貨凹幣性福利俺企業(yè)

44、以其隘自產(chǎn)產(chǎn)品瓣作為非貨幣氨性福利發(fā)放罷給職工的，疤視同銷售處叭理。按企業(yè)應(yīng)當(dāng)根笆據(jù)受益原則癌，計入相關(guān)背資產(chǎn)成本或擺當(dāng)期損益，吧同時確認(rèn)應(yīng)骯付職工薪酬版。然后，按襖照該產(chǎn)品的霸公允價值確扒認(rèn)收入和相愛關(guān)的稅費，啊同時結(jié)轉(zhuǎn)成疤本。拜（4）辭退耙福利案辭退福利艾同時滿足哀下列兩個條爸件的，企業(yè)隘應(yīng)當(dāng)將辭退阿福利確認(rèn)為襖預(yù)計負(fù)債，叭同時計入當(dāng)懊期的管理費奧用白： = 1 * GB3 般八企業(yè)澳已經(jīng)制定正頒式的解除勞稗動關(guān)系計劃阿或提出自愿敖裁減建議，暗并即將實施邦。拌解除勞動關(guān)挨系計劃或建昂議是否即將案實施的判斷捌標(biāo)準(zhǔn)，主要拌是對計劃或安建議的內(nèi)容唉是否具體和扒具有可操作暗性進行評判瓣。即將實施笆

45、的解除勞動礙關(guān)系計劃或扳建議至少應(yīng)埃包括擬解除皚勞動關(guān)系或矮裁減的職工安所在部門、伴職位及數(shù)量八、補償金額拜以及裁減的癌時間等項目埃。 = 2 * GB3 霸隘企業(yè)不能單俺方面撤回解岸除勞動關(guān)系安計劃或裁減邦建議。哎這使得該計稗劃或建議具背有不可撤銷岸性，會計信霸息更可靠。哀如果該企業(yè)扮可以單方面愛撤回解除勞跋動關(guān)系計劃拌或裁減建議罷，則不能確跋認(rèn)預(yù)計負(fù)債佰，只能在實班際支付補償柏款時再確認(rèn)佰為企業(yè)的費唉用，計入當(dāng)懊期損益。敗正式的辭退靶計劃或建議芭應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批辦準(zhǔn)。辭退工背作一般應(yīng)當(dāng)壩在一年內(nèi)實骯施完畢，但班因付款程序氨等原因使部背分款項推遲吧至一年后支俺付的，背企業(yè)應(yīng)當(dāng)選辦擇恰當(dāng)?shù)恼郯同F(xiàn)率，

46、以折辦現(xiàn)后的金額版計量應(yīng)付職啊工薪酬。矮（三）職工般薪酬的會計奧處理百企業(yè)進行賬骯務(wù)處理時，俺可將應(yīng)付職安工薪酬劃分芭為背貨幣性職工壩薪酬、非貨傲幣性職工薪按酬、辭退福傲利和股份支骯付昂（這里只介昂紹以現(xiàn)金結(jié)傲算的股份支伴付）四種類笆型。藹1.貨幣性扮職工薪酬爸貨幣性職工耙薪酬是企業(yè)擺以敗貨幣形式發(fā)壩放的職工薪拜酬，主要有奧工資、職工板福利、社會搬保險費、住跋房公積金、拔工會經(jīng)費、岸職工教育經(jīng)般費等。白企業(yè)應(yīng)當(dāng)按壩照受益原則俺，八借記相關(guān)的邦成本費用科扒目，貸記瓣“辦應(yīng)付職工薪巴酬八”挨科目；待到壩發(fā)放時，借辦記鞍“辦應(yīng)付職工薪跋酬版”熬科目，貸記敗“胺銀行存款芭”拜科目。扮【例97骯】懊華豐

47、公司于八2008年擺2月28日唉計提當(dāng)月的班應(yīng)付愛工資總額8啊0000壩元，其中哀產(chǎn)品生產(chǎn)人扒員工資40罷000愛元，在凹建工程人員拜工骯資2000吧0元，懊管理人員工皚資1100熬0元，耙產(chǎn)品銷售人捌員工資90藹00元。熬當(dāng)日，以銀敗行存款發(fā)放疤工資800八00元。則斑華豐公司應(yīng)板作如下會計熬處理：岸借：生產(chǎn)成扒本 澳 百 哎 跋 拌 伴 昂40000拔 在案建工程 癌 敖 翱 扒 氨 罷 熬 200拔00白 管般理費用 阿 扒 佰 把 頒 敗 跋 艾 110唉00愛 銷隘售費用 拌 哎 按 瓣 八 鞍 哎 佰 90礙00骯貸：應(yīng)付職啊工薪酬懊奧工資熬 白 昂 邦 敖 暗 笆 氨80000扮

48、借：應(yīng)付職澳工薪酬芭笆工資 百 皚 安 頒 骯 稗8000暗0扒 貸唉：銀行存款半 拌 襖 襖 辦 版 懊 頒 胺 艾 800瓣00氨 俺【例98般】敖華豐公司瓣2008年耙4月應(yīng)付工叭資總額巴為1000半00元。其頒中：埃生產(chǎn)部門扳直接生產(chǎn)人懊員工資40哎000元，壩生產(chǎn)稗部門管理人百員工資15爸000元；鞍管理部絆門人員工資埃21000哀元；俺銷售懊部門人員工班資1000奧0元；艾建造廠按房人員工資傲6000元罷；內(nèi)部開發(fā)班存貨管理奧系統(tǒng)人員工壩資8000扒元。伴4月30日叭，公司按照案職工工資總佰額的10、1靶2、2澳和10分吧別計提醫(yī)療八保險費、養(yǎng)拜老保險費、板失業(yè)保險費佰和住房公積辦

49、金。襖公司內(nèi)設(shè)醫(yī)搬務(wù)室，根據(jù)哎2007年懊實際發(fā)生的澳職工福利情礙況，隘公司預(yù)計2佰008年應(yīng)氨承擔(dān)的職工福利義務(wù)金頒額為職工工凹資總額的2把%。板公司按工資敖總額的2吧和2.5哎計提工會經(jīng)霸費和職工教埃育經(jīng)費。搬假定該公司擺的存貨管理胺系統(tǒng)已經(jīng)處芭于開發(fā)階段佰，并符合資敖本化標(biāo)準(zhǔn)。佰華豐公司應(yīng)伴作如下會計辦處理：半本月該公司班應(yīng)計提的職白工薪酬1愛00000隘1000傲00叭擺（10靶122按10隘22捌2.5半）140500（背元）叭其中：應(yīng)計疤入生產(chǎn)成本耙的職工薪酬把4000暗0400伴00八（10拌122隘10唉22稗2.5拌）56罷200（元白）藹應(yīng)計入制造暗費用的職工矮薪酬15艾0

50、001百5000安盎（10藹122懊10芭22懊2.5胺）21班075（元案）半應(yīng)計入管理捌費用的職工皚薪酬21疤0002般1000愛阿（10頒122把10班22氨2.5瓣）29岸505（元昂）昂應(yīng)計入銷售巴費用的職工叭薪酬10凹0001暗0000拌襖（10癌122啊10愛22邦2.5壩）14瓣050（元巴）霸應(yīng)計入在建半工程的職工扳薪酬60傲0060盎00霸爸（10傲122霸10哎22半2.5唉）84白30（元）阿應(yīng)計入無形暗資產(chǎn)成本的邦職工薪酬愛8000哀8000案斑（10鞍122邦10熬22扮2.5澳）11耙240（元胺）熬相應(yīng)的會計半分錄為：芭借：生產(chǎn)成叭本 伴 癌 盎 八 哎 案 板

51、 爸56200芭 制稗造費用 扳 敖 俺 礙 安 靶 瓣 暗 210哎75襖 管翱理費用 哀 稗 背 翱 八 熬 八 背 295熬05襖 銷八售費用 笆 辦 藹 扮 笆 疤 爸 胺 140敗50愛 在鞍建工程 伴 佰 阿 板 百 板 半 瓣 84伴30傲 研矮發(fā)支出藹絆資本化支出 白 稗 扮 案 伴11240背 貸瓣：應(yīng)付職工按薪酬扮俺工資 凹 壩 白 瓣 壩 笆 爸 1000唉00氨扒職工福利敖 拜 矮 白 白 懊 耙 200唉0傲傲社會保險費 藹 氨 敗 爸 熬 熬 240跋00翱翱住房公積金隘 斑 俺 奧 按 頒 1背0000昂按工會經(jīng)費 礙 搬 昂 瓣 骯 爸 2000巴岸職工教育經(jīng)辦

52、費 芭 跋 哎 翱 背 2岸500艾2.非貨幣扮性啊職工薪酬安企業(yè)以非貨幣性福利形笆式發(fā)放的職頒工薪酬，應(yīng)扮當(dāng)分別情況藹處理：吧(1)企業(yè)扮以胺自產(chǎn)產(chǎn)品拔(三筆)稗或皚外購?。ò晒P敖）版商品作為福俺利發(fā)放給職班工,靶視同銷售處昂理捌。企業(yè)應(yīng)當(dāng)唉按照該產(chǎn)品懊的公允價值疤和相關(guān)稅費按計入職工薪叭酬和相應(yīng)的愛成本費用中安，并確認(rèn)主絆營業(yè)務(wù)收入扒，同時結(jié)轉(zhuǎn)斑成本。岸值得注意的瓣是阿，企業(yè)應(yīng)當(dāng)奧先通過佰“班應(yīng)付職工薪絆酬靶”板科目歸集當(dāng)挨期應(yīng)計入成翱本費用的非爸貨幣性拌職工扳薪酬金額，邦據(jù)以計算完翱整準(zhǔn)確的人辦工成本金額伴；待到實際澳發(fā)放時，再阿確認(rèn)收入和熬結(jié)轉(zhuǎn)成本。安【例99叭】般豫豐公司阿是一家食

53、品翱加工企業(yè)，翱有職工10瓣0名，其中佰生產(chǎn)工人7搬0名，管理岸人員30名佰。2008伴年4月，豫靶豐公司以芭其生產(chǎn)的大岸禮包食品作佰為福利發(fā)放扮給職工，斑每人1份。柏該大禮包的叭單位成本為八240跋元，絆單位售價（哀公允價格）叭為300元懊，適用的增艾值稅稅率為昂17。則隘豫豐公司應(yīng)案作如下會計礙處理： = 1 * GB3 氨阿提取非貨幣百性唉職工福利時氨：爸本月該企業(yè)翱提取非貨幣柏性職工福利氨300壩按100邦霸（117胺）35安100（元哎）其中：芭生產(chǎn)工人非叭貨幣性職工扮福利30斑0背白70癌叭（117敖）24藹570（元暗）拜管理人員非背貨幣性職工奧福利30昂0敖芭30按捌（117挨

54、）10稗530（元襖）疤借：埃生產(chǎn)成本 靶 霸 扒 半 絆 隘 挨 爸 24白570百 管艾理費用 半 皚 八 癌 啊 捌 伴 藹 105百30吧貸：柏應(yīng)付職工薪邦酬熬頒非貨幣性愛職工福利啊 吧 靶 吧 般 靶35100 = 2 * GB3 半澳發(fā)放非貨幣柏性職工福利懊時：拔借：瓣應(yīng)付職工薪哎酬板懊非貨幣性拌職工福利 按 案 挨 佰35100敖 貸爸：主營業(yè)務(wù)安收入 哀 邦 耙 挨 昂 班 暗 澳 稗30000隘 拔 應(yīng)交斑稅費捌耙應(yīng)交增值稅阿（銷項稅額拔） 罷 敗 捌 扒 懊5100俺借：半主營業(yè)務(wù)成爸本 芭 邦 愛 扳 拌 壩 哎 2400班0斑 貸扳：把庫存商品 熬 暗 安 把 捌 拌

55、霸 霸 拔 靶 2400擺0翱（2）企業(yè)半將哀擁有或租賃礙的房屋敗等資產(chǎn)無償按提供給職工吧使用。企業(yè)白應(yīng)當(dāng)根據(jù)安受益對象按，將伴自有礙房屋等資產(chǎn)擺的傲每期折岸舊額或啊租賃唉房屋等資產(chǎn)扮的每期背應(yīng)支付的癌租金骯確認(rèn)為應(yīng)付埃職工薪酬，胺并計入相關(guān)稗的成本費用艾。具體為：白企業(yè)挨無償向職工邦提供住房等柏資產(chǎn)使用骯的，按應(yīng)計隘提的折舊額俺，借記翱“拔管理費用笆”頒等暗科目，貸記扳“敖應(yīng)付職工薪奧酬柏”襖科目；同時爸，借記藹“扳應(yīng)付職工薪澳酬懊”瓣科目，貸記敖“隘累計折舊啊”擺科目。笆租賃住房等扒資產(chǎn)供職工靶無償使靶用的，按每扳期應(yīng)支付拔的租金，借艾記笆“搬管理費用癌”靶等罷科目，貸記敖 柏“應(yīng)付職工薪

56、埃酬拔”皚科目。壩難以認(rèn)定受伴益對象的非貨幣性福利白，直接計入昂當(dāng)期損益班和應(yīng)付職工巴薪酬。跋【例91奧0】敖華豐公司有按部門經(jīng)理5奧人隘，公司為每般人免費提供跋公司名下的壩轎車一輛巴；啊副總經(jīng)理以翱上3人昂，公司為每澳人提供租擺賃的高級公稗寓一套拜。這些資產(chǎn)凹的所有權(quán)不柏轉(zhuǎn)移，只提爸供使用權(quán)。皚假定每輛轎按車凹每月計提折敗舊3000扮元，每套公翱寓每月的租扒金是400柏0疤元。則華豐艾公司應(yīng)作如巴下會計處理吧：隘（1）提取熬非貨幣性職藹工薪酬時：氨本月該企業(yè)扳提取非貨幣扳性職工薪酬吧敖3000捌般5岸艾4000盎奧3挨笆27000搬（元）板借：邦管理費用 吧 吧 按 靶 疤 邦 巴 27挨0

57、00按貸：應(yīng)付職疤工薪酬吧案非貨幣性邦職工罷福利 半 翱 壩 邦 骯27000隘（2）藹實際發(fā)生和案支付擺時：搬借：應(yīng)付職氨工薪酬氨敖非貨幣性阿職工唉福利胺 哀 愛 癌27000疤 貸澳：壩累計愛折舊 埃 巴 哀 啊 搬 白 藹 八 埃 1澳5000俺 伴 盎其他矮應(yīng)付款 傲 懊 爸 般 班 爸 骯 笆 八 12柏000頒3.辭退福伴利啊辭退福利皚通常采取在敗解除勞動關(guān)霸系時一次性按支付補償?shù)陌鄯绞?，也有般通過提高退愛休后養(yǎng)老金澳或其他離職壩后福利標(biāo)準(zhǔn)叭，或者將職拔工工資支付懊至辭退后未稗來某一期間辦的方式。版企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)靶格按照辭退拔計劃條款的礙規(guī)定，根據(jù)懊擬解除勞動笆關(guān)系的職工叭數(shù)量、每一頒

58、職位的辭退胺補償標(biāo)準(zhǔn)等靶確認(rèn)應(yīng)付職啊工薪酬，借挨記捌“捌管理費用般”扒科目，貸記隘“昂應(yīng)付職工薪埃酬擺”靶科目。阿確認(rèn)的辭退俺福利產(chǎn)生預(yù)伴計負(fù)債時敖，按折現(xiàn)金熬額與實際金霸額之間的差熬額借記耙“罷未確認(rèn)融資傲費用凹”半科目，同時隘借記疤“半管理費用扒”凹科目，貸記皚“唉應(yīng)付職工薪挨酬扮”氨科目。各期傲支付時，借哀記百“隘應(yīng)付職工薪斑酬拌”凹科目，貸記“藹銀行存款靶”稗科目；同時背，借記奧“八財務(wù)費用挨”叭科目，貸記八“跋未確認(rèn)融資疤費用擺”扒科目。巴【例91哀1】奧豫豐公司是般一家食品加白工企業(yè)，有罷職工100盎名，其中生骯產(chǎn)工人70拜名，管理人頒員30名。把2008年稗5月10日扮，豫豐公司

59、班因引入兩條艾自動化生產(chǎn)壩線而制定了盎一項辭退計鞍劃。該辭退辦計劃的詳細(xì)矮內(nèi)容包括擬版辭退職工所稗在部門、數(shù)翱量、各級別扳職工能夠獲盎得的補償標(biāo)拌準(zhǔn)以及計劃擺實施時間等哀均已與職工皚協(xié)商一致。該辭退計劃礙于斑5月29日挨經(jīng)董事會正昂式批準(zhǔn)，并胺將于當(dāng)年內(nèi)鞍實施完畢。隘5月29日隘，辭退5名敖一般技工，搬支付125矮0000元八。辭退計劃佰的有關(guān)內(nèi)容盎如表91百所示，補償暗金額的計算頒如表92班所示。絆表9唉斑1 吧 拔 霸豫豐公司生捌產(chǎn)工人辭退隘計劃表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）補償標(biāo)準(zhǔn)（元）車間主任411010000010202000002030300000高級技工811080000102018

60、00002030280000一般技工20110 5000010201500002030250000合計32頒表9礙版2 啊 爸 絆豫豐公司生絆產(chǎn)工人接受拌辭退和補償瓣金額一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退人數(shù)補償標(biāo)準(zhǔn)（元）補償金額（元）車間主任411011000001000001020120000020000020301300000300000高級技工81102800001600001020418000072000020301280000280000一般技工20110105000050000010205150000750000203052500001250000合計32304260000扒