高級財務會計-第5章外幣業(yè)務會計課件

1、第五章 外幣業(yè)務會計 教學目的與要求： 通過本章學習，使學生了解外幣業(yè)務的基本知識，掌握外幣業(yè)務會計的基本方法與實務以及外幣財務報表的折算方法等內(nèi)容。 教學重點與難點： 1、匯兌損益的種類、確認與處理； 2、外幣交易會計處理的基本方法； 3、外幣報表折算與外幣報表折算差額的基本方法； 4、我國會計準則有關外幣財務報表折算的規(guī)定； 5、外幣折算信息的披露。安徽工業(yè)大學會計系1 本章授課內(nèi)容： 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 第二節(jié) 外幣交易會計 第三節(jié) 外幣報表折算 本章作業(yè)安徽工業(yè)大學會計系2第一節(jié) 外幣業(yè)務概述一、外幣與外匯外幣：是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯：是外幣資金的總稱。按照

2、國際貨幣基金組織的解釋，外匯是貨幣行政管理當局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的國際收支逆差時可以使用的債權。我國的外匯管理暫行條例規(guī)定，外匯是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)，具體包括：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票等；外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；其他外匯資金。安徽工業(yè)大學會計系3二、外幣業(yè)務及其類型 外幣 業(yè)務外幣交易外幣報表折算外幣兌換業(yè)務外幣資金借貸業(yè)務以外幣計價的商品購銷外幣投入資本業(yè)務以外幣計價的債權債務清償其他安徽工業(yè)大學會計系4三、記賬本位幣的確定

3、記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。它是企業(yè)會計核算所統(tǒng)一使用的記賬貨幣。我國企業(yè)會計準則第19號外幣折算(CAS NO.19)中規(guī)定，企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選定記賬本位幣，在選定記賬本位幣時，應當考慮下列因素：該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該種貨幣進行商品和勞務的計價與結算；該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款

4、項所使用的貨幣.安徽工業(yè)大學會計系5四、外幣業(yè)務的記賬方法外幣統(tǒng)賬制：是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時折算為記賬本位幣入賬。將外幣折算時有當日匯率法和期初匯率法可供選擇。當日匯率法：對每筆外幣業(yè)務均按業(yè)務發(fā)生當天的市場匯率折算為記賬本位幣。平時不確認匯兌損益，月末按月末匯率折算，差額確認為匯兌損益。該方法適用于外幣種類較少、外幣業(yè)務量較少的企業(yè)。期初匯率法：對每筆外幣業(yè)務均在發(fā)生時按當期期初的市場匯率折算為記賬本位幣。平時不確認匯兌損益，月末按月末匯率折算，差額確認為匯兌損益。該方法適用于外幣業(yè)務較多的企業(yè)。外幣分賬制：是指企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時直接按照原幣記賬,月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折

5、算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。該方法適用于外幣業(yè)務繁多的企業(yè).安徽工業(yè)大學會計系6五、外匯匯率（一）匯率的標價直接標價法間接標價法直接標價法是以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。其特點：外幣數(shù)額穩(wěn)定不變，本國貨幣的數(shù)額隨著匯率的高低變化而變化，本國貨幣幣值的大小與匯率的高低成反比。多數(shù)國家采用這種方法。間接標價法是以一定單位的本國貨幣為標準折合成一定數(shù)額的外國貨幣。其特點：本國貨幣數(shù)額固定不變，外國貨幣的數(shù)額隨著匯率的高低變化而變化，本國貨幣幣值的大小與匯率的高低成正比。英國、美國采用這種方法，但美國對英國采用直接標價法。安徽工業(yè)大學會計系7（二）匯率的種類固定匯率和浮動匯率固定

6、匯率是指某一國家的貨幣與別國貨幣的兌換比率是基本不變，或者是指因某種限制而在一定幅度內(nèi)進行波動的匯率。浮動匯率是指某一國貨幣與另一國貨幣的兌換比率是根據(jù)外幣市場的供求關系決定匯率的漲落而不受限制的匯率。浮動匯率又可分為自由匯率制和管理浮動制。銀行掛牌匯率和外匯市場匯率銀行掛牌匯率是指由銀行掛牌公布進行外匯兌換的匯率，分為買入價、賣出價和中間價。外匯市場匯率是指在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率，一般也分為買入價、賣出價和中間價。即期匯率和遠期匯率即期匯率是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。遠期匯率是按事先約定的將在未來一定時日據(jù)以交割的外匯匯率。銀行買入價與賣出價的平均價安徽工業(yè)大學

7、會計系8現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率現(xiàn)行匯率是指資產(chǎn)負債表編制日本國貨幣與外國貨幣之間的比率。歷史匯率是指當取得外幣資產(chǎn)或承擔外幣債務時的匯率。平均匯率是將現(xiàn)行匯率或歷史匯率按簡單算術平均或加權平均計算出的匯率。即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。即期匯率的近似匯率是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的匯率，通常采用的有當期平均匯率或加權平均匯率等。記賬匯率和賬面匯率記賬匯率是指企業(yè)會計記賬當時所采用的匯率。賬面匯率是指企業(yè)以往外幣業(yè)務發(fā)生時所采用的已經(jīng)登記入賬的匯率。安徽工業(yè)大學會計系9六、匯兌損益匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為記賬本位幣記賬時，相對

8、于相同單位的外幣由于記賬時間不同、所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額。種類兌換損益匯兌損益交易損益調整損益折算損益已實現(xiàn)的匯兌損益未實現(xiàn)的匯兌損益匯兌損益安徽工業(yè)大學會計系10匯兌損益的確認匯兌損益的處理（CAS規(guī)定） 計入當期損益外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額；以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算；企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額；企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性

9、項目，因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額列入“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入當期損益。兩種觀點實現(xiàn)時確認（條件：劃分為已實現(xiàn)和未實現(xiàn)）匯率變動時確認（簡化：期末確認）安徽工業(yè)大學會計系11第二節(jié) 外幣交易會計一、外幣交易會計處理的理論方法單一交易觀（一筆業(yè)務觀）概念：將商品購銷的發(fā)生與賬款的結算視為同一項交易的兩個不同階段，商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額最終取決于結算日的匯率。要點：（1）在交易發(fā)生日，按當日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬；（2）在資產(chǎn)負債表日，若交易尚未結算，應按資產(chǎn)負債表日規(guī)定的匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并對有關外幣相關賬戶進行調整；（

10、3）在交易結算日，應按結算日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額,并對有關外幣相關賬戶進行調整。安徽工業(yè)大學會計系12兩項交易觀（兩筆業(yè)務觀）概念：將商品購銷的發(fā)生與賬款的結算視為兩項交易，商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額取決于交易日選定的折算匯率，與結算日匯率無關。結算日前在期末確認匯兌損益的處理方法：（1）作為已實現(xiàn)的損益，計入財務費用，列入當期利潤表；（2）作為未實現(xiàn)的損益，計入遞延匯兌損益，列入資產(chǎn)負債表，待到結算日再作為已實現(xiàn)的匯兌損益入賬。兩項交易觀已為世界上大多數(shù)國家的會計準則所采用。根據(jù)我國CAS NO.19的規(guī)定，我國采用兩項交易觀點的第一種方法的基本原理。安徽工業(yè)大學

11、會計系13例5-1：中國某公司2010年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，計10000美元，當天的匯率為 7.8=$1；12月31日的匯率為 7.7=$1；結算日為2011年2月16日，當天匯率7.6=$1。買賣雙方約定貨款以美元結算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。（假定不考慮稅，不進行成本結轉）要求：（1）按照單一交易觀點進行賬務處理； （2）按照兩項交易觀點進行賬務處理。安徽工業(yè)大學會計系14按照單一交易觀點，其賬務處理程序如下：2010年12月15日，按交易日匯率反映出口商品銷售 借：應收賬款美元戶（$10000） 78000 貸：主營業(yè)務收入 780002010年12

12、月31日，按年末匯率調整原入賬的銷售收入和應收賬款 借：主營業(yè)務收入 1000 貸：應收賬款美元戶 10002011年2月16日結算時，先按當日匯率調整銷售收入和應收賬款賬戶，并反映將收訖的款項存入銀行的情況 借：主營業(yè)務收入 1000 貸：應收賬款美元戶 1000 借：銀行存款美元戶（$10000） 76000 貸：應收賬款美元戶（$10000） 76000安徽工業(yè)大學會計系15按照兩項交易觀點，將匯兌損益作已實現(xiàn)處理：2010年12月15日，按交易日匯率反映出口商品銷售 借：應收賬款美元戶（$10000） 78000 貸：主營業(yè)務收入 780002010年12月31日，按年末匯率確認未結算

13、交易損益 借：財務費用匯兌損益 1000 貸：應收賬款美元戶 10002011年2月16日結算時，先按當日匯率調整應收美元賬款，確認匯兌損益，并反映將收訖的款項存入銀行的情況 借：財務費用匯兌損益 1000 貸：應收賬款美元戶 1000 借：銀行存款美元戶（$10000） 76000 貸：應收賬款美元戶（$10000） 76000安徽工業(yè)大學會計系16按照兩項交易觀點，將匯兌損益作遞延處理：2010年12月15日，按交易日匯率反映出口商品銷售 借：應收賬款美元戶（$10000） 78000 貸：主營業(yè)務收入 780002010年12月31日，按年末匯率將未結算交易損益予以遞延 借：遞延匯兌損益

14、 1000 貸：應收賬款美元戶 10002011年2月16日結算時，先按當日匯率調整應收美元賬款和遞延匯兌損益，并反映將收訖的款項存入銀行的情況，同時將遞延匯兌損益結轉為已實現(xiàn)的匯兌損益 借：遞延匯兌損益 1000 貸：應收賬款美元戶 1000 借：銀行存款美元戶（$10000） 76000 貸：應收賬款美元戶（$10000） 76000 借：財務費用匯兌損益 2000 貸：遞延匯兌損益 2000安徽工業(yè)大學會計系17二、外幣業(yè)務的實務會計處理基本原則外幣賬戶的設置初始確認時折算匯率的選擇 （1）采用交易發(fā)生日的即期匯率 （2）按系統(tǒng)方法確定的交易日即期匯率近似匯率允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，外幣

15、賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及外幣結算的債權和債務不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，應設置除外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶安徽工業(yè)大學會計系18外幣兌換業(yè)務的處理例5-2：某公司將持有的2000美元賣給銀行，當天銀行買入價為7.8=$1。該公司按當月1日匯率7.7=$1作為折合匯率。 借：銀行存款人民幣戶 15600 貸：銀行存款美元戶（$2000） 15400 財務費用匯兌損益 200例5-3：中國公司2010年8月10日向韓國公司進口商品一批，貨款15000美元尚未支付，交易當天即期匯率為7.8=$1；8月28日該公司為償還貨款向銀行購入外匯并當即償還，當天的即期匯率為7.7=$1，

16、銀行美元賣出匯率為7.9=$1；該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。2010年8月10日：借：庫存商品 117000 貸：應付賬款美元戶（$15000） 1170002010年8月28日：借：應付賬款美元戶（$15000） 115500 財務費用匯兌損益 3000 貸：銀行存款人民幣戶 118500“應付賬款美元戶”賬戶的借、貸方人民幣差額需在期末予以調整安徽工業(yè)大學會計系19外幣借款業(yè)務的處理例5-4：某公司2010年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率5，借款當天的即期匯率為￥7.8=$1；2010年12月31日的即期匯率為7.7=$1；2011年7月1日償還本利，當天

17、的即期匯率為7.9=$1；假定利息每半年計提一次。2010年7月1日：借：銀行存款美元戶（$10000） 78000 貸：短期借款美元戶（$10000） 780002010年12月31日：借：財務費用利息支出 1925 貸：應付利息美元戶 19252010年12月31日：借：短期借款美元戶 1000 貸：財務費用匯兌損益 10002011年7月1日：借：應付利息美元戶 1925 財務費用利息支出 1975 匯兌損益 50 貸：銀行存款美元戶 3950 借：短期借款美元戶（$10000） 79000 貸：銀行存款美元戶（$10000） 79000“短期借款美元戶”賬戶的借、貸方人民幣差額需在期末

18、予以調整安徽工業(yè)大學會計系20投入外幣資本業(yè)務的處理例5-5：某公司收到外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當天的即期匯率為7.8=$1。 借：銀行存款美元戶（$20000） 156000 貸：實收資本美元戶（$20000） 156000期末外幣貨幣性項目余額的調整1、按各外幣貨幣性項目期末外幣余額，按照規(guī)定的匯率計算出人民幣余額;2、將期末所折合的人民幣余額與調整前原賬面人民幣余額進行比較，計算出人民幣余額的差額；3、根據(jù)應調整的人民幣差額，確定所產(chǎn)生的匯兌損益的數(shù)額；4、進行調整各外幣貨幣性項目賬面金額的賬務處理，并將匯兌損益計入有關賬戶。安徽工業(yè)大學會計系21例5-6：某公司根據(jù)有

19、關外幣貨幣性項目的余額和資產(chǎn)負債表日的即期匯率等數(shù)據(jù)資料編制的期末外幣貨幣性項目余額調整計算表，如下表：根據(jù)上述計算結果，進行賬務處理： 借：短期借款美元戶 2000 貸：銀行存款美元戶 1000 應收賬款美元戶 300 應付賬款美元戶 200 財務費用匯兌損益 500外幣賬戶名稱美元余額期末即期匯率調整后人民幣余額調整前人民幣余額差額銀行存款10008.0800090001000應收賬款08.00300300應付賬款3008.024002200200短期借款20008.016000180002000合計500安徽工業(yè)大學會計系22期末外幣非貨幣性項目余額的調整（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣

20、性項目 該項目已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益。例5-7：某公司以人民幣為記賬本位幣，2010年12月5日進口A商品10件，每件1000美元，貨款以美元支付，當日即期匯率為7.8=$1；2010年12余額31日尚有A商品存貨5件，當天即期匯率為7.9=$1，國內(nèi)市場仍無A商品供貨，但在國際市場上該商品價格已降至每件900美元。2010年12月5日，進口A商品時： 借：庫存商品A商品 78000 貸：銀行存款美元戶（$10000） 780002010年12月31日，計提存貨跌價準備時： 借：資產(chǎn)減值損失（$100057.8$90057.9）

21、3450 貸：存貨跌價準備 3450安徽工業(yè)大學會計系23（2）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目 期末公允價值以外幣反映的，應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較.屬于交易性金融資產(chǎn)的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應計入公允價值變動損益。屬于可供出售金融資產(chǎn)的，差額則應計入資本公積。例5-8：某公司人民幣作為記賬本位幣，2010年12月3日以每股1.5美元購入A公司B股1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為7.8=$1，款項已付清；2010年12月31日，該支股票市價變?yōu)槊抗?美元，當日即期匯率為7.8=$

22、1。2010年12月3日：借：交易性金融資產(chǎn) 11700 貸：銀行存款美元戶（$1500） 117002010年12月31日： 借：交易性金融資產(chǎn) （$20007.9$15007.8）4100 貸：公允價值變動損益 4100安徽工業(yè)大學會計系24第三節(jié) 外幣報表折算一、外幣財務報表折算的意義在母公司擁有境外經(jīng)營子公司的情況下，在編制合并報表之前，需對納入合并范圍的境外經(jīng)營子公司以外幣表示的財務報表折算為母公司記賬本位幣表示的財務報表為了向國外股東和其他報表使用者提供適合他們使用的報表,就需要將以本國貨幣表示的財務報表折算為以某一外國貨幣表示的財務報表為了在國外證券市場上發(fā)行股票和債券，就需要將

23、以本國貨幣表示的財務報表折算為以某種外國貨幣表示的財務報表安徽工業(yè)大學會計系25二、外幣財務報表折算的基本方法（一）流動與非流動項目法流動項目包括流動資產(chǎn)和流動負債。非流動項目是指除了流動項目以外的資產(chǎn)、負債和所有者權益項目.具體折算方法：對于流動資產(chǎn)和流動負債項目按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對于非流動資產(chǎn)和負債按其發(fā)生時的歷史匯率折算；對于利潤表項目，除折舊費和攤銷費用按對應資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算，其他收入和費用項目按會計報告期內(nèi)的平均匯率折算。（二）貨幣與非貨幣項目法貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。非貨幣性項目是指除貨幣性項目以外的其他項目

24、。具體折算方法：對于貨幣性項目，按現(xiàn)行匯率折算；對于非貨幣項目按其取得或發(fā)生時的歷史匯率折算；對于利潤表項目，除折舊費和攤銷費用按對應資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算，其他收入和費用項目按會計報告期內(nèi)的平均匯率折算。前兩種方法的區(qū)別在于“存貨”的歸屬安徽工業(yè)大學會計系26（三）時態(tài)法（時間量度法）具體折算方法：對于現(xiàn)金、應收和應付等貨幣性項目，均按現(xiàn)行匯率折算；對于其他資產(chǎn)負債項目，若子公司報表以歷史成本計價，則按歷史匯率折算，若以現(xiàn)行成本計價，則按現(xiàn)行匯率折算；對于所有者權益項目，按發(fā)生時的歷史匯率折算；對于利潤表項目，除折舊費和攤銷費用按對應資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算，其他收入和費用項目按會計報告期

25、內(nèi)的平均匯率折算。（先編資產(chǎn)負債表）（四）現(xiàn)行匯率法具體折算方法：對于所有的資產(chǎn)、負債項目均按現(xiàn)行匯率折算；對于收入和費用項目按平均匯率折算；對于所有者權益項目按發(fā)生時的歷史匯率折算。（先編利潤表）決定報表折算方法的基礎是貨幣觀念。對于上述四種方法，按照國際會計準則委員會的要求，各國可從后兩種方法中選擇一種應用。至于一家企業(yè)在編表時采用何種方法，取決于分析境外經(jīng)營子公司的業(yè)務和企業(yè)的特點安徽工業(yè)大學會計系27資產(chǎn)負債表項目流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)金CCCC應收賬款CCCC存貨 按成本CHHC 按市價CHCC投資 按成本HHHC 按市價HHCC固定資產(chǎn)HHHC其他資

26、產(chǎn)HHHC應付賬款CCCC長期負債HCCC股本HHHH留存收益外幣財務報表折算方法比較表注：C：按現(xiàn)行匯率折算；H：按歷史匯率折算。 ：折算調整數(shù)。每種方法折算調整數(shù)的計算方法不同。安徽工業(yè)大學會計系28處理外幣折算差額的方法1、作當期損益處理：以“折算損益”項目列示在利潤表中。一般適用于時態(tài)法。2、作遞延處理：以“報表折算差額”項目列示在資產(chǎn)負債表中，不予攤銷。一般適用于現(xiàn)行匯率法。3、將未實現(xiàn)的折算損失確認為當期損失，計入利潤表，將未實現(xiàn)的折算收益予以遞延。4、對折算損益予以遞延，在資產(chǎn)和負債的存續(xù)期內(nèi)進行攤銷。5、根據(jù)折算的目的確定遞延或計入當期損益三、關于外幣會計報表折算差額外幣報表折

27、算差額是指在外幣報表折算時，由于不同項目所采用的匯率不同而產(chǎn)生的差額。安徽工業(yè)大學會計系29四、我國外幣財務報表的折算方法資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。當匯率波動不大時，可以采用年度平均匯率折算。按照上述兩步折算所產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額應當在并入后的資產(chǎn)負債表中作為所有者權益單獨在“報表折算差額”項目列示，其中屬于少數(shù)股東權益的部分，應列入少數(shù)股東權益項目。我國外幣財務報表的折算方法實質上與現(xiàn)行匯率法基本一致。安徽工業(yè)大學會計系30

28、例5-9：中國企業(yè)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權，并能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司有關資料如下： 2008年12月31日的匯率為1= 9.88，2008年的平均匯率為1= 12.87，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1= 14.27。2007年12月31日的股本為600萬英鎊，折算為人民幣8562萬元；盈余公積為60萬英鎊，折算為人民幣900萬元；未分配利潤為140萬英鎊，折算為人民幣2100萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司2008年

29、提取的盈余公積為70萬英鎊。其他資料如下表。要求：編制乙公司的外幣折算報表安徽工業(yè)大學會計系31利潤表（簡表）編制單位：乙公司 2008年度 單位：萬元項目本年金額（英鎊）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入240012.8730888 減：營業(yè)成本180012.8723166 營業(yè)稅金及附加5012.87643.5 管理費用12012.871544.4 財務費用1012.87128.7 加：投資收益3012.87386.1二、營業(yè)利潤4505791.5 加：營業(yè)外收入5012.87643.5 減：營業(yè)外支出2012.87257.4三、利潤總額4806177.6 減：所得稅費用13012.87

30、1673.1四、凈利潤3504504.5五、每股收益安徽工業(yè)大學會計系32資產(chǎn)負債表（簡表）編制單位：乙公司 2008年12月31日 單位：萬元資產(chǎn)期末數(shù)（英鎊）折算匯率折算為人民幣金額權益期末數(shù)（英鎊）折算匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金2309.882272.4短期借款509.88494應收賬款2309.882272.4應付賬款3409.883359.2存貨2809.882766.4其他流動負債1309.881284.4其他流動資產(chǎn)2409.882371.2流動負債合計5205137.6流動資產(chǎn)合計9809682.4非流動負債：非流動資產(chǎn)：長期借款1709.881679.6

31、長期應收款1409.881383.2應付債券1009.88988固定資產(chǎn)6609.886520.8其他非流動負債909.88889.2在建工程909.88889.2非流動負債合計3603556.8無形資產(chǎn)1209.881185.6負債合計8808694.4其他非流動資產(chǎn)409.88395.2所有者權益：非流動資產(chǎn)合計105010374實收資本60014.278562盈余公積1301800.9未分配利潤4205703.6外幣報表折算差額-4704.5所有者權益合計115011362資產(chǎn)合計203020056.4權益合計203020056.4安徽工業(yè)大學會計系33所有者權益變動表（簡表）編制單位：

32、乙公司 2008年度 單位：萬元項目實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權益合計英鎊折算匯率人民幣英鎊折算匯率人民幣英鎊人民幣人民幣一、本年年初余額60014.27856260900140210011562二、本年增減變動金額（一）凈利潤3504504.54504.5（二）直接計入所有者權益的利得和損失-4704.5其中：外幣報表折算差額-4704.5-4704.5（三）利潤分配提取盈余公積7012.87900.9-70-900.9三、本年年末余額60014.2785621301800.94205703.6-4704.511362安徽工業(yè)大學會計系34五、外幣折算信息的披露我國企業(yè)

33、會計準則與國際會計準則相比，要求披露的信息比較簡單，只要求在附注中披露與外幣折算有關的如下信息：企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更的理由；采用近似匯率的，說明近似匯率的確定方法；計入當期損益的匯兌差額；處置境外經(jīng)營對外幣財務報表折算差額的影響安徽工業(yè)大學會計系35【本章作業(yè)】1、中國某外貿(mào)進出口公司于2010年12月15日從美國某公司進口商品一批，計10000美元，當天的匯率為7.8$1；12月31日的匯率為7.7$1；結算日為2011年2月16日，當天的即期匯率為7.6$1。買賣雙方約定貨款以美元結算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。假定不考慮其他因素。要求：采用單一交易觀點進行會計處理。2、中國某公司2010年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，計10000美元，當天的匯率為7.8$1；12月31日的匯率為7.7$1；結算日為2011年2月16日，當天的即期匯率