《審計實務(wù)》課件項目五

1、項目五采購與付款循環(huán)審計引導(dǎo)案例注冊會計師雷剛在審計大華公司2015年度會計報表時,大華公司財務(wù)主管提出不必抽查2015年付款憑證來證實2015年度的會計記錄,其理由如下:2015年度的有些發(fā)票因收到太遲,不能計入12月份的付款記賬憑證,公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬;2016年年初,公司內(nèi)部審計人員已經(jīng)進(jìn)行了抽查;公司愿意提供無漏記債務(wù)的說明書。請思考:雷剛在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時,能否因為客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2014年遲收發(fā)票入賬的事實而改變原定的審計程序?能否因為公司內(nèi)部審計人員的工作而取消或減少審計程序?任務(wù)1采購與付款循環(huán)控制測試任務(wù)布置長河公司是醫(yī)藥制品公司，對生產(chǎn)所需的原材料除價格

2、是主要的考慮因素之外，更為重要的是對原材料的質(zhì)量要求。當(dāng)長河公司生產(chǎn)所需的原材料需采購時，在原材料市場價格有較大變動或購買新的原材料品種，采購部門需要重新確定供應(yīng)商時，是通過招投標(biāo)方式進(jìn)行的。首先從采購部門建立的供應(yīng)商檔案中確定參加招投標(biāo)會議的供應(yīng)商(供應(yīng)商必須是經(jīng)國家藥品食品監(jiān)督管理局驗收合格后頒發(fā)藥品生產(chǎn)許可證的企業(yè)，這樣的供應(yīng)商生產(chǎn)的原材料應(yīng)該符合國家醫(yī)藥行業(yè)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn))，通過比較產(chǎn)品性價比確定幾家供應(yīng)商，由長河公司的檢驗部門對待選供應(yīng)商的原材料樣本進(jìn)行檢驗，長河公司除執(zhí)行國家醫(yī)藥行業(yè)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)外，也制定了本公司的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)檢驗后，采購部門從中確定質(zhì)優(yōu)價廉的供應(yīng)商。采購部門與供應(yīng)商簽訂

3、購買合同；購買的原材料到達(dá)后再經(jīng)檢驗部門進(jìn)行抽檢，出具檢驗單；倉庫保管部門對數(shù)量、品種進(jìn)行檢驗并出具入庫單，財務(wù)部門審核及核對檢驗單、入庫單、購貨發(fā)票后登記明細(xì)賬；采購部門制訂用款計劃，財務(wù)部門根據(jù)用款計劃籌備資金付款。長河公司每月首先召開財務(wù)分析會議，對當(dāng)月的財務(wù)情況進(jìn)行分析，其中產(chǎn)品生產(chǎn)成本如果出現(xiàn)異常波動，排除市場價格等等因素后，若是因原材料質(zhì)差價高造成的，在其后召開的由公司各職能部門參加的總經(jīng)理擴(kuò)大會議上對采購部門出現(xiàn)的問題進(jìn)行問責(zé)，并與采購部門的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。問題：1.長河公司采購與付款過程中的主要業(yè)務(wù)活動內(nèi)容包括哪些？ 2.你作為審計人員為了清楚知道并記錄長河公司的采購與付款業(yè)務(wù)循

4、環(huán)的業(yè)務(wù)流程，你該怎么辦呢？一、采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和賬簿（1）請購單。請購單是由產(chǎn)品制造、產(chǎn)品設(shè)計、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員，寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。（2）訂購單（合同）。訂購單是采購部門填寫，向另一企業(yè)購買指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證，便于供需雙方發(fā)貨和驗收。簽訂訂購單的目的是為了在供需雙方產(chǎn)生分歧時獲得法律保障。（3）驗收單。驗收單是收到商品或資產(chǎn)時所編寫的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類、型號、品質(zhì)和數(shù)量等內(nèi)容。（4）發(fā)票。發(fā)票是由稅務(wù)部門統(tǒng)一監(jiān)制印刷并由供應(yīng)商開具的，交給買方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)，并載明應(yīng)付金額和付款

5、條件等事項的憑證。（5）付款憑單。付款憑證是企業(yè)的付款憑單部門編制，載明已收到的商品或接受勞務(wù)的供應(yīng)商，應(yīng)付款金額和付款日期，是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。（6）付款憑證。付款憑證是記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金的支付業(yè)務(wù)的記賬憑證（7）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的、記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證。（8）付賬款明細(xì)賬與總賬。（9）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及總賬。（10）供應(yīng)商對賬單。供應(yīng)商對賬單是由供應(yīng)商按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項和期末余額的憑證。如果不考慮時間差異，其期末余額通常應(yīng)與采購方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。二、采購與付款循環(huán)涉及

6、的主要賬戶及其關(guān)系采購與付款循環(huán)涉及的主要賬戶及其關(guān)系如圖5-1所示：圖5-1 采購與付款循環(huán)涉及的賬戶及其關(guān)系三、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分離（1）請購與審批。（2）供應(yīng)商的選擇與審批。（3）采購合同的擬定、審核與審批。（4）采購與驗收。（5）采購驗收與相關(guān)記錄。（6）付款的審批與執(zhí)行。（二）正確的授權(quán)審批（1）請購。（2）采購合同的訂立。（3）采購和付款。（三）會計記錄控制（1）采購業(yè)務(wù)應(yīng)具備請購單、訂購單、驗收單、入庫單和購貨發(fā)票，作為付款憑單的附件，訂購單、驗收單、入庫單、支票等憑證應(yīng)先編號，并由經(jīng)辦人簽章；及時填制、審核和傳遞原始憑證。（2）設(shè)計和使用適當(dāng)?shù)挠涃~憑證，憑證格

7、式簡明合理；及時編制和審核記賬憑證，證證核對。（3）建立健全存貨、應(yīng)付賬款等賬簿記錄。（4）如果會計系統(tǒng)應(yīng)用信息技術(shù)，還要檢查數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報告進(jìn)行人工干預(yù)等。（四）內(nèi)部核查檢查企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對采購與付款交易內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度。（1）由內(nèi)部審計人員（或其他獨立人員）核對購貨發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、入庫單是否相符。（2）獨立檢查付款憑單的計算是否正確。（3）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單總額的一致性。（4）獨立檢查銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票等匯總記錄的一致性。（5）相關(guān)崗位及人員

8、的設(shè)置情況，重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。（五）定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄為避免和及時糾正錯誤，應(yīng)該定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄是否相符。四、采購與付款風(fēng)險識別與評估（一）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)在采購與付款交易中可能發(fā)生的錯報環(huán)節(jié)舉例見表5-1。（二）識別和了解相關(guān)控制并進(jìn)行風(fēng)險評估注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解采購與付款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制，了解可能發(fā)生錯誤環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制的狀況，并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式或幾種方式相結(jié)合進(jìn)行記錄。五、采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)控制測試主要圍繞三個方面：采購合同關(guān)注授權(quán)；商品入庫關(guān)注報關(guān)；會計處理關(guān)注記錄。銷售與收款循環(huán)的控制測試見表5-2內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵

9、內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序1.所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)（1）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后（2）采購經(jīng)適當(dāng)級別批準(zhǔn)（3）注銷憑證以防止重復(fù)使用（4）對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查（1）查驗付款憑單后是否附有單據(jù)（2）檢查批準(zhǔn)采購標(biāo)記（3）檢查注銷憑證的標(biāo)記（4）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記（1）復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額（2）檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性（3）追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄（4）檢查取得的固定資產(chǎn)2已發(fā)生的采購交易均已記錄（1）訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將

10、已完成的采購登記入賬（2）驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬（3）應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬（1）檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性（2）檢查驗收單連續(xù)編號的完整性（3）檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性（1）從驗收單追查至采購明細(xì)賬（2）從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬表5-2 采購與付款循環(huán)控制測試一覽表接上表3所記錄的采購交易估價正確（1）對計算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查（2）采購價格和折扣的批準(zhǔn)（1）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記（2）審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記（1）將采購明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較（2）復(fù)算包括折扣和運(yùn)費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準(zhǔn)確性4采購交易的分類正確（1）采用適當(dāng)?shù)臅?/p>

11、計科目表（2）分類的內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊和會計科目表（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類5采購交易按正確的日期記錄（1）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采購交易（2）內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在（2）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較6采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通過加計采購明細(xì)賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性練一練【例5-1】下列各項可能構(gòu)成的重大缺陷是（）。A倉

12、庫負(fù)責(zé)根據(jù)需要填寫請購單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準(zhǔn)B采購部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單編制訂購單采購貨物C貨物到達(dá)，有獨立的驗收部門驗收，并填制一式多聯(lián)為連續(xù)編號的驗收單D記錄采購交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制付款憑單【答案及解析】C【例5-2】下列崗位中，屬于采購與付款業(yè)務(wù)不相容的職務(wù)有（）。A詢價與確定供應(yīng)商B采購、驗收與相關(guān)會計記錄C付款審批與付款執(zhí)行D采購合同的訂立與審批【答案及解析】ABCD任務(wù)實施根據(jù)上面講的八項注意業(yè)務(wù)活動逐項進(jìn)行了解，采用流程圖法或者文字描述法加以記錄，以便后續(xù)的審計工作開展。在此采用文字描述法對業(yè)務(wù)流程加以記錄。以請購商品和勞務(wù)業(yè)務(wù)為例，記錄如下：1、由誰提出請購需求。

13、長河公司請購授權(quán)分兩種：一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)包括授權(quán)倉庫部門在存貨清單里列明的商品項目范圍內(nèi)，在現(xiàn)有庫存達(dá)到再訂購點時就可直接提出采購申請，還包括其他商品需求部門根據(jù)工作需要直接提出請購單。特別授權(quán)是對資本性支出如采購大型設(shè)備和租賃合同授權(quán)給專門部門負(fù)責(zé)，由獲得授權(quán)的專門部門提出請購單。2、由誰批準(zhǔn)請購單。倉庫部門提出的請購單，有倉庫部門負(fù)責(zé)簽字批準(zhǔn)；其他需求部門提出的請購單由該部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)；專業(yè)部門提出的請購單，先由制單人制單，專業(yè)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，分管領(lǐng)導(dǎo)再復(fù)核，總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。3、請購單聯(lián)次及傳遞。長河公司請購單一式三聯(lián)，一聯(lián)存根，留制單部門；二聯(lián)供應(yīng)，留存采購部；三聯(lián)財務(wù)，

14、由采購部隨發(fā)票一起交到財務(wù)部。測一測1.內(nèi)部控制中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購與付款發(fā)生錯誤或舞弊的有（）。A所有訂購單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門批準(zhǔn)，其副本應(yīng)及時提交會計部門B現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)會計部門批準(zhǔn)后方可支付價款C收到采購發(fā)票后，應(yīng)立即送采購部門與訂購單、驗收單核對相符合D采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失任務(wù)2 應(yīng)付賬款審計任務(wù)布置任務(wù)資料：信達(dá)會計師事務(wù)所2015年3月7日受黃河公司董事委托，對黃河公司2014年度會計報表進(jìn)行審計。黃河公司為生產(chǎn)、加工、銷售電機(jī)設(shè)備的企業(yè)。在編制審計計劃時，分配至應(yīng)付賬款項目的重要性水平是5萬閱讀以上資料，請協(xié)助會計師小陳進(jìn)行黃河公司應(yīng)付賬款審計

15、，并完成相關(guān)審計工作底稿的填寫相關(guān)知識應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)（一）資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在（二）所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄（三）資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否被審計單位應(yīng)履行的現(xiàn)時義務(wù)（四）應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄（五）應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蠖?、?yīng)付賬款實質(zhì)性程序(一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（1）復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬單和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（2）分析有借方余額的項目，查

16、明原因，必要時，作重分類調(diào)整。（3）結(jié)合預(yù)付賬款等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項，若有，應(yīng)予以記錄，必要時作出調(diào)整。應(yīng)付賬款明細(xì)表如表5-3所示。債權(quán)人名稱交易日期購貨數(shù)量購貨金額應(yīng)付款項金額備注表5-3 應(yīng)付賬款明細(xì)表（二）根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核（1）對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其被動原因。（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求與被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。（3）計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款整體

17、的合理性。（4）根據(jù)存貨，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。(三)函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為，函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。進(jìn)行函證時，審計人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。若存在未回函的重大項目，審計人員應(yīng)采用替代審計程序。 (四)查找未入賬應(yīng)付賬款

18、審計人員應(yīng)查找被審計單位是否存在故意漏記的應(yīng)付賬款，以防止被審計單位低估債務(wù)。審查時主要應(yīng)注意以下方面：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日尚未處理的不相符的購貨發(fā)票（如客戶名稱不符，與合同中的某些規(guī)定不符等），以及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)查明這些發(fā)票及到貨是否按規(guī)定計入應(yīng)付賬款。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，應(yīng)查明其入賬時間是否正確。是否應(yīng)在決算日之前入賬。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時間內(nèi)的應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額及相關(guān)憑證，應(yīng)查明其入賬時間是否正確。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時間賬戶內(nèi)的其他應(yīng)付款明細(xì)賬及現(xiàn)金日記賬，應(yīng)查明有無應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前確認(rèn)的應(yīng)付賬款在支付日直接過入費用賬戶，而未過入

19、應(yīng)付賬款的問題。審計人員發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將其有關(guān)情況詳細(xì)計入審計工作底稿，并根據(jù)其重要性，確定是否提請被審計單位調(diào)整。(5)檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付賬款金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。(6)檢查應(yīng)付賬款是否已按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。練一練【例5-1】審計組長讓兩位審計人員審查某公司應(yīng)付賬款，這兩位審計人員查閱了所有應(yīng)付賬款的會計記錄，并向被審計單位索取了有關(guān)應(yīng)付賬款的無漏記債務(wù)說明書，進(jìn)而做出如下結(jié)論：被審計單位的應(yīng)付賬款已全部入賬，且入賬應(yīng)付賬款均存在。 要求：1上述結(jié)論是否正確？2審計組長應(yīng)讓兩位審計人員補(bǔ)充執(zhí)行哪些審

20、計程序？【答案及解析】 1上述結(jié)論中被審計單位的應(yīng)付賬款已全部入賬的結(jié)論不正確。2審計組長應(yīng)讓兩位審計人員補(bǔ)充執(zhí)行的審計程序包括：（1）審閱結(jié)賬日之前簽發(fā)的驗收單，追查到應(yīng)付債款明細(xì)賬，檢查是否有貨物已收，而負(fù)債未入賬的應(yīng)付賬款。（2）檢查被審計單位決算日后收到的購貨發(fā)票，確定這些發(fā)票記錄的負(fù)債是否應(yīng)計入所審計的會計期間。（3）入賬時間是否正確。（4）其他如詢問被審計單位會計和采購人員等?！纠?-2】審計人員接受指派，對某被審計單位進(jìn)行年度財務(wù)審計，假定： 1該審計人員目前正在對應(yīng)付賬款項目的審計編制計劃。2上年度工作底稿顯示共寄發(fā)100封詢證函，對該客戶的1000家供貨商進(jìn)行抽樣函證，樣本從

21、余額較大的各明細(xì)賬中抽取。為了解決函證結(jié)果與被審計單位的會計記錄間的較小差異，審計人員和被審計單位均花費較多時間。對于未回復(fù)的供貨商，均運(yùn)用其他審計程序進(jìn)行審計，沒有發(fā)現(xiàn)異議。 要求：1說明該審計人員在制定將予以實施的審計程序時，應(yīng)考慮哪些審計目的？ 2說明該審計人員應(yīng)否使用函證，如應(yīng)該使用函證，列舉使用函證的各種情況。3說明上年度進(jìn)行函證時，選取有較大年末余額的供貨商進(jìn)行函證為何不一定是最有效的方法？審計人員本年度在選樣函證應(yīng)付賬款時，該審計人員宜采用何種更有效的程序？1說明該審計人員在制定將予以實施的審計程序時，應(yīng)考慮哪些審計目的？ 2說明該審計人員應(yīng)否使用函證，如應(yīng)該使用函證，列舉使用函

22、證的各種情況。3說明上年度進(jìn)行函證時，選取有較大年末余額的供貨商進(jìn)行函證為何不一定是最有效的方法？審計人員本年度在選樣函證應(yīng)付賬款時，該審計人員宜采用何種更有效的程序？【答案及解析】1.該審計人員已對應(yīng)付賬款項目編制計劃，在制定審計程序時，應(yīng)考慮以下審計目的：確定相關(guān)的內(nèi)部控制是否完善有效。證明資產(chǎn)負(fù)債表上所列負(fù)債是否和賬冊所載相符，并代表已經(jīng)發(fā)生的所有交易。定應(yīng)付賬款的負(fù)債是否完整，以保證一切現(xiàn)有債務(wù)均經(jīng)記載。查明所有應(yīng)付賬款是否適當(dāng)評價，并特別注意低估的可能性。確定資產(chǎn)負(fù)債表的表達(dá)的表達(dá)是否適當(dāng)。2在主要的供貨商并未提供月結(jié)單或定期對賬單，或雖有這類賬單但是委托人員未曾用于調(diào)節(jié)應(yīng)付賬款賬戶

23、時，或在應(yīng)付賬款內(nèi)部控制不甚健全時，該審計人員應(yīng)使用函證程序。3函證應(yīng)付賬款目的，在于揭示未入賬的負(fù)債，函證具有巨額結(jié)欠數(shù)字的賬戶不一定能達(dá)到上述目標(biāo)。審計人員宜郵寄詢證函給予委托人有實際交往或往來頻繁的債權(quán)人（不論決算日有無余額）。此外，亦宜寄給關(guān)系人（供貨商）及具有非常交易的供貨商或許都是未曾入賬應(yīng)付款的可能來源?！纠?-3】2015年初，審計人員在審查某企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶時，發(fā)現(xiàn)2014年年末銷售收入下滑幅度較大，但被查單位在下半年銷售正值旺季。審計人員認(rèn)真查閱了2014年11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，分別將本市甲公司等幾家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審查其會計分

24、錄為：借：銀行存款 3 510 000貸：應(yīng)付賬款3 510 000所附的原始憑證均為銀行進(jìn)賬回單，以及分別向甲公司等購貨單位開出的發(fā)貨票。指出其中存在的問題，并提出改正意見?！敬鸢讣敖馕觥勘粚徲媶挝焕猛鶃碣~隱瞞收入，不但偷漏了流轉(zhuǎn)稅款，也因人為壓低了利潤數(shù)導(dǎo)致少納所得稅。調(diào)整分錄：借：應(yīng)付賬款 3 510 000貸：主營業(yè)務(wù)收入3 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 000任務(wù)實施小陳在對應(yīng)付賬款進(jìn)行實質(zhì)性測試過程中實施了下列程序：1從被審計單位獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表。表5-4 應(yīng)付賬款明細(xì)表被審計單位：長河公司索引號：項目：應(yīng)付賬款截止日：編制：復(fù)核：日期： 日期：小陳對表

25、中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬戶的期初余額各明細(xì)期初余額與上期期末明細(xì)審定數(shù)，證明無誤；對應(yīng)付賬款各明細(xì)賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行了計算和復(fù)核，結(jié)果準(zhǔn)確無誤；各個明細(xì)賬戶期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與應(yīng)付賬款核對證明無誤。接下來，小陳填寫上述“應(yīng)付賬款明細(xì)表”工作底稿的審計說明欄。2.函證應(yīng)付賬款小陳對被審計單位年度內(nèi)有大額購貨交易的應(yīng)付賬款，以及對未郵寄對賬單的供應(yīng)商、異常交易賬戶、母子公司和資產(chǎn)擔(dān)保負(fù)債的債權(quán)人、期末賬面余額為零的重要供應(yīng)商等11家客戶進(jìn)行了函證，以確定其是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。發(fā)函后在規(guī)定的時間內(nèi)收到其中10家回函，未收到合力公司的回函。在回函的10

26、家單位中，其中9家的回函與被審計單位應(yīng)付賬款明細(xì)賬上的余額相符，而東陽公司不符。_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _應(yīng)付賬款詢證函索引號：編號：東方公司：本公司聘請的信達(dá)會計師事務(wù)所正在對本公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列信息出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符項目。如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他項目，也請在“信息不符”處列出這些項目的金額及詳細(xì)資料?；睾堉苯蛹闹列胚_(dá)會計師事務(wù)所?；睾刂罚何錆h市洪

27、山區(qū)江夏大道205號郵編：430020電話聯(lián)系人：小陳1本公司與貴公司的往來賬項列示如下： 單位：元截止日期貴公司欠款欠貴公司備注2013-12-31547 200本公司記錄表明：截止2014年12月31日錢本公司647 200元，明細(xì)數(shù)字詳見下表?？倳嫀煟ê炞郑?2015年3月13日（東方公司蓋章）日期發(fā)票號金額2014-09-20159 12378 0002014-10-10160 121105 0002014-11-15165 012427 2002014-12-16168 01237 000合計02.其他事項對于函證,小陳做了如下處理:（1）小陳查閱了回函

28、不符的東方公司應(yīng)付賬款的明細(xì)賬與相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)長河公司與2014年12月29日以委托銀行付款結(jié)算方式支付了東方公司2014年10月10日發(fā)生的應(yīng)付賬款100 000元，而東方公司至12月31日未收到銀行的收賬通知，所以未記賬。（2）小陳對未收到的回函的合力公司執(zhí)行了替代程序，即詳細(xì)審閱了其應(yīng)付賬款和銀行存款明細(xì)賬，并大范圍地抽查了有關(guān)會計憑證，對所購入的物資進(jìn)行了檢查，詢問了被審計有關(guān)會計人員，最后證實合力公司應(yīng)付賬款記錄無誤，但合力公司已破產(chǎn)。結(jié)合以上情況，小陳填寫了“應(yīng)付賬款函證匯總表”工作底稿（見表5-5）表5-5 應(yīng)付賬款函證結(jié)果匯總表被審計單位：長河公司編制人：日期：索引號：截止日期

29、：2014.12.31 復(fù)核人：日期：頁次：發(fā)函證紀(jì)要是否收到回函收到回函未收到回函審計意見序號選取樣本記錄單位名稱期末余額可確認(rèn)金額難以確認(rèn)金額回函索引號通過替代審計可確認(rèn)金額未核實金額替代索引號直接回函確認(rèn)調(diào)節(jié)后確認(rèn)爭議未決金額其他1大額東方公司480 200是480 200確認(rèn)2大額明遠(yuǎn)公司612 000是612 000確認(rèn)3大額天宏公司72 700是72 700確認(rèn)4大額愛家公司53 800是53 800確認(rèn)5大額華偉公司1 070 000是1 070 000確認(rèn)6大額信義公司101 000是101 000確認(rèn)7大額東陽公司547 200是547 200確認(rèn)8大額華美公司91 000是

30、91 000確認(rèn)9大額祥翔商廈176 000是176 000確認(rèn)10大額合力公司87 000否87 000確認(rèn)11大額永松公司 -10 000是 -10 000確認(rèn)合計3 280 9002 646 700547 20000087 000抽取應(yīng)付賬款樣本數(shù)11戶；期末應(yīng)付賬款客戶數(shù)12戶；抽取樣本占總數(shù)的筆錄91.6%抽取樣本的總金額3 280 900元，收到回收樣本10戶，回函可確認(rèn)金額2 646 700元，期末應(yīng)付占款總金額3 291 900元，收到回函的樣本金額3 193 900元，通過替代可確認(rèn)金額87 000元抽取樣本占期末總額比例97.02%，占樣本總金額比例97.35%，可確認(rèn)金額

31、占樣本總額的比例80.67%3.查找未入賬的應(yīng)付賬款對于未入賬的應(yīng)付賬款，小陳執(zhí)行了一下審計程序：（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，抽查了被審計單位在決算日前后10天的驗收入庫單，發(fā)現(xiàn)2014年年末從東方公司購入的貨物已到，由于未收到發(fā)票期末未辦理入賬手續(xù)，該批貨物的金額為100 000元。（2）檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，核對了購貨發(fā)票的日期，未發(fā)現(xiàn)異樣。小陳認(rèn)為上述情況屬于采購與付款循環(huán)中的“貨到單未到”的情況，并且根據(jù)發(fā)票日期證明企業(yè)不是有意地低估，被審計單位進(jìn)行暫估處理并無不妥。4.填寫應(yīng)“付賬款審定表”（見表5-6）明細(xì)賬戶期末未審數(shù)賬項調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期未審定數(shù)索

32、引號借方貸方借方貸方東方公司480 200480 200260 000明遠(yuǎn)公司612 000612 00082 600天宏公司72 70072 70068 000愛家公司53 80053 80050 500華偉公司1 070 0001 070 00060 000信義公司101 000101 000249 000表5-6 應(yīng)付賬款審定被審計單位：長河公司索引號：項目：應(yīng)付賬款截止日：2014-12-31編制：小陳 復(fù)核：日期：日期：東陽公司547 200547 200華美公司91 00091 000200 900祥翔商廈176 000176 000200 500合力公司87 00087 0008

33、7 000永松公司-10 000-10 00076 800一平公司1 0001 0007 000暫估東陽公司100 000100 000合計3 281 900100 0003 381 9001 342 300審計結(jié)論：（1）通過執(zhí)行函證程序，應(yīng)付賬款個明細(xì)金額無異常；（2）結(jié)合存貨監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)東陽公司有100 000元屬于貨到單未到的情況，建議按暫估處理。經(jīng)過調(diào)整后，年末應(yīng)付賬款可以確認(rèn)。測一測1、應(yīng)付賬款函證最適當(dāng)?shù)姆绞绞牵?）。A.積極式函證 B.消極式函證 C.其他函證方式 D.積極和消極式結(jié)合方式2、下列審計程序中，一般不能查找未入賬的應(yīng)付賬款的是（ ）。 A.檢查報告日后收到的采購發(fā)票

34、，關(guān)注發(fā)票日期B.檢查有貨物驗收單、入庫單但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C.檢查報告日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證D.函證應(yīng)付賬款3、應(yīng)付賬款一般不需要函證，但出現(xiàn)（ ）時注冊會計師應(yīng)實施函證程序。A.應(yīng)付賬款存在借方余額B.控制風(fēng)險較高C.某應(yīng)付賬款的明細(xì)賬戶金額較大D.被審計單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段任務(wù)3固定資產(chǎn)審計任務(wù)資料：江蘇會計師事務(wù)所接受委托于2015年3月11日對天堃股份有限公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計，按照計劃對固定資產(chǎn)和累計折舊進(jìn)行實質(zhì)性測試，閱讀任務(wù)資料，請你作為審計人員對該公司固定資產(chǎn)進(jìn)行審計，并完成固定資產(chǎn)增加檢查表、固定資產(chǎn)審定表等的填寫。相關(guān)知識固定資產(chǎn)是指使用

35、年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)相比較，具有周轉(zhuǎn)時間長、增減變化少、單位價值高等特點，相對而言，對當(dāng)期損益影響不是很明顯，但由于金額大，對資產(chǎn)負(fù)債表影響較大。一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)（1）資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在（2）所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄（3）確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制（4）確定固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄（5）確定固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列

36、報二、固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序（一）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表（1）獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總帳數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與報表數(shù)核對是否相符。表樣見表5-7所示。表5-7 應(yīng)收賬款明細(xì)表項目名稱期初余額本期增加本期減少期末余額備注一、原價合計其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具二、累計折舊合計其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具審計說明：審計人員檢查了固定資產(chǎn)的主要減少項目，進(jìn)行核對。辦公設(shè)備停用期間應(yīng)計提折舊，對少提折舊的部分進(jìn)行補(bǔ)提，編寫調(diào)整分錄。已經(jīng)提足繼續(xù)使用

37、的固定資產(chǎn)，不應(yīng)該計提折舊，對多計提的折舊部分調(diào)整沖回。（二）對固定資產(chǎn)實施分析程序?qū)徲嬋藛T應(yīng)根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)和固定資產(chǎn)的具體情況，選擇以下方法對固定資產(chǎn)及折舊實施分析程序：（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，確定是否存在閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（2）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理與維護(hù)費用，確定是否存在資本性支出和收益性支出劃分上的錯誤。（3）比較本期固定資產(chǎn)的購建預(yù)算與實際購建支出，確定是否存在預(yù)算外購建事項。（4）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，并根據(jù)被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況和發(fā)展趨勢，判斷固定資產(chǎn)增減變動的

38、合理性及相關(guān)金額的正確性。（5）計算應(yīng)計提折舊額與被審計單位實際計提的折舊額是否一致，對折舊計提的總體合理性進(jìn)行分析。（6）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，估計固定資產(chǎn)的老化率，分析是否存在閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其是其是否合理（三）實地檢查固定資產(chǎn)對于部分新增固定資產(chǎn)的實地查看，主要目的是確認(rèn)資產(chǎn)是否存在。對于一些散布較廣的固定資產(chǎn)，審計人員無法實地查看，應(yīng)實施一定的替代程序以驗證其存在。例如，對于運(yùn)輸工具的驗證，可以通過審查產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)保險單，或者是相關(guān)的燃料消耗、修理開支及稅金交納等明細(xì)記錄來確定其存在。在實地查看時，還應(yīng)注意固定資產(chǎn)的

39、使用和保養(yǎng)情況。【例5-4】審計人員在對某公司2014年12月31日的固定資產(chǎn)進(jìn)行清點時，發(fā)現(xiàn)下列情況：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)表固定資產(chǎn)卡片實存價值每臺單價甲80 00080 00078 0002 000乙70 00070 00080 00010 000丙100 00090 000100 00010 000丁 29 50028 000 28 000 500思考：根據(jù)上述清點的情況，分析可能存在的問題，并提出審計意見?！敬鸢讣敖馕觥浚?）甲種設(shè)備帳卡相符，實物短缺一臺，有可能是該設(shè)備已報廢處理，但是帳卡未注銷，查明后應(yīng)注銷帳卡；也可能因保管不善，設(shè)備被盜，查明后要追究保管者的責(zé)任；也可能是設(shè)備

40、出租，但沒有記入“出租固定資產(chǎn)”賬戶，應(yīng)補(bǔ)記。（2）乙種設(shè)備帳卡相符，實物多出一臺，也有可能是該設(shè)備已經(jīng)報廢處理，帳卡已注銷，但實物仍在使用；也有可能是購進(jìn)時未作固定資產(chǎn)入賬而作低值易耗品入賬，但盤點時作為固定資產(chǎn)；查明后，應(yīng)對照其價值和使用年限，確認(rèn)其符合標(biāo)準(zhǔn)，則補(bǔ)記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和卡片張；若不符合標(biāo)準(zhǔn)，則不作盤盈，不計入固定資產(chǎn)賬簿；也有可能是將租入固定資產(chǎn)誤作為盤盈，查明后應(yīng)將設(shè)備在備查簿上登記。（3）丙種設(shè)備明細(xì)帳與實物相符，但卡片少一臺，有可能是購進(jìn)時，有一臺設(shè)備沒有在卡片上登記，查明后要補(bǔ)記卡片。（4）丁種設(shè)備卡片和實物相符，但固定資產(chǎn)明細(xì)賬多出三臺，有可能是該三臺設(shè)備已出售，但明

41、細(xì)賬沒有注銷，查明后應(yīng)予注銷。（四）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)【例5-5 】注冊會計師小張在2014年2月10日審查東風(fēng)公司2013年固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)過程中，審閱“固定資產(chǎn)”賬簿記錄時發(fā)現(xiàn)2010年11月份有一筆固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)，金額是98 920元。抽調(diào)相應(yīng)憑證，進(jìn)行賬證核對。購入該甲設(shè)備的原始憑證是一張金額為80 000元的轉(zhuǎn)賬支票存根和一張增值稅專用發(fā)票；安裝調(diào)試的原始憑證是一張金額為4 000元的原材料領(lǐng)料單和一張支付其他費用的金額為1 320元的轉(zhuǎn)賬支票存根。其賬務(wù)處理如下：借：在建工程 93 600 貸：銀行存款 93 600借：在建工程 5 320 貸：原材料 4 000 銀行

42、存款 1 320借：固定資產(chǎn) 98 920 貸：在建工程 98 920由于未發(fā)現(xiàn)購進(jìn)固定資產(chǎn)運(yùn)雜費的處理，于是他就此事項向會計主管進(jìn)行了面詢，得知該筆5 000元的費用（其中運(yùn)費4 000元，其他雜費1 000元）被計入11月份的管理費用。其分錄如下：借：管理費用 5 000 貸：銀行存款 5 000要求：請分析以上賬務(wù)處理是否正確，并提出審計處理意見?！敬鸢讣敖馕觥客赓徆潭ㄙY產(chǎn)的運(yùn)雜費和安裝費合計5 000元應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，而不應(yīng)計入管理費用；生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備購進(jìn)時發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。審計調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)甲設(shè)備 5 000 貸：管理費用 5 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

43、（進(jìn)項稅額） 13 600 貸：固定資產(chǎn)甲設(shè)備 13 600（六）審查本年度減少的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的減少包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等方式。賬存實亡現(xiàn)象是常見的一中舞弊，其目的是：高估資產(chǎn)、高估利潤。因此，固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明已經(jīng)減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)賬務(wù)處理，其主要審計程序有:（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（4）檢查債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)會計處理是

44、否正確在實務(wù)中，注冊會計師完成了固定資產(chǎn)減少審計后應(yīng)當(dāng)編制固定資產(chǎn)減少檢查表形成工作底稿。【例5-6】注冊會計師李虹在審閱宏達(dá)公司2014年“固定資產(chǎn)”賬簿記錄過程中，發(fā)現(xiàn)6月12日一項業(yè)務(wù)貸方發(fā)生額為10 000元，摘要為“報廢固定資產(chǎn)“，對應(yīng)科目是“累計折舊”和“營業(yè)外支出”。從不正確的對應(yīng)關(guān)系中可初步判斷此業(yè)務(wù)有問題，于是調(diào)出相關(guān)憑證，其會計分錄如下：借：營業(yè)外支出非常損失 8 000 累計折舊 2 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000從憑證記錄中可以看出，該固定資產(chǎn)的成新率高達(dá)80，卻提前報廢。經(jīng)了解，公司在此期間沒有發(fā)生過火災(zāi)等意外事故。隨后，李虹又調(diào)閱了該項固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該項固定

45、資產(chǎn)僅使用了兩年，且無大修的記錄，說明它性狀良好。經(jīng)反復(fù)與公司主管及該固定資產(chǎn)的保管人員交談得知，該項業(yè)務(wù)是經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將該項固定資產(chǎn)按賬面凈值進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，所獲款項被有關(guān)人員私分。練練一練【答案及解析】該項業(yè)務(wù)屬于虛報固定資產(chǎn)毀損。鑒于該固定資產(chǎn)已被變賣，建議做如下調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款 8 000 貸：營業(yè)外支出非常損失 8 000對于變賣所款應(yīng)該追回。（七）檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 （八）檢查固定資產(chǎn)的租賃（九）檢查暫時閑置和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（十）檢查待出售固定資產(chǎn)（十一）檢查

46、固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況（十二）檢查固定資產(chǎn)是否已在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報三、固定資產(chǎn)累計折舊的實質(zhì)程序（1）獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（2）檢查折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，以及前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。（3）復(fù)核本期折舊費用的計提和分配。（4）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否建議適當(dāng)調(diào)整

47、。（5）檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。（6）檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)?！纠?-7 】審計人員對華興公司2014年度固定資產(chǎn)審計發(fā)現(xiàn)：年度固定資產(chǎn)新增86萬元，該企業(yè)固定資產(chǎn)綜合折舊率6%。具體事項如下：1. 3月3日購入生產(chǎn)設(shè)備一套，買價18萬，發(fā)生的安裝費用1萬元計入制造費用；2. 6月8日購入辦公桌100張，金額共計18000元；3. 11月2日因經(jīng)營需要經(jīng)營租入倉庫一棟，租期一年，價值66.2萬元，計入固定資產(chǎn)賬戶（對應(yīng)賬戶計入“長期應(yīng)付款”），支付的半年租金12萬元計入“管理費用”。分析存在的問題并進(jìn)行調(diào)整處理。練練一練【答案及解析】1.增加固定資產(chǎn)計價不正確；2.資

48、本性支出和收益性支出劃分不清；3. 經(jīng)營租入的資產(chǎn)企業(yè)沒有所有權(quán),不能作資產(chǎn)入賬；預(yù)付租金不應(yīng)計入費用。對企業(yè)賬務(wù)的影響：1.對2014年度新增固定資產(chǎn)賬面原值（86萬元）的影響：審定的新增固定資產(chǎn)原值=86+1-1.8-66.2=19（萬元）虛增固定資產(chǎn)原值=86-19=67（萬元）建議調(diào)整：借：低值易耗品 18 000長期應(yīng)付款 662 000固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備 10 000貸：制造費用 10 000固定資產(chǎn)辦公桌 18 000固定資產(chǎn)-倉庫 662 000借：應(yīng)付賬款 80 000貸：管理費用 80 0002.對固定資產(chǎn)折舊的影響： 100006%129-180006%126-662000

49、6%121=450-540-3310=-3400（元）（多提折舊）建議調(diào)整：借：制造費用 450累計折舊 3 400貸：管理費用 3 850【例5-8】注冊會計師在審查華潤股份有限公司2011年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)2010年度12月份新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺，原價為1 000 000元，預(yù)計凈殘值為100 000元，預(yù)計使用年限為5年。該公司使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)用直線法折舊，且該公司對這一事項在財務(wù)報表附注中未進(jìn)行披露。要求：根據(jù)據(jù)上訴情況，注冊會計師應(yīng)確定這一事項對被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響，并提請被審計單位在財務(wù)報表附注中進(jìn)行充分披露?！敬鸢?/p>

50、及解析】注冊會計師認(rèn)為：該公司的固定資產(chǎn)折舊方法不一致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行會計制度的。該事項對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響如下：用年數(shù)總和法計算的機(jī)床年折舊額=（1 000 000-100 000）515=300 000（元）用直線法計算的機(jī)床年折舊額=（1 000 000-100 000）5=180 000（元）所以，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額120 000元（300 000-180 000），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計折舊”項目增加120 000元，利潤表中的“利潤總額”項目減少了120 000元。對此，注冊會計師要求被審計單位在財務(wù)報表中這樣披露“本公司由于對原值為1 000

51、 000元，預(yù)計凈殘值為100 000元，預(yù)計使用年限為5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法計提折舊，與采用直線法相比，使年度的折舊額增加120 000元，利潤總額減少120 000元，特予以揭示。”四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。（2）檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。（3）檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。（4）計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。（5）檢查被審計單位處置

52、固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。（6）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會計期間沒有轉(zhuǎn)回。（7）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。任務(wù)實施具體審計程序如下：1.審計人員取得固定資產(chǎn)、累計折舊及減值準(zhǔn)備明細(xì)表（表5-5）并進(jìn)行了復(fù)核，將明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬核對一致。期初余額與上一年度的審定數(shù)一致。填制固定資產(chǎn)明細(xì)表（表5-8）表5-8 固定資產(chǎn)、累計折舊及減值準(zhǔn)備明細(xì)表被審計單位：天堃股份有限公司項目：固定資產(chǎn)編制：郭冰日期：2014-3-11索引號：ZO1-1 財務(wù)報表截止日/期間： 2014-12-31 復(fù)核：日期：項目名稱期初余額本期增加

53、本期減少期末余額一、原價合計8856782612850000515000096267826其中：房屋、建筑物1.生產(chǎn)用1208340037500002000000138334002.非生產(chǎn)用528365626000007883656機(jī)器設(shè)備1.辦公設(shè)備985426498542642.專用設(shè)備523678256100000270000055767825運(yùn)輸工具42536584000004500004203658其他設(shè)備47250234725023項目名稱期初余額本期增加本期減少期末余額備注二、累計折舊合計191369178488690.7386000023765607其中：房屋、建筑物1.生產(chǎn)用

54、5885010.4404453.0315500004739463.42.非生產(chǎn)用1634638.7125486.831760125.6機(jī)器設(shè)備1.辦公設(shè)備3241907.1850 422.984092330.12.專用設(shè)備7331495.56030234.5195000011411730運(yùn)輸工具136110.56516997.9360000293108.46其他設(shè)備897754.37561095.481458849.9審計說明企業(yè)的固定資產(chǎn)的明細(xì)表與明細(xì)賬，總賬核對一致，期初余額也與上一年的審定數(shù)一致，說明固定資產(chǎn)這一塊的管理相對完善。2.2013年天堃公司固定資產(chǎn)增加情況如下：（1）5月10

55、日從“在建工程”轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用廠房3 750 000，專用設(shè)備6 100 000元（其中自產(chǎn)設(shè)備800 000，是按成本價從存貨中直接轉(zhuǎn)入的，不含稅售價100萬），該設(shè)備預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值率為5%，因此應(yīng)作如下調(diào)整：（做調(diào)整分錄2個）專用設(shè)備補(bǔ)交稅款分錄：少交1000000的稅（自產(chǎn)設(shè)備800 000，是按成本價從存貨中直接轉(zhuǎn)入的，沒提稅）借：固定資產(chǎn) 170 000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000專用設(shè)備補(bǔ)提折舊分錄：應(yīng)補(bǔ)提折舊=170000*（1-5%）/120*7=9420.83借：制造費用 9 420.83 貸：累計折舊 9 420.83(2)9月1日直接購入并投入使用的運(yùn)輸工具400 000元(3)12月10日從“在建工程”轉(zhuǎn)入非生產(chǎn)用房價值2 600 000元要求：除了（1）發(fā)生調(diào)整事項以外，其余增加額計價正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)齊全。會計處理正確。編制固定資產(chǎn)增加檢查表（表5-9）表5-9 固定資產(chǎn)增加檢查表被審計