第八章戰(zhàn)略成本問題研究ppt課件

1、第八章 戰(zhàn)略本錢問題研討 第一節(jié) 我國企業(yè)本錢管理的現(xiàn)實分析一、本錢管理的實際研討滯后總體上講，我國本錢管理的實際研討與改革前相比有了長足的提高，但在以下幾個方面表現(xiàn)出滯后性：一本錢管理課程的學科屬性不明確人們一致以為本錢管理是會計類的課程，但本錢管理究竟應(yīng)單獨成科還是放在財務(wù)管理或管理睬計中卻沒有一致的認識。 二本錢管理研討的系統(tǒng)性差在我國，無論是本錢管理實際還是本錢管理實際研討都存在本錢管理方法系統(tǒng)性差的問題。1、傳統(tǒng)本錢管理方法和現(xiàn)代本錢管理方法的研討都是針對單個本錢管理方法的，缺乏對方法之間聯(lián)絡(luò)的研討，不能構(gòu)成系統(tǒng)的本錢管理方法體系。實際中，本錢管理方法的運用缺乏聯(lián)絡(luò)，引進新的本錢管理

2、方法經(jīng)常會導致對原有方法很大程度的放棄，既使本錢管理缺乏銜接性，又加大了本錢。實踐上，經(jīng)過研討每種本錢管理方法的本質(zhì)及其順應(yīng)的經(jīng)濟環(huán)境的特征，可以構(gòu)建出系統(tǒng)的本錢管理方法體系。2、傳統(tǒng)本錢研討局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思想?！巴频箛鷫?、走向市場、本錢否決的邯鋼閱歷，本質(zhì)表達的是戰(zhàn)略上的本錢思索.二、本錢管理的實際潛力大由于本錢管理體制的缺陷和本錢管理程度的低下，我國企業(yè)繼續(xù)堅持較高的本錢程度，存在大量的浪費。本錢管理的現(xiàn)狀可以用六個字集中表現(xiàn)：本錢高、本錢亂，闡明我國企業(yè)本錢降低的潛力很大。而導致本錢高、本錢亂的緣由很多，歸納起來有： 一本錢管理觀念落后降低本錢、提高管理程度，首先要改動本

3、錢管理的觀念。我國企業(yè)普遍存在本錢觀念落后的景象，表如今本錢管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏向。很多企業(yè)仍將本錢管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括消費過程，而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)如上下游企業(yè)、競爭者及相關(guān)領(lǐng)域如本錢管理的組織本錢行為的管理。本錢管理的目的局限于降低本錢較少從效益角度看本錢的成效，降低本錢的手段也主要依托節(jié)約方式，不能運用本錢效益原那么，經(jīng)過發(fā)生本錢來實現(xiàn)更大的收益。這些落后的觀念曾經(jīng)不能順應(yīng)競爭日益猛烈的經(jīng)濟環(huán)境。 二本錢管理方法陳舊雖然我國一些企業(yè)進展了先進本錢管理方法的試點，并獲得了不錯成果，但整體上講，本錢管理方法還是很陳舊，已不能順應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的要求。據(jù)調(diào)查，我國

4、70%企業(yè)采用分批法或分步法，絕大多數(shù)的企業(yè)采用全廠制造費用分配率(43.18%)或部門制造費用分配率(47.08%)來分配制造費用。最廣泛采用的本錢動因是總額、直接人工小時和直接資料本錢。業(yè)績評價采用的最主要的財務(wù)目的是目的利潤(72.6%)。規(guī)范本錢核算雖然在 63.4%的企業(yè)得到運用，但是只需18%的企業(yè)每年至少修正一次規(guī)范本錢。而先進的作業(yè)本錢法、本錢企畫法都未得到推行。 三價值管理與運用價值管理的結(jié)合較差長期以來，人們存在一種偏向：本錢管理是財務(wù)人員的事情，導致管本錢的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財務(wù)，從而呵斥價值管理與運用價值管理的結(jié)合較差。許多行之有效的方法如價值工程、作業(yè)本錢法、價值

5、鏈分析等不能有效運用，因此資料利用率低、設(shè)備成效差、技術(shù)及產(chǎn)品貯藏缺乏、價值轉(zhuǎn)移和價值增值過程中的無用環(huán)節(jié)及資源浪費多等必然導致本錢居高不下。 四不良利益動機驅(qū)動導致本錢亂在我國，有相當多的企業(yè)管理者因粉飾業(yè)績等不良利益動機的驅(qū)動，恣意調(diào)整、編造本錢資料，從而使本錢信息失真景象日益嚴重，并呵斥以本錢為根底的各種管理活動的效能降低甚至給企業(yè)呵斥損失。 第二節(jié) 戰(zhàn)略本錢管理系統(tǒng)及構(gòu)成內(nèi)容對本錢問題的戰(zhàn)略思索是基于多樣化的經(jīng)濟環(huán)境，這種多樣化的經(jīng)濟環(huán)境必然導致本錢管理系統(tǒng)的多樣性，從而使本錢管理思想、本錢管理方法、本錢管理系統(tǒng)的構(gòu)成等多個方面表現(xiàn)出差別性。但是本錢管理系統(tǒng)作為企業(yè)運營管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)

6、，又有其完好的系統(tǒng)構(gòu)造和共同的特點。也就是說，即使是不同競爭戰(zhàn)略指點下的企業(yè)本錢管理系統(tǒng)，也有許多共性的方面。 一、戰(zhàn)略本錢管理的對象本錢管理系統(tǒng)的管理對象即本錢管理對象，是與企業(yè)運營過程相關(guān)的一切資金耗費。在戰(zhàn)略本錢管理中，本錢管理的對象不僅僅是財務(wù)會計中的歷史本錢，也不僅僅限于企業(yè)內(nèi)部價值鏈范圍的資金耗費，而是為實現(xiàn)企業(yè)競爭戰(zhàn)略和到達繼續(xù)性本錢改善所涉及的一切資金耗費。既包括財務(wù)會計計算的歷史本錢，也包括內(nèi)部運營管理需求的如今和未來本錢；既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈范圍內(nèi)的資金耗費，也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費。 二、本錢分類為了順應(yīng)本錢計算、本錢控制和本錢規(guī)劃的需求，尋求進

7、一步降低本錢的途徑，有必要研討本錢的分類。本錢分類是對本錢管理對象的細化。本錢信息有財務(wù)報告和本錢管理兩種用途，因此本錢也可以按照這個規(guī)范分為兩類。一基于本錢計算和確定損益為目的的分類本錢分類的首要目的或說傳統(tǒng)目的是在對外報告時確定一定期間的損益，基于此目的的本錢分類是為了正確地歸集和分配費用和準確地計算本錢。主要有以下幾種分類： 1、按本錢的經(jīng)濟用途分為制造本錢和非制造本錢，制造本錢包括直接資料、直接人工、制造費用，非制造本錢分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。該種分類的目的是為了確定產(chǎn)品本錢和期間費用，產(chǎn)品本錢中己銷售部分轉(zhuǎn)為銷售本錢并在利潤表中表現(xiàn)，未銷售部分轉(zhuǎn)為存貨本錢在資產(chǎn)負債表中表現(xiàn)

8、；期間費用在期間內(nèi)扣除，在利潤表中表現(xiàn)。 2、按本錢與特定產(chǎn)品的關(guān)系分為直接本錢和間接本錢，直接本錢是直接計入某產(chǎn)品本錢的本錢工程，是可追溯本錢，非直接本錢是需求按照某種規(guī)范在幾種產(chǎn)品之間分配的本錢。該種分類的目的是為了正確歸集和分配費用，以便正確計算產(chǎn)品本錢?；诒惧X計算和確定損益為目的的分類,最終構(gòu)成各種本錢計算方法，如種類法、分批法、分步法等。 二基于本錢管理目的的分類廣義本錢計算的目的不是獨一的，也包括為本錢管理而進展的計算，此時也要求進展本錢分類：1、按本錢習性分為變動本錢、固定本錢和混合本錢。該種分類是管理睬計短期運營管理的根底，對于本錢預測、決策和分析，特別是對于控制和尋覓降低本

9、錢途徑具有重要作用。 2、按本錢決策相關(guān)性分為相關(guān)本錢和無關(guān)本錢。相關(guān)本錢是與決策有關(guān)的未來本錢，如專屬本錢、時機本錢、重置本錢等，無關(guān)本錢那么是與決策無關(guān)的已發(fā)生的本錢，如沉沒本錢、結(jié)合本錢等，該種分類有利于正確決策的進展。3、按本錢可控性分為可控本錢和不可控本錢?？煽乇惧X是能由責任單位的行為所控制的本錢，反之為不可控本錢。該種分類對確定責任單位、明確責任單位的責任、評價責任單位的業(yè)績有非常重要的作用?；诒惧X管理目的的分類, 最終構(gòu)成管理睬計中各種本錢預測和控制方法。 三基于本錢計算與本錢管理相結(jié)合目的的分類為本錢計算目的和本錢管理目的進展的本錢分類，表現(xiàn)了本錢信息的兩種用途。但在傳統(tǒng)的企

10、業(yè)管理中，為滿足這兩種用途通常需求進展兩種類型的本錢計算。按照本錢會計制度計算出的財務(wù)本錢信息往往不能滿足管理的需求，而按看管理要求單獨計算管理本錢，又會額外添加許多本錢。作業(yè)本錢計算法的產(chǎn)生為這個矛盾的處理提供了能夠性。作業(yè)本錢法在提供財務(wù)本錢的同時，還可按看管理需求將本錢進展不同的分類，從而產(chǎn)生所需的信息。在有計算機技術(shù)支持的情況下，按作業(yè)分類將更加方便，在作業(yè)本錢計算法根底上提供管理本錢信息也更加容易。基于本錢計算與本錢管理結(jié)合目的的分類, 構(gòu)成戰(zhàn)略本錢控制的根底。 三、戰(zhàn)略本錢管理系統(tǒng)的目的 一總體目的本錢管理系統(tǒng)的總體目的是為企業(yè)的整體運營目的效力，包括為企業(yè)內(nèi)外相關(guān)利益者提供所需的

11、各種本錢信息供其決策和控制。在競爭環(huán)境中，本錢管理系統(tǒng)的總體目的主要依競爭戰(zhàn)略而定，在本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略指點下本錢管理系統(tǒng)的總體目的是追求本錢程度的絕對降低，而在差別化戰(zhàn)略指點下本錢管理系統(tǒng)的總體目的那么是在保證明現(xiàn)產(chǎn)品、效力等方面差別化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期本錢進展管理，實現(xiàn)本錢的繼續(xù)性降低。 二詳細目的本錢管理系統(tǒng)由本錢會計子系統(tǒng)和本錢控制子系統(tǒng)組成，其詳細目的表現(xiàn)為本錢計算的目的和本錢控制的目的。1、本錢計算的目的本錢計算的最終目的是為一切信息運用者包括外部和內(nèi)部運用者提供本錢信息。詳細來說本錢計算的目的可歸結(jié)為三個：(1)確定盈虧及存貨價值即按照本錢會計制度的規(guī)定，計算財務(wù)本錢，滿足編制

12、資產(chǎn)負債表和利潤表的需求；(2)促進優(yōu)化管理行為即經(jīng)過向管理人員提供本錢信息，借以提高人們的本錢認識，經(jīng)過本錢差別分析，評價管理人員的業(yè)績，促進管理人員采取改善措施；(3)效力運營決策即經(jīng)過盈虧平衡分析等方法，提供管理本錢信息，有效滿足現(xiàn)代運營決策對本錢信息的需求。外部信息運用者需求的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價值和盈虧情況的，因此本錢計算的第一種目的即可滿足。而內(nèi)部信息運用者利用本錢信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外，主要是用于運營管理。本錢計算的第二、三工程標也就是針對內(nèi)部運營管理者的。每個企業(yè)均是根據(jù)內(nèi)外部信息運用者的不同要求，來確定本錢計算的目的，并進而選擇本錢計算方法的。2、本錢控制的目的在歷史的

13、開展過程中，本錢控制目的閱歷了經(jīng)過提高任務(wù)效率和減少浪費來降低本錢、經(jīng)過提高本錢效益比來降低本錢和經(jīng)過堅持競爭優(yōu)勢來降低本錢等幾個階段。這幾種方式的本錢控制目的在我國目前經(jīng)濟環(huán)境中同時存在。 在競爭性經(jīng)濟環(huán)境中，本錢控制目的因競爭戰(zhàn)略而異。本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)本錢控制的目的是在保證一定產(chǎn)質(zhì)量量和效力的前提下，最大程度的降低企業(yè)內(nèi)部本錢，表如今對消費本錢和運營費用的控制。而差別化戰(zhàn)略企業(yè)的本錢控制目的那么是在保證企業(yè)實現(xiàn)差別化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期本錢，實現(xiàn)繼續(xù)性的本錢節(jié)省，表現(xiàn)為對產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生本錢的控制，如對研發(fā)本錢、供應(yīng)商部分本錢和消費本錢的注重和控制。 四、戰(zhàn)略本錢管

14、理系統(tǒng)的內(nèi)容本錢管理系統(tǒng)包括本錢規(guī)劃、本錢計算、本錢控制和業(yè)績評價四項內(nèi)容，這四項內(nèi)容在不同企業(yè)的本錢管理系統(tǒng)中可以表現(xiàn)出多種方式。一本錢規(guī)劃本錢規(guī)劃是對本錢管理戰(zhàn)略的制定，也是對本錢管理做出的規(guī)劃，是本錢管理任務(wù)在總體上的把握，為詳細的本錢管理提供戰(zhàn)略思緒和總體要求。本錢規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟環(huán)境制定的，內(nèi)容主要包括確定本錢管理的重點，規(guī)劃控制本錢的戰(zhàn)略途徑，提出本錢計算的精度要求和確定業(yè)績評價的目的和規(guī)范。 二本錢計算本錢計算是本錢管理系統(tǒng)的信息根底，分為財務(wù)本錢和管理本錢的計算。財務(wù)本錢是為對外財務(wù)報告目的而計算的，計算原那么是固定的，計算出的本錢是歷史本錢。管理本錢是根據(jù)

15、企業(yè)運營管理的需求而計算的，沒有固定的計算原那么，計算的本錢可以是歷史本錢，也可以是如今和未來的本錢。三本錢控制本錢控制是利用本錢計算提供的信息，采取經(jīng)濟、技術(shù)和組織等手段實現(xiàn)降低本錢或本錢改善目的的一系列活動。本錢控制是本錢管理系統(tǒng)的中心部分?，F(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中本錢控制是全方位的控制，也是全體員工參與的控制，包括事前、事中和事后的本錢控制。 四業(yè)績評價業(yè)績評價是對本錢控制效果的評價，目的在于改良原有的本錢控制活動和鼓勵約束員工和團體的本錢行為。業(yè)績評價的關(guān)鍵所在是評價目的的選擇和評價結(jié)果與約束鼓勵機制的銜接。評價目的可以是財務(wù)目的，也可以是非財務(wù)目的。而且評價結(jié)果與約束鼓勵機制能否銜接也關(guān)系到本

16、錢管理的效果。利用經(jīng)濟手段進展約束鼓勵，要求處理好評價結(jié)果的量化及與獎懲的掛鉤問題，尤其是非財務(wù)目的的量化。 五本錢管理系統(tǒng)四項內(nèi)容之間的關(guān)系本錢規(guī)劃本錢計算本錢控制業(yè)績評價五、戰(zhàn)略本錢管理系統(tǒng)的功能及形狀分類隨著環(huán)境條件的變化，本錢管理系統(tǒng)的功能也在發(fā)生變化。但總體來說，本錢管理系統(tǒng)主要有三項功能：1為定期的財務(wù)報告目的，計算銷售本錢和估計存貨價值；2估計和預測作業(yè)、產(chǎn)品、效力、客戶等本錢對象的本錢；3為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率、進展戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟信息和反響。不是每一個企業(yè)的本錢管理系統(tǒng)都具備這三項功能。根據(jù)這三項功能詳細地在企業(yè)中的結(jié)合方式，將本錢管理系統(tǒng)分為四種形狀： 形狀一：不完善的本錢管理

17、系統(tǒng)。這種形狀的本錢管理系統(tǒng)只需第一項功能，即為對外財務(wù)報告目的而計算財務(wù)本錢。本錢管理系統(tǒng)只包含本錢計算，而且是作為財務(wù)會計的組成部分，沒有管理功能。具有這種形狀本錢管理系統(tǒng)的企業(yè)是少數(shù)的，僅限于處于生長期的小規(guī)模企業(yè)，企業(yè)既沒有精神去進展本錢管理，也沒有必要注重本錢管理，企業(yè)關(guān)注的是生長性。 形狀二：財務(wù)報告目的驅(qū)動下的本錢管理系統(tǒng)。這種形狀的本錢管理系一致方面為財務(wù)報告計算本錢信息，另一方面利用本錢會計產(chǎn)生的本錢信息進展本錢控制和本錢決策等本錢管理活動。本錢信息僅限于財務(wù)本錢信息，不存在單獨為管理目的進展的本錢計算。它的適用前提是財務(wù)本錢信息可以較準確的反映本錢情況，不會誤導本錢決策。產(chǎn)

18、品組合簡單，勞動密集型的小規(guī)模企業(yè)多適用這種本錢管理系統(tǒng)。 形狀三：具有高度相關(guān)性的本錢管理系統(tǒng)。這種形狀的本錢管理系統(tǒng)在包括形狀二本錢管理系統(tǒng)所具備的定期的向外部運用者提供財務(wù)報告的本錢計算系統(tǒng)之外，還包括本錢決策系統(tǒng)和反響系統(tǒng)。這種本錢管理系統(tǒng)的管理職能是利用管理本錢信息進展的。因此除了計算財務(wù)本錢外，還要計算管理本錢，而管理本錢的計算與運用都是針對企業(yè)實踐情況設(shè)計的，與管理目的具有高度的相關(guān)性 形狀四：將本錢管理和財務(wù)報告整合于一體的本錢管理系統(tǒng)。例如ERP系統(tǒng)。這種本錢管理系統(tǒng)與形狀三一樣，都具備三種功能，但是與形狀三不同的是，它將財務(wù)本錢和管理本錢的計算以一種高級方式結(jié)合起來。它實施

19、的前提是，企業(yè)實現(xiàn)計算機化管理，各部門經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息共享。本錢信息運用者只需求根據(jù)信息需求進展相關(guān)設(shè)置，就可獲得所需的本錢信息，包括財務(wù)本錢信息和管理本錢信息。 在目前多樣化的經(jīng)濟環(huán)境中，這四種形狀的本錢管理系統(tǒng)在不同類型的企業(yè)中同時存在。從經(jīng)濟環(huán)境和本錢管理系統(tǒng)的開展來看，第四種形狀的本錢管理系統(tǒng)將是開展趨勢。而目前占主導位置，并且需求完善的是第三種形狀的本錢管理系統(tǒng)，同時第一和第二種形狀的本錢管理系統(tǒng)在我國也廣泛存在。這種多樣性順應(yīng)了經(jīng)濟環(huán)境的多樣性，也就要求每個企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身情況為本人的本錢管理系統(tǒng)功能定位，并及時根據(jù)企業(yè)的生長情況和需求進展相應(yīng)調(diào)整。 第三節(jié) 戰(zhàn)略本錢管理系統(tǒng)的設(shè)計思

20、想 一、設(shè)計本錢管理系統(tǒng)思索的要素 一外部環(huán)境要素外部環(huán)境要素主要包括經(jīng)濟、技術(shù)、文化要素。二內(nèi)部環(huán)境要素內(nèi)部環(huán)境要素會對本錢管理系統(tǒng)的設(shè)計提出直接的要求。影響本錢管理系統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)境要素包括企業(yè)的組織構(gòu)造、消費方式、運營規(guī)模、企業(yè)文化等。 三競爭戰(zhàn)略 競爭戰(zhàn)略要依托包括本錢管理系統(tǒng)在內(nèi)的一系列的運營管理活動來實現(xiàn)，本錢管理系統(tǒng)只是競爭戰(zhàn)略實施的工具。不同的競爭戰(zhàn)略有不同的本錢管理戰(zhàn)略和重點，因此會對本錢管理系統(tǒng)的設(shè)計提出不同的要求，表如今本錢管理方法的運用等方面。 本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略差別化戰(zhàn)略戰(zhàn)略規(guī)劃重要性弱強資本支出評價規(guī)范更多的強調(diào)財務(wù)數(shù)據(jù)，如本錢等更多的強調(diào)非財務(wù)數(shù)據(jù)，如市場占有率等預算體系預

21、算的作用控制工具短期的方案工具預算的修正比較難比較容易業(yè)績評價中規(guī)范本錢的作用比較重要不重要彈性預算對控制本錢的重要性比較大比較小完成預算的重要性較大較小控制內(nèi)容控制結(jié)果控制過程向上級非正式報告的內(nèi)容及頻率政策性事項的報告較少，營運性事項的報告較多政策性事項的報告較多，營運性事項的報告較少 鼓勵制度獎金在薪酬中的比例較低較高獎金發(fā)放規(guī)范強調(diào)財務(wù)目的強調(diào)非財務(wù)目的獎金確定方式比較客觀比較客觀四各影響要素之間的關(guān)系外部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境本錢管理系統(tǒng)競爭戰(zhàn)略二、本錢管理系統(tǒng)的設(shè)計原那么企業(yè)在設(shè)計本錢管理系統(tǒng)時，除要綜合思索本錢管理系統(tǒng)的影響要素外，還要遵照一定的設(shè)計原那么。一競爭戰(zhàn)略指點原那么 二本錢效益

22、原那么三協(xié)調(diào)原那么四彈性原那么第四節(jié) 戰(zhàn)略本錢管理下的作業(yè)本錢計算 戰(zhàn)略本錢管理要求對企業(yè)的消費運營進展價值分析，消除不增值的作業(yè)。因此，降低本錢任務(wù)的重點在于分析、區(qū)分作業(yè)類型并且衡量各種作業(yè)所耗資源的價值，這就要求本錢管理追蹤資源到每一項作業(yè)，選擇適宜的規(guī)范并將資源耗費價值計入每個作業(yè)，并以此作為比較作業(yè)耗費、進而尋求降低本錢方法的直接根據(jù)。另外，作業(yè)觀念也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采用日趨合理的產(chǎn)品消費程序，以降低總的資源耗費和本錢。例如采用價值工程來消除每項作業(yè)的多余功能，消除一切不能為產(chǎn)品帶來必要功能的作業(yè)等。 二、作業(yè)本錢計算法的根本實際 與傳統(tǒng)本錢計算方法相比，作業(yè)本錢計算法更注重本

23、錢信息對決策的有用性，因此，兩者之間存在較大實際差別。一產(chǎn)品本錢的經(jīng)濟本質(zhì) 傳統(tǒng)本錢計算法以為，本錢的經(jīng)濟本質(zhì)是消費運營過程中所耗費的消費資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為本人所發(fā)明價值的貨幣表現(xiàn)，即CV。作業(yè)本錢計算法以為，企業(yè)管理深化到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為滿足顧客需求而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，從而構(gòu)成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)要耗費一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又構(gòu)成一定的價值，轉(zhuǎn)移給下一個作業(yè)，按此逐漸推移，直到最終把產(chǎn)品提供應(yīng)企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需求。最終產(chǎn)品作為企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的總產(chǎn)出，凝聚了各個作業(yè)上構(gòu)成并最終轉(zhuǎn)移給顧客的價值。因此，“作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為“價值

24、鏈，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐漸積累和轉(zhuǎn)移，最后構(gòu)成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的本錢。 二產(chǎn)品本錢的經(jīng)濟內(nèi)容在傳統(tǒng)本錢計算法下，產(chǎn)品本錢是指制造本錢，只包括制造產(chǎn)品過程中與消費產(chǎn)品直接有關(guān)的費用，而用于管理和組織消費的費用支出那么作為期間費用途置。而在作業(yè)本錢計算法下，產(chǎn)品本錢那么是完全本錢。作業(yè)本錢計算法以為，就某一個制造中心而言(相當于一個集供、產(chǎn)、銷于一體的小型工廠)，該制造中心一切的費用支出只需是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的支出，因此都應(yīng)計入產(chǎn)品本錢。也就是說，作業(yè)本錢計算法強調(diào)費用支出的合理有效性，而不論其能否與產(chǎn)出直接有關(guān)。 雖然作業(yè)本錢計算

25、法也運用期間費用概念，但此時期間費用聚集的是一切無效的、不合理的支出，而不是與消費無直 接關(guān)系的支出。之所以采用這種處置方法是由于作業(yè)本錢計算法以為，并非一切的資源耗費 都是有效的資源耗費，也并非一切的作業(yè)都可以添加轉(zhuǎn)移給顧客的價值。普通而言，對最終產(chǎn)出有意義的資源耗費稱為有效資源耗費，能添加轉(zhuǎn)移給顧客價值的作業(yè)稱為增值作業(yè)，否那么，稱為無效資源耗費和非增值作業(yè)。企業(yè)將無效資源耗費和非增值作業(yè)耗費計入期間費用是希望經(jīng)過作業(yè)管理消除這些耗費。 三本錢計算對象傳統(tǒng)本錢計算普通以產(chǎn)品為本錢計算對象或以某一步驟(分步法)或某一批訂單(分批法)為本錢計算對象。傳統(tǒng)本錢計算的目的主要是滿足計算存貨本錢的需

26、求，進而提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)情況和運營成果的會計信息。作業(yè)本錢計算法順應(yīng)于彈性制造系統(tǒng)下適時制消費方式，消費組織中作業(yè)的可分辨性極大地加強，同時，企業(yè)本錢控制觀念和控制手段也都提高到了新的高度。這種變化要求本錢信息不僅要反映企業(yè)財務(wù)情況和運營成果，還要滿足本錢控制和消費分析的要求。當作業(yè)本錢計算法將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等概念引入本錢控制時，就構(gòu)成了一個完好的作業(yè)本錢體系。 作業(yè)本錢計算的本錢對象是多層次的，大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個層次。 1、資源 資源進入企業(yè)，并非都被耗費，即使被耗費，也不一定都是對構(gòu)成最終產(chǎn)出有意義的耗費。因此，作業(yè)本錢計算法把資源作為本錢對

27、象，是要在價值構(gòu)成的最初形狀上反映被最終產(chǎn)品吸納的有意義的資源耗費價值。也就是說，在這個環(huán)節(jié)本錢管理要處置兩個方面的問題：一是區(qū)分有用耗費和無用耗費，把無用耗費價值單獨聚集為不增值作業(yè)價值，而只把有用耗費的資源價值分解到作業(yè)中去。二是要區(qū)別耗費資源的作業(yè)情況，看資源是如何被耗費的，找到資源動因，按資源動因把資源耗費價值分別分解計入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。 2、作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)消費過程中的各工序和環(huán)節(jié)。從作業(yè)本錢計算角度看，作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、耗費一定資源的特定范圍內(nèi)的任務(wù)。具備如下特征：(1)作業(yè)是以人為主體的任務(wù)。(2)作業(yè)耗費一定的資源。作業(yè)以人為主體，要耗費一定的人力資

28、源；作業(yè)是人力作用于物的任務(wù)，因此也要耗費一定的物質(zhì)資源。(3)區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的。 (4)對于一個消費程序不盡合理的制造業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。這里，非增值作業(yè)雖然也耗費資源，但并不是合理耗費。(5)作業(yè)的范圍可以被限定。3、作業(yè)中心作業(yè)中心是擔任完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心既是本錢聚集中心，也是責任考核中心。普通說來，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以本錢計算為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的運營過程被習慣地分為資料采購、產(chǎn)品消費和產(chǎn)品銷售這三個環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)本錢計算實際，這三個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。 4、制造中心制造中心作為本錢計

29、算對象，本質(zhì)上是指計算制造中心產(chǎn)出的產(chǎn)品的本錢。普通地，一個大型制造企業(yè)總可以劃定為假設(shè)干制造中心，劃定制造中心的根據(jù)是各制造中心只消費某一種產(chǎn)品或某個系族多種產(chǎn)品。 三、作業(yè)本錢計算法的本錢計算程序在“決策相關(guān)性這個實際基點上，作業(yè)本錢計算法可以歸納為“作業(yè)耗費資源，產(chǎn)品消 耗作業(yè)。因此，作業(yè)本錢計算的根本程序就是要把資源耗費價值予以分解并分配給作業(yè)， 再將各作業(yè)聚集的價值分配給最終產(chǎn)品或效力。這一過程可以分為三個步驟。(一)確認作業(yè)中心，將資源耗費價值歸集到各作業(yè)中心這一步驟只是價值歸集過程。在作業(yè)本錢計算法下價值歸集的方向受兩方面的限制，一是資源種類；二是作業(yè)中心種類。在實務(wù)操作中，對某

30、制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫，把該制造中心所耗資源價值歸集到各資源庫中去。如對前述圓珠筆消費這個制造中心，分別對制芯和制殼這兩個作業(yè)中心設(shè)立資料費、動力費、折舊費、辦公費等資源庫。這樣，可以從資源耗費的最初形狀上把握各種資源歸集到各作業(yè)中心的情況。 (二)確認作業(yè)，將作業(yè)中心聚集的各資源耗費價值予以分解并分配到各作業(yè)本錢庫中作業(yè)確認后，普通不得隨便發(fā)生變動。這樣，在對資源庫資源耗費價值進展分配時，面臨的是已確定的作業(yè)種類。我們?yōu)槊恳豁椬鳂I(yè)設(shè)立一個本錢庫，該本錢計算步驟就演化為如何將資源庫價值結(jié)轉(zhuǎn)到作業(yè)庫這一詳細分配問題。 在本錢分配過程中，各資源庫價值要根據(jù)資源動因一項一項分配

31、到各作業(yè)中去。這樣，我們可以為每個作業(yè)庫按資源類別設(shè)立作業(yè)資源要素，將每個作業(yè)庫各作業(yè)資源要素價值相加就構(gòu)成了作業(yè)本錢庫價值。 (三)將各作業(yè)本錢庫價值分配計入最終產(chǎn)品本錢計算單，計算完工產(chǎn)品本錢與傳統(tǒng)本錢計算法一樣，我們?yōu)橹圃熘行耐懂a(chǎn)的每一種(或批)產(chǎn)品設(shè)立本錢計算單。在每一張本錢計算單中我們還應(yīng)按該產(chǎn)品消費所涉及作業(yè)種類開立作業(yè)本錢工程。這樣，該本錢計算步驟就是要把各作業(yè)本錢庫的價值結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品本錢計算單上，這一步驟反映的作業(yè)本錢計算規(guī)那么是：產(chǎn)出量的多少決議著作業(yè)的耗用量。 在把作業(yè)庫本錢計入各產(chǎn)品本錢計算單以后，如何得出完工產(chǎn)品本錢是一個簡單的問題。假設(shè)把作業(yè)本錢計算法運用于財務(wù)會計，

32、那么在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配本錢( 此問題在后面結(jié)合實例闡明)，假設(shè)以為作業(yè)本錢計算法只是一種管理睬計手段，那么用本錢計算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。 案例EPW廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)質(zhì)量量過硬，消費過程及消費本錢管理嚴厲。但是近年來，EPW廠主導產(chǎn)品LA的市場競爭日趨猛烈。為便企業(yè)產(chǎn)品在市場上獲得強大的競爭力，EPW廠跳出傳統(tǒng)的以消費制造過程為重點的本錢管理范圍，運用戰(zhàn)略本錢管理原理指點本錢管理任務(wù)。企業(yè)對LA產(chǎn)品開展市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的開展分析，并在此根底上，研討LA產(chǎn)品的設(shè)計本錢、供應(yīng)商本錢、顧客的運用本錢和官后效力本錢。 運用價值鏈分析的思想對EP

33、W廠的上下游環(huán)節(jié)進展分解和分析，發(fā)現(xiàn)EPW廠上下游環(huán)節(jié)均有許多任務(wù)可改良，對這些環(huán)節(jié)實施本錢管理，可提高整個企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在采購階段，除了采用經(jīng)濟批量法控制采購批次、貨比三家控制采購價錢等常規(guī)方法，還經(jīng)過與供應(yīng)商開展親密關(guān)系進一步控制甚至降低采購本錢。 一、價值鏈分析例如，該廠每月需5000只不銹鋼蓋，自加工用料每月08噸，資料費15萬元，產(chǎn)品本錢4元/只;運用戰(zhàn)略本錢管理原理，該廠發(fā)現(xiàn)其上游企業(yè)資料供方下屬的南匯不銹鋼餐具廠的邊角料可以利用，每噸售價0.3萬元一0.4萬元。消費5000只不銹鋼蓋，約耗用邊角料1.5噸，資料費約045萬元一06萬元，比采購整料節(jié)約09萬元一105萬元，但利用

34、邊角料加工多耗工時，人工費要多支出01萬元一02萬元。經(jīng)測算，EPW廠采購邊角料加工不銹鋼蓋可降低本錢08萬元左右。 同時該廠在與其上游企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件的消費才干，如由EPW廠提供模具請南匯廠直接加工該零件，每只價錢為218元。經(jīng)比較，EPW廠選擇了后一方案，即請南匯廠直接利用邊角料加工該零件。協(xié)作結(jié)果使EPW廠LA產(chǎn)品每月降低本錢9100元，南匯廠也獲得比出賣邊角料更大的盈利，到達了雙贏。 在銷售階段，經(jīng)過分析，EPW廠撤掉了很多辦事處，試行代理分銷制。例如:在天津經(jīng)過代理商使得銷售有了快速增長，銷售費用比設(shè)辦事處時降低了35%。另一方面采用新銷售方式后，代理商對市場信息及

35、時搜集和反響，代理商根據(jù)市場動態(tài)及時提出價錢變動的可行性建議，使企業(yè)能動態(tài)地掌握競爭對手的價錢與市場行情，獲得招標中的競爭優(yōu)勢，同時添加企業(yè)銷售利潤。 二、戰(zhàn)略定位 進展戰(zhàn)略定位分析，選擇競爭戰(zhàn)略。EPW廠針對市場環(huán)境，將LA產(chǎn)品定位于中高檔，采取本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略，運用財務(wù)數(shù)據(jù)嚴厲控制本錢的上升，并部分運用ABCActivity-Based Costing,簡稱ABC法控制產(chǎn)品本錢，使得LA產(chǎn)品的價錢在市場上不斷堅持較強的競爭力。 三、實施ABC法控制 ABC法是將著眼點放在作業(yè)活動上，以作業(yè)為本錢對象，根據(jù)作業(yè)對資源的耗費情況，將資源本錢分配到作業(yè)，再由作業(yè)根據(jù)本錢動因追蹤到產(chǎn)品本錢的構(gòu)成和積累

36、過程。由此得出最終產(chǎn)品本錢?？梢夾BC法是戰(zhàn)略本錢管理向作業(yè)層面的浸透，而戰(zhàn)略本錢管理那么是ABC法拓展延伸到消費上游的采購和下游銷售的一個系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。EPW廠經(jīng)過ABC法實證研討，發(fā)現(xiàn)浪費，找到降低本錢時機所在，提高作業(yè)活動效率，完善定價決策，為企業(yè)發(fā)明新的價值。下面著重引見ABC法在EPW廠實踐運用的情況。 (一)研討設(shè)計 1樣本選擇及數(shù)據(jù)來源 選擇 EPW廠的A部門作為ABC法研討的樣本。A部門消費高壓電器產(chǎn)品H10型LA(以下簡稱H型產(chǎn)品)和ZH10型LA簡稱ZH型產(chǎn)品)。H型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品，市場價150元/只，ZH型產(chǎn)品是新型、復雜的產(chǎn)品，市場價250元/

37、只。這兩種產(chǎn)品都在一樣的消費線上制造，單獨消費H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只;而單獨消費ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只。數(shù)據(jù)來自EPW廠2000年3月份的財務(wù)報表，另有一部分與作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)來自流水線上的技術(shù)人員和優(yōu)秀員工的口述。 2研討假設(shè) (1)假設(shè)A部門符協(xié)作業(yè)本錢法的適用要求，理由有以下幾點: A部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化配備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng)。 A部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工本錢在產(chǎn)品本錢中的比例小于20%。 H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點卻可在同一消費線上消費的產(chǎn)品，H型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復雜程度低; 而ZH型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復雜程度高。 產(chǎn)品零庫存，由于H型和ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求

38、，不存在本錢沉淀到會計分期中去的問題。 A部門管理程度較高，員工本錢認識均較強，本錢核算的數(shù)據(jù)較為準確。 (2)假設(shè): H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的本錢分攤運用傳統(tǒng)本錢計算法不合理，制造費用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。 ABC法重新計算產(chǎn)品本錢能反映出上述不合理。 ABC法對H型與ZH型產(chǎn)品的本錢分配將改動現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價決策和發(fā)現(xiàn)降低本錢重點所在。 (二)驗證 2000年3月份A部門消費了ZH型產(chǎn)品400只，同時消費了H型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種產(chǎn)品的消費本錢資料如表1所示: 本錢工程 直接資料 直接人工 制造費用 合計 H型產(chǎn)品 116,091.49 76,571.53 341,235.89

39、533,898.91 ZH型產(chǎn)品 8,859.43 8,496.84 37,872.98 55,229.25 合 計 124,950.92 85,068.37 379,108.16 589,128.16 按傳統(tǒng)本錢法計算H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單位本錢，計算結(jié)果如表2所示: EPW廠A部門產(chǎn)品單位本錢表 單位:元 本錢工程 直接資料 直接人工 制造費用 合計 H型產(chǎn)品6000只 19.35 12.76 56.87 88.98 ZH型產(chǎn)品400只 22.15 21.24 94.68 .07 上述傳統(tǒng)本錢計算法，按直接人工本錢比例分配制造費用，而制造費用是直接人工本錢的44565%，這樣分配制造費用

40、雖然方便了本錢核算任務(wù)，但分配直接人工本錢時產(chǎn)生的小的錯誤就會被放大近45倍，能夠扭曲本錢數(shù)據(jù)，不利于對制造費用采取針對性控制措施和以本錢進展的定價決策。 根據(jù)ABC法的實施步驟，EPW廠組織會計、技術(shù)、消費 和采購等專業(yè)人員對該月A部門的制造費用進展分析，并按ABC法重新計算H型和ZH型產(chǎn)品的單位本錢。 首先，經(jīng)過會計、工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與A部門技術(shù)人員、消費工人的說話了解，列出了制造費用的詳細清單如表3。 其次，對清單中的工程進展本錢動因分析，將導致本錢發(fā)生的要素歸納如下: (1)H型和ZH型產(chǎn)品的單位機器小時比例為：1:12。 (2)每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的預備任務(wù)

41、。H型產(chǎn)品每批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。 (3)H型進料12批/月，每批挪動4次，ZH型進料4批/月，每批挪動4次。(4)每批產(chǎn)品的檢驗數(shù)為:H型產(chǎn)品每批2只，ZH型產(chǎn)品每批1只。 (5)H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類打包并運輸進倉的次數(shù)分別為3次和6次。 制造費用工程 金額 間接人工： 24,765.56資料處置 25,179.61預備任務(wù) 64,27519檢驗人員 19,419.15產(chǎn)品分類包裝人員 6,473.46管理人員 140,112.97小計其它制造費用 34,976.62房屋占用 101,058.55設(shè)備折舊 12,922.57通風、照明 4250.00資料管理 85,788.16機器動

42、力電費 238,995.90小計 合計 379,108.87 第三，在本錢動因分析的根底上，根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理，按照單位級作業(yè)、批量級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和管理級作業(yè)四個作業(yè)層次分配制造費用。 1單位級作業(yè)層次 (1)直接資料和直接人工本錢的計算與傳統(tǒng)本錢計算法一樣。 (2)機器動力本錢按一定比率進展分配，分別分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品，計算過程如表4: 表4：機器動力本錢分配表單位：元 產(chǎn)品稱號 運用比例 數(shù)量 合計 分配比率 分配額 H產(chǎn)品 1 6000 6000 7.9433 47，660.09 ZH產(chǎn)品 12 400 4800 7.9433 38，128.07 合 計 - - 108

43、00 7.9433 85，788.16 2批量級作業(yè)層次 (1)預備任務(wù)本錢根據(jù)預備次數(shù)為基準進展分配，H型產(chǎn)品每批消費6只，消費6000只，H型產(chǎn)品共預備600061000(次)，型產(chǎn)品共預備400次。計算過程如表5: 產(chǎn)品稱號 預備次數(shù) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1000次 17.985 17.985.40 ZH型產(chǎn)品 400次 17.895 7，194.21 合 計 1400次 17.985 25，179.61 表5:預備本錢分配表單元：元 (2)資料處置本錢以資料挪動次數(shù)為根底分配， 計算過程如表6: 表6:資料處置本錢分配表單位：元 產(chǎn)品稱號 批次 每批挪動次數(shù) 合計 分配比率 分

44、配額 H型產(chǎn)品 12 4 48 386.96 18574.20ZH型產(chǎn)品 4 4 16 386.96 6191.36 合計 - - 64 386.96 24,765.56 3產(chǎn)品檢驗本錢按照檢驗次數(shù)分配。H型產(chǎn)品檢驗批次為6000/6=1000次；ZH型產(chǎn)品，每批1只，每1只檢驗1次，檢驗批次為400次，計算過程如表7：表7： 檢驗本錢分配表 單位：元產(chǎn)品稱號 批次 每次檢驗 合計 分配比率 分配率 H型產(chǎn)品 1000 2 2000 26.78 53562.66ZH型產(chǎn)品 400 1 400 26.78 10,712.53 合計 2400 26.78 64,275.19 3、產(chǎn)品級作業(yè)層次產(chǎn)品

45、分類本錢以分類為根底分配，計算過程如表：表8: 產(chǎn)品分類本錢表單位：元產(chǎn)品稱號 分類次數(shù) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 24 647.305 15,535.32 ZH型產(chǎn)品 6 647.305 3,883.83 合計 30 647.305 19,419.15 4管理級作業(yè)層次 (1)設(shè)備折故居管理級作業(yè)，但該部門主要設(shè)備是消費線上設(shè)備(消費設(shè)備占設(shè)備總量的80%)，且不斷是滿負荷運轉(zhuǎn)，故將約80%的機器設(shè)備折舊按H型和ZH型產(chǎn)品運用機器的比例估算分配給H型和ZH型產(chǎn)品如表9所示。 表9 消費設(shè)備折舊分配表單位：元產(chǎn)品稱號 運用比例 數(shù)量 合計 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1 6000 6000

46、7.485 44,914.80ZH型產(chǎn)品 12 400 4800 7.485 35,932.04 合計 - - 10800 7.485 80,846.84 (2)管理級作業(yè)以直接本錢(直接資料本錢+直接人工本錢)為根底分配，H型和ZH產(chǎn)品的單位直接本錢分別為(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。 表10 管理級總本錢分配表 單位：元產(chǎn)品 單位產(chǎn)品直接本錢 產(chǎn)量 總計 分配率 分配額 H產(chǎn)品 32.11 6000 192660 0.3753 72,319.38ZH產(chǎn)品 43.39 400 17,356 0.3753 6,514.98 合計 - - 2

47、10,016 0.3753 78,834.36 注：管理級總本錢歸集如下： 管理人員工資 6,473.46 房屋占用 34,976.62 設(shè)備折舊的20% 20,211.71由101,058.5520%計算所得 通風、照明 12,922.57 資料儲存和領(lǐng)用的管理 4,250.00 合計 78,834.36 在以上本錢動因分析，并ABC法對四個作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費用后，H型和ZH型產(chǎn)品的總本錢和單位本錢匯總?cè)绫?1: 表11 EPW廠A部門產(chǎn)品消費本錢表單位：元作業(yè)本錢工程 H型產(chǎn)品 ZH型產(chǎn)品 單位本錢 總本錢 單位本錢 總本錢 單位級作業(yè) 19.35 116,100.00 22.15 8,860.00直接資料 12.76 76,560.00 21.24 8,496.00直接人工 7.94 47,640.00 95.32 38,128.00機器動力本錢 40.05 240,300.00 .71 55,484.00小計 批量級作業(yè) 2.99 17,940.00 17.99 7,196.00預備任務(wù) 3.10 18,600.00 1