關(guān)于涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的實踐和思考(共6頁)

1、關(guān)于(guny)涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的實踐和思考XXX國稅局 XXX是農(nóng)業(yè)大縣，涉農(nóng)行業(yè)發(fā)展(fzhn)較快。目前,XXX國稅局轄區(qū)內(nèi)以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的企業(yè)已達198戶,2011年實現(xiàn)(shxin)稅收收入15973.05萬元，占該局2011年總收入的31.14%，成為XXX的一項重要稅源。由于部分涉農(nóng)企業(yè)納稅意識、涉稅風(fēng)險意識較差，如何有效防控涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險，成為稅收管理工作中存在的難點問題之一。一、涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的問題 (一)收購發(fā)票管理難。收購對象難核實、收購價和數(shù)量難掌握導(dǎo)致了收購發(fā)票難管理。一是擅自擴大開具范圍。對一些不該開具收購發(fā)票的購進貨物行為,或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品

2、收購范圍的開支,如收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費以及招待費等費用,擠入收購價格,在發(fā)票開具上做手腳甚至虛開收購發(fā)票,借此來多抵扣進項稅額。二是擅自擴大收購對象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位、個體購入農(nóng)產(chǎn)品,未按規(guī)定取得普通發(fā)票,為抵扣進項稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣,或者從一般納稅人企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票,為多抵扣進項稅額,不主動向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票,違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴大收購價與量。在價格比較透明的情況下,就虛增收購數(shù)量;在數(shù)量易于盤點的情況下,就直接虛提收購單價,或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價格填開,多抵扣進項稅額。 (二)物耗水平掌控難。一方面農(nóng)產(chǎn)品大多有保管

3、期限,在收購、儲備、生產(chǎn)環(huán)節(jié)上因管理不善易發(fā)生霉變,極易形成非正常損失,按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,但部分企業(yè)依仗農(nóng)產(chǎn)品難以盤點的特點,對這一部分損失不按規(guī)定進行處理,從而多抵扣進項稅額。另一方面由于農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地和等級不同,其成份含量有所區(qū)別,投入產(chǎn)出比也不同。企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴大投入量,虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量,虛增生產(chǎn)成本,從而造成帳外經(jīng)營難查處,或?qū)⑻撡彽脑牧线M行賬面消化,制造購進與耗用的假象平衡,最終達到偷稅的目的。 (三)審核檢查定性難。一是收購發(fā)票是企業(yè)自己開給自己抵扣,決定了其不可能和增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽稅控開票、認證、稽

4、核系統(tǒng)進行監(jiān)控。二是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開票對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,他們來源分散,索要發(fā)票意識差,這又使手工交叉稽核工作無法及時有效(yuxio)實行,稅務(wù)機關(guān)很難一家一戶找到這些人來驗證發(fā)票開具內(nèi)容的真實性。三是農(nóng)產(chǎn)品收購交易大多采取現(xiàn)金結(jié)算方式,其資金流監(jiān)控難。 二、加強(jiqing)涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的實踐2011年9月份(yufn)以來，XXX國稅局先后組織開展了籽棉收購加工、板材加工、家具制造、秸稈制炭、皮革等涉農(nóng)行業(yè)專項稅收檢查與分析，強化涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理，取得了明顯成效。（一）建立三項制度，夯實防控基礎(chǔ)。一是專業(yè)化分析制度。以征收管理科、政策法規(guī)科、稅政科、收入核算科等業(yè)務(wù)科室為主

5、體，抽調(diào)骨干力量成立專業(yè)化分析小組，分別負責(zé)對籽棉收購加工、棗制品加工、板材加工、家具制造、皮革加工、秸稈制炭等涉農(nóng)企業(yè)的稅收分析。建立并嚴格執(zhí)行分析例會制度，定期開展稅源專題分析，及時準(zhǔn)確地找出涉農(nóng)企業(yè)監(jiān)管工作中存在的問題，研究制定相關(guān)對策。二是建立數(shù)據(jù)共享機制。深入企業(yè)采集信息，并與工商、地稅、電力、水利、統(tǒng)計、銀行、物價等相關(guān)部門建立長期和良好的數(shù)據(jù)共享機制，按月從各方獲取有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金運轉(zhuǎn)及產(chǎn)品購銷價格、供銷狀況等信息數(shù)據(jù)，確保及時、完整、準(zhǔn)確地取得納稅人的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)據(jù)。先后深入企業(yè)采集及獲取第三方各類數(shù)據(jù)信息2000余條。三是建立行業(yè)指引。深入企業(yè)調(diào)研，按照納稅人規(guī)模和

6、行業(yè)特點，圍繞稅源專業(yè)化管理模式，重點掌握了每個行業(yè)的概況、生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品銷售收入確認及稅款實現(xiàn)、各稅種涉稅風(fēng)險識別要素及分析方法，并在分析匯總各稅種政策法規(guī)依據(jù)的基礎(chǔ)上，建立了XXX國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品加工（籽棉）行業(yè)管理指引XXX國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品加工（棗制品）行業(yè)管理指引等4個涉農(nóng)行業(yè)稅收管理指引，并在實踐中不斷完善。（二）召開三個會議，提高防控意識和能力。一是召開一線征管講評會。稅源管理單位對轄區(qū)的征管情況進行自我評價，重點突出對稅收征管、稅源監(jiān)控、風(fēng)險管理狀況、工作制度落實情況及征管難點疑點問題的排查解剖。采取換位思考的方式，相互評議，發(fā)現(xiàn)不足，找到差距，交流經(jīng)驗。對疑點數(shù)據(jù)進行點評，

7、并對存在的問題提出完善意見。同時，強化稅源管理單位整改落實情況的督導(dǎo)。先后開展講評活動6次，挖掘出涉農(nóng)風(fēng)險性問題4類，下達督辦單7份。二是召開涉稅中介座談會。召開了30余名涉稅中介代表參加的座談會。涉稅中介代表圍繞涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的主題，闡述了稅務(wù)中介組織在涉農(nóng)稅收風(fēng)險防控中的地位和作用，并對稅務(wù)機關(guān)如何提高征管和服務(wù)水平提出了意見和建議。稅務(wù)人員建議涉稅中介機構(gòu)，充分理解好涉農(nóng)稅收政策和法律法規(guī)，更好地為納稅人服務(wù)、把關(guān)，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)更有效的防控涉農(nóng)稅收風(fēng)險。三是舉辦涉農(nóng)企業(yè)培訓(xùn)會。以稅收宣傳月活動為契機，召開涉農(nóng)企業(yè)培訓(xùn)會，向涉農(nóng)企業(yè)進行宣傳涉農(nóng)稅收政策，幫助納稅人準(zhǔn)確區(qū)分自產(chǎn)自銷、外

8、購?fù)怃N等業(yè)務(wù)，明確征免稅范圍，詳細講解正確開具、使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得普通發(fā)票的各項規(guī)定(gudng)，重申主管稅務(wù)機關(guān)的管理規(guī)定，要求企業(yè)作好規(guī)定動作。（三）強化三項管理(gunl)，實現(xiàn)全面監(jiān)控。一是強化發(fā)票管理控虛開。對涉農(nóng)企業(yè)進行大排查、大摸底，由企業(yè)提供企業(yè)基本情況表，通過對企業(yè)機器設(shè)備型號、能耗、工藝流程和工人數(shù)量等其本情況核查，對企業(yè)生產(chǎn)能力進行測算，推斷出企業(yè)實際生產(chǎn)能力，再比對近三個月的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表審核后確定企業(yè)用票量，降低了發(fā)票使用量偏差；對農(nóng)產(chǎn)品供貨者進行回訪，發(fā)現(xiàn)(fxin)收購情況與企業(yè)實際申報不符的，立即停供發(fā)票，相關(guān)的進項稅額不予抵扣；開展日常

9、巡查，詳細核實企業(yè)發(fā)貨單、運費等信息，核查供票情況，有效避免虛開發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。二是強化臺帳管理控“雙流(shun li)”。要求每個涉農(nóng)企業(yè)均建立購銷臺帳，嚴格監(jiān)控其資金流、貨物流。企業(yè)對其購銷貨物的購銷日期、產(chǎn)品品名、重量、單價、金額、出售人聯(lián)系方式、運輸車輛型號及車牌號、收款方式及金額等信息進行詳細登記并由經(jīng)辦人簽名核實。購進農(nóng)產(chǎn)品入庫核算時，必須在發(fā)票后附相應(yīng)的過磅單、檢驗單、入庫單、付款憑證等作為原始憑證附件。對于大額購進農(nóng)產(chǎn)品，實施稅收管理員實地查驗制度，結(jié)合本轄區(qū)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)實際情況具體確定大額查驗標(biāo)準(zhǔn)，填寫大額農(nóng)產(chǎn)品購進實地查驗表。企業(yè)每次發(fā)貨前，稅收管理員要詳細記錄發(fā)出貨物的種

10、類、數(shù)量、金額等信息，并出具實地核實報告。通過將企業(yè)發(fā)票使用量與企業(yè)的資金流、貨物流、生產(chǎn)能力聯(lián)系起來綜合評價，嚴格控制企業(yè)實際經(jīng)營情況，防范出現(xiàn)購銷兩張皮。目前，建立各類監(jiān)控臺賬173戶次。三是強化預(yù)警管理控稅負。依托預(yù)警評估系統(tǒng)，重點分析各涉農(nóng)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和繳納稅款情況，合理確定行業(yè)稅負預(yù)警值，有針對性的進行行業(yè)稅負監(jiān)管。各基層管理單位負責(zé)填制一般納稅人行業(yè)稅負監(jiān)控分析表，逐月登記一般納稅人銷售收入、繳納稅款、稅負等信息，每季度根據(jù)納稅人稅負變化情況，參照同行業(yè)稅負和本地企業(yè)的經(jīng)營狀況，積極開展評估和稽查。截至目前，評估入庫稅款399萬元，稽查入庫稅款207萬元。三、加強(jiqing

11、)涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的幾點思考要從嚴格發(fā)票管理(gunl)入手,強化預(yù)警監(jiān)控分析,強化納稅評估和稅務(wù)稽查,提高涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險管理水平。 （一）強化監(jiān)控，嚴把收購發(fā)票的抵扣關(guān)。一是加強收購發(fā)票的發(fā)售管理。對申請使用收購發(fā)票的企業(yè)進行資格認定審查，嚴格把關(guān)，對不具備收購條件的企業(yè)，堅決不予發(fā)售。對取得發(fā)票領(lǐng)購資格的企業(yè)在發(fā)票發(fā)售上嚴格執(zhí)行驗舊購新制度，強化對其票面填寫情況的監(jiān)管。加強日常巡查，對帳簿不齊全，會計核算不健全，一律不允許領(lǐng)購和使用收購發(fā)票。二是加強收購發(fā)票的審核檢查。建立收購價格采集機制，定期采集農(nóng)產(chǎn)品收購價格，計算出各品種平均價格作為稅務(wù)機關(guān)在審核檢查收購發(fā)票、納稅評估時的監(jiān)控參

12、考值。建立部門之間協(xié)作機制，通過相關(guān)部門掌握農(nóng)產(chǎn)品的預(yù)計年產(chǎn)量，建立農(nóng)產(chǎn)品收購檔案，在日常管理中與收購企業(yè)填開收購發(fā)票上的數(shù)量進行核實比對，防止虛抬收購數(shù)量。三是加強收購對象(duxing)真實性的核查。對納稅人發(fā)生大宗農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，派專人深入現(xiàn)場核查，審核該項業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性。定期對開具的收購發(fā)票進行一定比例的隨機抽查，由稅收管理員按收購發(fā)票上填開的銷售人、地址、身份證號等情況下到村組進行必要的回訪和查驗。（二）加大涉農(nóng)企業(yè)監(jiān)控力度。一是加大盤存巡查力度。加大對涉農(nóng)企業(yè)盤存力度,月中對上月或上幾個月的收購加工噸數(shù)、銷售噸數(shù)和自用噸數(shù)累加計算,根據(jù)耗電量、加工量及產(chǎn)量,匡算產(chǎn)銷情況。二是強化

13、臺帳管理。要求每個農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)均建立購銷臺帳，稅務(wù)部門建立監(jiān)控臺帳，嚴格監(jiān)控其資金流、貨物流。三是強化預(yù)警管理控稅負。依托預(yù)警評估系統(tǒng)，重點分析各涉農(nóng)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和繳納稅款情況，合理確定行業(yè)稅負預(yù)警值，有針對性的進行行業(yè)稅負監(jiān)管。（三）加大納稅評估的力度。對收購價格偏高、收購量比同期大幅增加、稅負低于行業(yè)預(yù)警值、產(chǎn)銷能力不符等異常情況的涉農(nóng)企業(yè)要作為納稅評估重點對象。對企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的評析，主要利用農(nóng)產(chǎn)品收購價格與市場合理價格是否相符、農(nóng)產(chǎn)品的物耗率測算企業(yè)當(dāng)期耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，據(jù)以判斷企業(yè)當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量是否屬實，是否存在虛增收購數(shù)量、虛報進項稅額的問題。對企業(yè)銷售收入的評析

14、，主要利用產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出率來進行(jnxng)測算企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)量，據(jù)以判斷企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)成品銷售數(shù)量是否屬實，是否存在瞞報銷售數(shù)量、少報銷售收入的問題。（四）發(fā)揮稽查的威懾作用。加大稽查力度，對通過評估發(fā)現(xiàn)有虛開收購發(fā)票的、長期納稅(n shu)申報明顯異常、稅負偏低的、收購價格高于市場合理價格一定比例的、長期發(fā)生虧損的等企業(yè)進入稽查程序，對違規(guī)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的納稅人，應(yīng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從嚴從重處罰，增加其違法成本。（五）強化稅法宣傳，提高納稅遵從度。面向企業(yè)積極開展稅法宣傳，強調(diào)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅額與虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額在法律責(zé)任上的等同性，增強企業(yè)風(fēng)險意識，提高納稅遵從度。加強內(nèi)部管理，著力提高稅務(wù)人員的政策水平和業(yè)務(wù)技能，