2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)考點(diǎn)歸納

1、第十九章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)考情分析 本章內(nèi)容是近年考試的重點(diǎn)，在各類題型中均可能出現(xiàn)，其中客觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定，主觀 題主要考查調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整，具有一定的綜合性，可與差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)、收入等章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合。考生學(xué)習(xí)本章時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定、調(diào)整事項(xiàng)的處理，注重本章與其他章節(jié)內(nèi)容的融會(huì)貫通及綜合運(yùn)用。最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2012 年2011 年2010 年考點(diǎn)單選題1 題 1 分1 題 1 分1 題 1 分（1）日后期間未決訴訟結(jié)案的處理；（2）非調(diào)整事項(xiàng)的界定多選題1 題 2 分調(diào)整事項(xiàng)的界定及其賬務(wù)處理判斷題1

2、題 1 分（1）日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)表的處理；（2）非調(diào)整事項(xiàng)的界定計(jì)算題1 題 10 分日后期間未決訴訟結(jié)案的處理合計(jì)2 題 2 分2 題 3 分2 題 11 分考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述（一）概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。1.資產(chǎn)負(fù)債表日 資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷 12 月 31 日；會(huì)計(jì)中期通常包括 半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。3.有利或不利事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日

3、后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱“有利或不利事項(xiàng)” ，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)任何影響，那么，這些 事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，具體是指報(bào)告期下 一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)

4、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公 布的日期為截止日期。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。1.調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。2.非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策。3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

5、某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！舅伎紗?wèn)題】甲公司 2012 年的財(cái)務(wù)報(bào)告于 2013 年 4 月 30 日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為：2013年 1 月 1 日至 2013 年 4 月 30 日。甲公司 2012 年 10 月向乙公司銷售商品一批，至 2012 年 12 月 31 日貨款尚未收到。問(wèn)題 1：2012 年 12 月 31 日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回。乙公司 2013 年 2 月發(fā)生重大火

6、災(zāi)， 3 月 1 日得知導(dǎo)致甲公司 100%的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。問(wèn)題 2：2012 年 12 月 31 日乙公司財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，即2012 年 12 月 31 日前發(fā)生火災(zāi)，甲公司估計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有 10%無(wú)法收回，故按 10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2013 年 2 月 1 日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì) 100%的債權(quán)全部無(wú)法收回?？键c(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則1.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)

7、；（3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字?！緩?qiáng)調(diào)】日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在附注中披露。2.所得稅的處理方法【思考問(wèn)題】資產(chǎn)負(fù)債表日為2012 年 12 月 31 日， 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013 年 4 月 30 日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2013 年 1 月 1 日至 2013 年 4 月 30 日。假定 2012 年所得稅匯算清繳于2013 年 3 月 30 日完成。（二）基本例題下面的例題均為 A 公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率 25%，2012 年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 2013 年 4 月 30 日經(jīng)

8、批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2012 年所得稅匯算清繳于 2013 年 4 月 30 日完成。該公司按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)，從而需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得新的或進(jìn)一步的證

9、據(jù)，表明需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整?！纠} 計(jì)算分析題】 A 公司與甲公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定A 公司在 2012 年 11 月份供應(yīng)給甲公司一批物資。由于 A 公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過(guò)法律程序要求 A 公司賠償經(jīng)濟(jì)損失 180 萬(wàn)元，該訴訟案件在 2012 年 12 月 31 日尚未判決， A 公司按照當(dāng)時(shí)最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)了 100 萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2013 年 2 月7 日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失120 萬(wàn)元， A 公司與甲公司均不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)予以稅前扣除。答疑編號(hào) 56681

10、90101：針對(duì)該題提問(wèn) A 公司 甲公司上年的會(huì)計(jì)處理：上年的會(huì)計(jì)處理：2012 年末 A 公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：（假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000 萬(wàn)元）2012 年末甲公司不編制會(huì)計(jì)分錄借：營(yíng)業(yè)外支出100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100 借：所得稅費(fèi)用250（1 00025%）25遞延所得稅資產(chǎn)（100 25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅275 （1 000100）25% 2013 年的會(huì)計(jì)處理： 營(yíng)業(yè)外支出2013 年的會(huì)計(jì)處理：120 （1）記錄支付的賠償款（1）記錄收到的賠款借：以前年度損益調(diào)整借：其他應(yīng)收款20 貸：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)外收預(yù)計(jì)負(fù)債入 120 100 借：銀行存款 120 貸：其他

11、應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款120 120 借：其他應(yīng)付款【該業(yè)務(wù)為 2013 年的業(yè)務(wù)】120 注意，這里應(yīng)該通過(guò)“ 其他應(yīng)收款 ” 科目進(jìn)貸：銀行存款 行過(guò)渡，不能直接在第 1 筆分錄中借記 “銀120 行存款 ” 。準(zhǔn)則規(guī)定， 對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)， 不能【該業(yè)務(wù)為 2013 年的業(yè)務(wù)】調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金以注意，這里應(yīng)該通過(guò) “ 其他應(yīng)付款 ” 科目進(jìn)行 及現(xiàn)金流量表（正表）。過(guò)渡，不能直接在第 1 筆分錄中貸記 “銀行存款 ”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表（正表）。（2）調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅30（12025%）（2）調(diào)整所

12、得稅貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi) 借：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用用 30 30 借：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅25 30貸：遞延所得稅資產(chǎn)25（10025%）（3）將 “ 以前年度損益調(diào)整” 科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配（3）將“ 以前年度損益調(diào)整” 科目余額轉(zhuǎn)入借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 15 未分配利潤(rùn)（2075%）借：以前年度損益調(diào)整 90（12030）貸：以前年度損益調(diào)整 15（20 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 90 3025）借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 9 借：盈余公積 1.5 貸：盈余公積 9 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 1.5（90 10%）（1510%）（4）調(diào)

13、整報(bào)告年度 2012 年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）（4）調(diào)整報(bào)告年度 2012 年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交稅 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：費(fèi) 30 萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目 120 萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)收款 120 萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債 100 萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積 1.5 30 萬(wàn)元； 調(diào)增盈余公積 9 萬(wàn)元；調(diào)增未分萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn) 13.5（15 1.5）萬(wàn) 配利潤(rùn) 81（909）萬(wàn)元。元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入 120 萬(wàn)元，調(diào)增所得稅費(fèi)調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出 20 萬(wàn)元，調(diào)減所得

14、稅費(fèi)用 用 30 萬(wàn)元。5（3025）萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤(rùn) 90 萬(wàn)元；提取盈余公積項(xiàng)目中調(diào)減凈利潤(rùn) 15 萬(wàn)元；提取盈余公積項(xiàng)目中 盈余公積一欄調(diào)增 9 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)一盈余公積一欄調(diào)減 1.5 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)一 欄調(diào)增 81 萬(wàn)元。欄調(diào)減 13.5 萬(wàn)元。（5）調(diào)整 2013 年 2 月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)（5）調(diào)整 2013 年 2 月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān) 項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）【承上題】 A 公司不服并提出上訴。但A 公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)

15、際支出時(shí)于稅前扣除。答疑編號(hào) 5668190102：針對(duì)該題提問(wèn) A 公司的會(huì)計(jì)處理：甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)外支出 20 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20 25%）不編制會(huì)計(jì)分錄貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整所得稅費(fèi)用 5 其他會(huì)計(jì)分錄略?！纠} 計(jì)算分析題】 A 公司 2012 年 12 月 31 日涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，A 公司估計(jì)敗訴的可能性為 60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息 1 000 萬(wàn)元的 80%，2012 年 12 月 31 日 A 公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 800 萬(wàn)元。 2013 年 2 月13 日法院做出判決 A 公司支付賠償 81

16、0 萬(wàn)元， A 公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟不得稅前扣除。答疑編號(hào) 5668190103：針對(duì)該題提問(wèn) 2012 年末 A 公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：（假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1 000 萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)外支出800 800 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債450 借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 2013 年的會(huì)計(jì)處理450（1 000 800） 25% 借：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)外支出 10 預(yù)計(jì)負(fù)債 800 貸：其他應(yīng)付款 810 借：其他應(yīng)付款 810 【屬于 2013 年的業(yè)務(wù)】貸：銀行存款 810 不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅?！境猩项}】如果A 公司不服，并上訴。但A 公司的法律

17、顧問(wèn)認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。答疑編號(hào) 5668190104：針對(duì)該題提問(wèn) 借：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)外支出10 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10【例題 單選題】（ 2012 年考題） 2011 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為 800 萬(wàn)元。 2012 年3 月 6 日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600 萬(wàn)元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2012 年 3 月 31 日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素， 該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公

18、司 2011 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表 “ 未分配利潤(rùn) ”項(xiàng)目 “期末余額 ”調(diào)整增加的金額為（）萬(wàn)元。A.135 B.150 C.180 D.200 答疑編號(hào) 5668190105：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案 A 答案解析“ 未分配利潤(rùn) ”項(xiàng)目（ 800600）75% 90%135（萬(wàn)元）；【例題 判斷題】（ 2012 年考題）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（）答疑編號(hào) 5668190106：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案 【歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債 未決訴訟：“預(yù)調(diào)整報(bào)告年度 “ 應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整報(bào)告年度 “遞

19、延所內(nèi)容 應(yīng)交所得稅 ” 科目得稅資產(chǎn) ” 科目1.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。應(yīng)調(diào)減將原確認(rèn)的遞延所得發(fā)生在所得 稅匯算清繳 之前的如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將 計(jì)負(fù)債 ”轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)付款 ”科目。2.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回“其不能調(diào)整應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)他應(yīng)付款 ”。3.假定實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，涉及不能調(diào)整不能調(diào)整對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)

20、生了損失或減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正?！纠} 計(jì)算分析題】 A 公司 2012 年 9 月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為300 萬(wàn)元（含增值稅），由于丙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到 2012 年 12 月 31 日仍未付款。 A 公司于 12 月 31 日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 30 萬(wàn)元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為 10%）；A 公司于 2013 年 2 月 2 日收到丙公司通知，丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償

21、還所欠部分貨款，A公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的 20%。假定稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。答疑編號(hào) 5668190107：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案下：首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備30080%30 210（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整 資產(chǎn)減值損失 210 貸：壞賬準(zhǔn)備 210 借：遞延所得稅資產(chǎn) 52.5（210 25%）貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用 52.5 將“ 以前年度損益調(diào)整” 科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配等有關(guān)處理略?！練w納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備的：內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度 “應(yīng)

22、交稅費(fèi) 應(yīng)交所得調(diào)整報(bào)告年度 “ 遞延所得稅資稅”科目產(chǎn)” 科目假定相關(guān)減值損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許不調(diào)整補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后：借：遞延所得稅資產(chǎn)稅前扣除貸：以前年度損益調(diào)整3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的 成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購(gòu)建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企 業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。（2）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確

23、認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售 退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、費(fèi)用等，同時(shí)相應(yīng)的調(diào) 整所得稅影響?！纠} 計(jì)算分析題】 A 公司 2013 年 2 月 10 日（報(bào)告年度所得稅匯算清繳前）收到 B 公司退回的產(chǎn)品。按照稅法 規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少應(yīng)納稅所 得額處理。80 萬(wàn)元， B 公司驗(yàn)收貨物時(shí) 該業(yè)務(wù)系 A 公司 2012 年 11 月 1 日銷售給 B 公司產(chǎn)品一批，價(jià)款 1

24、00 萬(wàn)元，產(chǎn)品成本 發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A 公司收到 B 公司的通知后希望再與 B 公司協(xié)商，因此 A 公司 2012 年 12 月 31 日仍確 認(rèn)了收入， 將此應(yīng)收賬款 117 萬(wàn)元（含增值稅） 列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。答疑編號(hào) 5668190108：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 117 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 貸：應(yīng)收賬款（2）調(diào)整銷售成本借：庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 80 貸：以前年度損益調(diào)整（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅5 【（ 10080） 25%

25、】貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用5 （4）將 “ 以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 15（100 805）貸：以前年度損益調(diào)整 15 調(diào)整盈余公積借：盈余公積1.5 B 公司來(lái)函，稱2012 年 12 月貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)1.5【例題 計(jì)算分析題】 A 公司 2013 年 3 月 10 日（報(bào)告年度所得稅匯算清繳前）收到10 日銷售給 B 公司的產(chǎn)品，存在外包裝質(zhì)量問(wèn)題，要求折讓10%，A 公司經(jīng)過(guò)調(diào)查確認(rèn)存在外包裝質(zhì)量問(wèn)題，同意折讓 10%。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少應(yīng)納稅所得額

26、處理。折讓貨款已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系 2012 年 12 月 10 日銷售給 B 公司的產(chǎn)品，價(jià)款300 萬(wàn)元，產(chǎn)品成本230 萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅發(fā)票，并確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，貨款已經(jīng)收到。答疑編號(hào) 5668190109：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案（1）借：以前年度損益調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30（300 10%）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1 貸：其他應(yīng)付款 35.1 （2）借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 7.5 （30 25%）貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用 7.5 （3）借：其他應(yīng)付款 35.1 貸：銀行存款 35.1 第三筆分錄屬于 2013 年應(yīng)做的處理?！練w納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及銷售退

27、回和折讓的（沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下）：內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得調(diào)整報(bào)告年度 “ 遞延所得稅資產(chǎn)”稅” 科目科目發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳調(diào)整減少不調(diào)整之前4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理可以參見(jiàn)“ 第十八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”?！練w納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及差錯(cuò)的，所得稅的調(diào)整原則（一般情況下，假定為報(bào)告年度所得稅匯算清繳前）：

28、內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ”調(diào)整報(bào)告年度 “遞延所得科目稅資產(chǎn) ”科目1.只涉及損益，沒(méi)有暫時(shí)性差異、也沒(méi)看“以前年度損益調(diào)整”余額方向：不調(diào)整有永久性差異如果在借方，則“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得例如：稅”科目也在借方；上年漏計(jì)折舊如果在貸方，則“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得上年多或少確認(rèn)收入稅”科目也在貸方；2.只涉及損益，存在暫時(shí)性差異、沒(méi)有永久性差異例如：如不調(diào)整調(diào)整 “遞延所得稅資產(chǎn)” ；稅法允許以后扣除的可抵扣差異，調(diào)整 “遞延所得稅負(fù)債”補(bǔ)提資產(chǎn)減值；稅法允許以后繳納的應(yīng)納稅差異3.只涉及損益，不存在暫時(shí)性差異、存在永久性差異例如：違反法律的罰款， 如果原未計(jì)入營(yíng)業(yè)不調(diào)整不調(diào)整外支

29、出；國(guó)庫(kù)券的利息收入，如果原未計(jì)入投資收益【例題 計(jì)算分析題】 2012 年 12 月 31 日或 2013 年 4 月 1 日（報(bào)告年度所得稅匯算清繳前），A 公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2012 年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。（ 1） 2012 年 10 月 2 日，A 公司與 B 公司簽訂不可撤銷合同，將一項(xiàng)專利權(quán)出售，價(jià)款 500 萬(wàn)元。該專利權(quán)為 2010年 7 月 2 日購(gòu)入，實(shí)際支付的買價(jià) 720 萬(wàn)元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用期限為 10 年（與稅法相同），采用直線法攤銷（與稅法相同）。預(yù)計(jì) 2013 年 1 月 2 日 A 公司辦理完畢專利權(quán)的相關(guān)手續(xù)。A 公司會(huì)計(jì)

30、處理為：2012 年確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額 72 萬(wàn)元，未作其他會(huì)計(jì)處理。答疑編號(hào) 5668190201：針對(duì)該題提問(wèn) 2012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差 錯(cuò)2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)分析： 該業(yè)務(wù)屬于持有待售的無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)不計(jì)提攤銷不折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。2012 年確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額720109/1254（萬(wàn)元）；多攤銷725418（萬(wàn)元）至 2012 年 10 月 2 日累計(jì)攤銷額7201027/12 162（萬(wàn)元）至 2012 年 10 月 1 日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值720162558（萬(wàn)元）201

31、2 年 10 月 2 日公允價(jià)值 500處置費(fèi)用為 0500（萬(wàn)元）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失558 500 58（萬(wàn)元）借：累計(jì)攤銷 18 貸：以前年度損益調(diào)整 18 借：累計(jì)攤銷 18 借：以前年度損益調(diào)整 58 貸：管理費(fèi)用 18 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58 借：資產(chǎn)減值損失 58 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10（40 25%）貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58 貸：以前年度損益調(diào)整 10 資產(chǎn)的賬面價(jià)值500 計(jì)稅基礎(chǔ) 720720/10（61212）/12540（2）A 公司對(duì) C 公司投資采用成本法核算，2012 年 3 月 31 日，被投資單位宣告分配2011 年現(xiàn)金股利， A 公司實(shí)際應(yīng)得 20 萬(wàn)元

32、。 A 公司和 C 公司為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。A 公司會(huì)計(jì)處理為：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 20 萬(wàn)元。答疑編號(hào) 5668190202：針對(duì)該題提問(wèn) 2012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差 錯(cuò)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20 20 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20 20 80 萬(wàn)元，公允價(jià)貸：以前年度損益調(diào)整貸：投資收益不需要調(diào)整所得稅。（3） 2012 年 A 公司以庫(kù)存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120 萬(wàn)元，抵償商品的成本為值為 100 萬(wàn)元。 A 公司所編會(huì)計(jì)分錄為：答疑編號(hào) 5668190

33、203：針對(duì)該題提問(wèn) 借：應(yīng)付賬款 120 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 資本公積 232012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò) 錯(cuò)借：資本公積 23 借：資本公積 23 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：以前年度損益調(diào)整 23 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 借：以前年度損益調(diào)整 5.75（ 2325%）營(yíng)業(yè)外收入 3（120117）貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 5.75 （4） 2012 年 6 月 30 日 A 公司以無(wú)形資產(chǎn)換入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為 580 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為 80 萬(wàn)元，公允價(jià)值為

34、 600 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，收到銀行存款 15 萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元，增值稅為 85 萬(wàn)元，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。上述會(huì)計(jì)折舊政策與稅法規(guī)定相同。答疑編號(hào) 5668190204：針對(duì)該題提問(wèn) 借：固定資產(chǎn) 430 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 累計(jì)攤銷 80 銀行存款 15A 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：貸：無(wú)形資產(chǎn) 580 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 302012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度 差錯(cuò)

35、借：固定資產(chǎn)70 借：固定資產(chǎn)70 貸：營(yíng)業(yè)外收入 70 貸：以前年度損益調(diào)整 70 600（ 58080） 30 借：以前年度損益調(diào)整 3.5 借：管理費(fèi)用 3.5 貸：累計(jì)折舊 3.5 貸：累計(jì)折舊 3.5（70/10 6/12）借：以前年度損益調(diào)整 16.63 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 16.63 （703.5）25% （5） 2012 年 5 月 10 日 A 公司購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，成本 1 200 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)折舊年限為 10 年，凈殘值為 0，采用直線法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定相同。至 2012 年 12 月 31 日該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

36、A 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：答疑編號(hào) 5668190205：針對(duì)該題提問(wèn) 借：制造費(fèi)用 60 貸：累計(jì)折舊 602012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差 錯(cuò)2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)應(yīng)計(jì)提 1 200/10 7/1270（萬(wàn)元）實(shí)際計(jì)提折舊60 萬(wàn)元借：以前年度損益調(diào)整10 固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提折舊10 萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 貸：累計(jì)折舊10 貸：累計(jì)折舊10借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅2.5（10 25%）貸：以前年度損益調(diào)整2.5 （6） 2012 年 12 月 31 日， A 公司存貨中包括：甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和原材料。資料如下：答疑編號(hào) 56681902

37、06：針對(duì)該題提問(wèn) 數(shù)量單位成價(jià)格其他資料本甲300 件每件 12每件合同價(jià)格預(yù)期銷售稅費(fèi)每件0.2 萬(wàn)元萬(wàn)元15 萬(wàn)元乙100 件每件 12每件市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期銷售稅費(fèi)每件0.2 萬(wàn)元萬(wàn)元11.8 萬(wàn)元料600 噸每噸 2 萬(wàn)可生產(chǎn)乙產(chǎn)品120 件（沒(méi)有簽訂銷售合同），預(yù)計(jì)元加工成本每件0.5 萬(wàn)元。下：A 公司期末按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2012 年 12 月 31 日，A 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如對(duì)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品合計(jì)計(jì)提了 160 萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。原材料沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2013 年

38、 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年 度差錯(cuò)分析：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。甲產(chǎn)品成本 300 123 600（萬(wàn)元）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值300（150.2） 4 440（萬(wàn)元）甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本 100 121 200（萬(wàn)元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值100（11.80.2） 1 160（萬(wàn)元）乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1 2001 160 40（萬(wàn)元） ，所以多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備16040 120（萬(wàn)元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120 120 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120 120 貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整30 30貸：資產(chǎn)減值損失貸：遞延所得稅資產(chǎn)（120 25%）原材

39、料處理正確。理由：乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值12011.8120 0.21 同左392（萬(wàn)元）乙產(chǎn)品成本 600 2120 0.51 260（萬(wàn)元）乙產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，原材料不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（7） 2012 年 12 月 31 日， A 公司生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。生產(chǎn)線賬面原價(jià)為 1 200 萬(wàn)元，累計(jì)折舊為920 萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2012 年 12 月 31日 A 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 萬(wàn)元。答疑編號(hào) 5668190207：針對(duì)該題提問(wèn) 2012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)

40、當(dāng)年差2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò) 錯(cuò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1 200920） 0 280（萬(wàn)元）少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28020080（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整 80 借：資產(chǎn)減值損失 80 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（80 25%）貸：以前年度損益調(diào)整 20 （8） 2012 年 12 月 31 日， A 公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于管理用的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系 A 公司于 2012年 7 月 15 日購(gòu)入，入賬價(jià)值為 480 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年（與稅法規(guī)定相同），預(yù)計(jì)凈殘值為零（與稅法規(guī)定相同

41、），采用年限平均法按月攤銷（與稅法規(guī)定相同）。2012 年估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為 240 萬(wàn)元。 2012 年 12 月31 日， A 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為 40 萬(wàn)元計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 萬(wàn)元。答疑編號(hào) 5668190208：針對(duì)該題提問(wèn) 2012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差 錯(cuò)2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)無(wú)形資產(chǎn)攤銷額480561248（萬(wàn)元）少攤銷 4840 8（萬(wàn)元）。借：管理費(fèi)用88借：以前年度損益調(diào)整88 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅2 2（ 825%）貸：以前年度損益調(diào)整賬面價(jià)值 48

42、048 432（萬(wàn)元）。應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備432 240192（萬(wàn)元）多計(jì)提減值準(zhǔn)備 200 1928（萬(wàn)元）。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 貸：以前年度損益調(diào)整 8 貸：資產(chǎn)減值損失 8 借：以前年度損益調(diào)整 2（825%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 將“ 以前年度損益調(diào)整” 科目余額轉(zhuǎn)入 “ 盈余公積 ”、“ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ” 科目的處理略?？键c(diǎn)三：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求

43、在附注中披露 性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響” 。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾【問(wèn)題思考】2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化【思考問(wèn)題】（1）假定 2013 年 1 月 1 日發(fā)改委出臺(tái)燃油價(jià)格大幅度提高的政策，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損。（2）假定 2013 年 1 月 1

44、日國(guó)家稅收的政策發(fā)生重大變化，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損。上述變動(dòng)是在2013 年發(fā)生的，并不影響2012 年資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況。但因?qū)儆谥卮笞兓慌稌?huì)影響報(bào)表使用者作出正確決策，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露該變化。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失【思考問(wèn)題】 2012 年銷售商品貨款未收到，2013 年 3 月份得知購(gòu)買方在2013 年 2 月份發(fā)生火災(zāi)，整個(gè)企業(yè)被燒，已經(jīng)全面進(jìn)入破產(chǎn)清算。該事項(xiàng)不影響 2012 年的財(cái)務(wù)狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項(xiàng)，應(yīng)該在報(bào)表附注中披露。4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)

45、生巨額虧損【思考問(wèn)題】 A 企業(yè) 2012 年 12 月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000 萬(wàn)元， 2013 年 1 月發(fā)生虧損10 000 萬(wàn)元。本例中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)告期以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中及時(shí)披露該事項(xiàng)，以便為投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確決策提供信息。7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。8.在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利，都作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào)告年度報(bào)表附注中披露。【思考問(wèn)題】 假定 2013 年 2 月份董事會(huì)提出2012 年的利潤(rùn)分配方案，分配方案中包括現(xiàn)金股利、股票股利的分配?！纠} 單選題

46、】（ 2012 年考題）在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A. 以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足D.實(shí)際支付的訴訟賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異答疑編號(hào) 5668190301：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案 A【例題 多選題】（ 2011 年考題）下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。A. 影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)D.判斷資產(chǎn)

47、負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)答疑編號(hào) 5668190302：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案 ABD 答案解析 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。也就是說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅僅是指的與報(bào)告年度報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，并不是在這個(gè)期間發(fā)生的所有事項(xiàng)，所以選項(xiàng) C 是不正確的?！纠} 單選題】（ 2010 年考題）甲公司 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2010 年 3 月 5 日對(duì)外報(bào)出， 2010 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系 2009 年 12 月 5 日銷售； 2010 年

48、 2 月 5 日，甲公司按照 2009 年 12月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券；2010 年 1 月 25 日，甲公司發(fā)現(xiàn) 2009 年 11 月 20 日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2009 年 12 月 30 日發(fā)生重大火災(zāi)， 無(wú)法償還所欠甲公司 2009 年貸款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司 2009 年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A. 乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊D.應(yīng)收丙公司貨款無(wú)法收回答疑編號(hào) 5668190303：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案 B 答案解析選項(xiàng) A ，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的

49、，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C 是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng) D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度 2009 年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。【思考問(wèn)題】甲公司2012 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013 年 4 月 20 日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司2013 年 1 月 1 日 2013 年 4月 20 日之間發(fā)生下列事項(xiàng)？事項(xiàng)調(diào)整非調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)12013 年 3 月 10 日，甲公司發(fā)現(xiàn)尚未執(zhí)行的某商品銷售合同在2012 年末已成為虧損合同的證據(jù)2 2013 年 3 月 18 日，甲公司按照2012 年 12 月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券3 2013 年 4 月 4

50、日，甲公司遭受火災(zāi)造成存貨重大損失42013 年 4 月 5 日，甲公司得知乙公司2012 年 12 月 30 日發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)法收回2012年應(yīng)收的貨款52013 年 4 月 6 日，甲公司得知丙公司2013 年 2 月 28 日發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)法收回2012 年的應(yīng)收貨款6 2013 年 4 月 18 日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的工資費(fèi)用誤計(jì)入在建工程7 2013 年 4 月 20 日，甲公司將持有丁公司60%股份轉(zhuǎn)讓給戊公司8甲公司 2012 年 12 月 31 日已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80 萬(wàn)元， 2013 年 1 月 20 日判決，甲公司實(shí)際向己公司支付賠償金額100 萬(wàn)元，其差額20 萬(wàn)

51、元9甲公司 2013 年 3 月 31 日已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80 萬(wàn)元， 2013 年 4 月 20 日判決，甲公司實(shí)際向庚公司支付賠償金額100 萬(wàn)元，其差額20 萬(wàn)元102013 年 2 月 1 日，甲公司收到辛公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2012 年 12月 5 日銷售112013 年 2 月 2 日，甲公司收到A 公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2013 年 1月 5 日銷售122013 年 2 月 6 日，甲公司向 B 公司的原股東支付10 000 萬(wàn)元， 從而持有 B 公司 80%的股份132013 年 3 月 6 日，甲公司利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放

52、的股利或利 潤(rùn)14 2013 年 3 月 8 日，國(guó)家發(fā)布對(duì)甲公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策【思考問(wèn)題】需要披露的會(huì)計(jì)事項(xiàng)？（1）會(huì)計(jì)政策；（2）會(huì)計(jì)政策變更；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）會(huì)計(jì)估計(jì)變更（5）前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正（不包括：對(duì)于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)；財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)）；（6）非調(diào)整事項(xiàng)。【例題 計(jì)算題】 （根據(jù) 2009 年考題改編）甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009 年 4 月 10 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：其他資料：上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均

53、為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008 年度所得稅匯算清繳于2009 年 2 月 28 日完成，在此之前發(fā)生的2008 年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。事項(xiàng)（ 4）（5）是 2009 年 1 月 1 日其中事項(xiàng) （1）（3）是甲公司在2009 年 1 月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，4 月 10 日之間發(fā)生的。要求：略（1） 2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷 B