05-08審計(jì)預(yù)科班講義j

1、第四講 與重要性相關(guān)的概念1.重要性：重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：（1）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是的；解釋：重要性是CPA 站在報(bào)表使用者的角度上確定的一個(gè)對(duì)錯(cuò)報(bào)的最大的限度。（2）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；解釋：重要性的確定是 CPA 根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況作出的職業(yè)判斷。所審計(jì)的對(duì)象不同，企業(yè)的環(huán)境不同，錯(cuò)誤的金額和性質(zhì)不同，錯(cuò)誤的重要程度也各不相同。（3）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由

2、于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。解釋：確定這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，少數(shù)服從多數(shù)，不考慮個(gè)別人的特殊要求。2.重要性水平：是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。因?yàn)閳?bào)表使用者對(duì)錯(cuò)報(bào)的程度不同，所以無(wú)法單純從這個(gè)金額上判斷哪個(gè)數(shù)字重要，哪個(gè)數(shù)字不重要。【舉例】A 企業(yè)資產(chǎn)總額 9000 萬(wàn)元重要性水平 180 萬(wàn)元B 企業(yè)資產(chǎn)總額 900 萬(wàn)元重要性水平 18 萬(wàn)元3.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平：也就是會(huì)計(jì)師給整套財(cái)務(wù)報(bào)表確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，很可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定該

3、金額?！九e例】重要性水平 90 萬(wàn)元錯(cuò)報(bào) 100 萬(wàn)元重要，錯(cuò)報(bào) 10 萬(wàn)元不重要，可以會(huì)計(jì)師應(yīng)4.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平：指會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。解釋：?shí)際執(zhí)行的重要性通常是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 50-75%。其主要用于確定 CPA需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露執(zhí)行審計(jì)工作，并指導(dǎo)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。5.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平：這類重要性水平是根據(jù)被審計(jì)特定情況來(lái)確定的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。的特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平易”如

4、何理解？解釋：這里的“交易”指的就是利潤(rùn)表的項(xiàng)目，因?yàn)槔麧?rùn)表是企業(yè)一段期間交易的結(jié)果，所以如果利潤(rùn)表某個(gè)項(xiàng)目非常特殊，需要確定一個(gè)重要性水平，那這個(gè)重要性水平就是“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一種。特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平中“賬戶余額”如何理解？解釋：賬戶余額針對(duì)的是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目反映的是企業(yè)截止到某一日期的累計(jì)余額，所以看到“賬戶余額”這項(xiàng)目。，要這是在說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平中“披露”如何理解？解釋：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等，要作出相關(guān)的進(jìn)一步解釋，而這種解釋把它叫做“披露”，其主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中?！九e例】CPA 正在審計(jì)一家制藥企業(yè)，了解到該企業(yè)正在投入巨資研發(fā)一種新藥，目前已進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平100 萬(wàn)元開(kāi)發(fā)支出10 萬(wàn)元（特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平）6.明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值：會(huì)計(jì)師將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，這個(gè)臨界點(diǎn)即為明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值。明顯微小錯(cuò)報(bào)無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，