《會計學（第四版）》課件第03章

1、第三章財務報表01財務報表概述02資產負債表03利潤表05所有者權益變動表06財務報表附注04現金流量表 老劉開了一家小商店。他以35000元作為投資，在工商管理部門登記注冊。取得營業(yè)執(zhí)照之后，首先用6000元購入商店用的設備，計劃可以使用10年，報廢后沒有殘值。用20000元購入商品，另外還預付了6個月的房租2400元。 在開業(yè)初期，老劉將銷售商品的毛利率定為30%，即進貨成本10元的商品，按13元的價格出售。由于商店的客戶都是老劉多年的鄰居，所以他的賒銷條件非常大方，只要是熟人，都被允許先用商品，等以后再付款。他的供貨商也許可他在購貨以后的30天再支付貨款。開業(yè)半年以后，他目前的財務狀況如

2、下：所有到期的購貨款均已付清，只有9000元尚未到期，屬于正常的賒購。在過去的半年中，原來的存貨已經周轉了3次，利潤表中列示的銷售收入為85500元，銷售毛利為25500元，凈利潤為8600元?，F有的存貨總成本是20000元，他的顧客還欠他導讀老劉的商店是盈利還是虧損？26200元。除了預付房租以外，他還支付了所有其它費用14200元（含各項稅款）。可是老劉對報表上列示的毛利和凈利潤感到不解，因為，他是用35000元開業(yè)的，但是現在銀行存款中只剩下700元了，而且還欠供貨商9000元。導讀思考： 為何老劉的公司，在資產配置齊備（設備、存貨、商鋪），資金使用合理（28400用于固資、存貨投入，6

3、600用于運營周轉），毛利率水平較好（30%），一切銷售運轉正常（客戶較穩(wěn)定熟悉、存貨周轉合理、賒銷正常），經營合規(guī)合法（賒購正常、按時預付、繳納稅費）的情況下，沒有帶來現金凈流入，亦沒有從會計數字中體現出上述樂觀情況？ 原因在于：老劉不懂得財務報表及其數據含義，無法根據商店開業(yè)半年后的資產負債表和利潤表評價自己的的經營成果和財務狀況。導讀財務報表概述1.1 財務報告體系1.2 財務報表審計1.3 “四表一注”1.4 財務報表作用1.1 財務報告體系審計報告四表：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表一注：財報附注財務報表概述1.2 財務報表審計標準的無保留意見保留意見否定意見無法表

4、示意見帶強調事項段的無保留意見 由于企業(yè)所有權與經營權分離（Type I Agency Conflict），所有者會聘請公正的第三方(third-party Information Mechanism)注冊會計師，對經營者編制的財務報表進行審計，并對報表是否恰當（appropriately）反映了企業(yè)的財務狀況和經營成果出具審計報告。 非標意見標準意見財務報表概述1.3 “四表一注” 財務報表是以企業(yè)會計準則為規(guī)范編制的，向所有者、債權人、政府、社會公眾等利益相關者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果、現金流量和所有者權益變動等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報表使用者作出經

5、濟決策。財務報表概述1.3 “四表一注”時點表（BS）與時期表（rest）內部表（ES）與外部表（rest）財務報表概述【知識鏈接3-1】 隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)所處的經營環(huán)境越來越復雜，財務報表披露企業(yè)一般財務信息的同時，越來越多的上市公司選擇披露其企業(yè)社會責任的履行情況。社會責任報告（簡稱CRS報告）指的是企業(yè)將其履行社會責任的理念、戰(zhàn)略、方式方法，其經營活動對經濟、環(huán)境、社會等領域造成的直接和間接影響、取得的成績及不足等信息，進行系統(tǒng)的梳理和總結，并向利益相關方進行披露的方式。社會責任會計信息的分析主要是評估企業(yè)社會責任的執(zhí)行和完成情況，對社會責任會計信息的分析是從企業(yè)、企業(yè)的利益相關

6、者和全社會可持續(xù)發(fā)展的角度進行的，由于這種信息使用角度的不同，客觀上要求企業(yè)將社會責任會計信息從企業(yè)的會計信息中提取出來，編制獨立的社會責任會計報告。 從財務會計范疇，向管理會計范疇的延伸。1.3 “四表一注”財務報表概述1.4 財務報表作用 1.全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時期的財務狀況、經營成果和現金流量，有利于經營管理人員了解本單位各項任務指標的完成情況，評價管理人員的經營業(yè)績，以便及時發(fā)現問題，調整經營方向，采取措施改善經營管理水平，提高經濟效益，為經濟預測和決策提供依據。 2.有利于投資者、債權人和其他利益相關者掌握企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量情況，進而分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、

7、發(fā)展前景等，為他們投資、貸款和貿易提供決策依據。財務報表概述1.4 財務報表作用 3.有利于工會組織合理合法地維護企業(yè)職工的利益。在企業(yè)利益分配、職工福利、職工的聘用與職工教育等方面，工會組織應代表職工去爭取職工應獲得的利益。這時，工會組織將利用財務報表提供的資料，分析企業(yè)的盈利能力與財務狀況，提出合理合法的易于被投資者、經營者接受的方案。 4.有利于滿足財政、稅務、工商、審計等部門監(jiān)督企業(yè)經營管理。通過財務報表可以檢查、監(jiān)督各企業(yè)是否遵守國家的各項法律、法規(guī)和制度，有無偷稅漏稅的行為。財務報表概述資產負債表2.1 資產負債表概念2.2 資產負債表結構與閱讀2.1 資產負債表概念 資產負債表是

8、反映企業(yè)在某一特定日期的資產、負債和所有者權益及其構成情況的財務報表，即企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。 時點表 總資產（Including 負債、凈資產）概念 提供財務分析基本素材：償債能力、權益結構資產負債表2.2 資產負債表結構與閱讀 （一）資產部分資產按“流動性”排列可分為流動資產與非流動資產 資產負債表（部分）（珠海格力電器股份有限公司）資產負債表資產期末余額期初余額流動資產：88,819,798,560.5354,545,673,449.14貨幣資金以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產衍生金融資產84177518.23應收

9、票據14,879,805,537.9650,480,571,355.46應收賬款2,879,212,111.932,661,347,628.69預付賬款847,929,149.711,591,487,357.94應收保費應收分保賬款應收分包合同準備金應收利息1,109,776,449.771,242,145,987.65應收股利其他應收款254,016,643.00380,598,514.05買入返售金融資產1,000,000,000.00存貨9,473,942,712.518,599,098,095.97劃分為持有待售的資產一年內到期的非流動資產其他流動資產1,684,833,479.545

10、58,378,915.97流動資產合計120,949,314,644.95120,143,478,823.10接上表2.2 資產負債表結構與閱讀資產負債表非流動資產：發(fā)放貸款及墊款7,872,619,001.466,441,703,560.98可供出售金融資產2,704,719,177.562,150,098,933.13持有至到期投資長期應收款長期股權投資95,459,187.5592,213,098.24投資性房地產491,540,849.66507,901,502.13固定資產15,431,813,077.2014,939,279,647.88在建工程2,044,837,830.021,

11、254,347,204.10工程物資固定資產清理22,010,122.577,721,410.44無形資產2,656,143,811.742,480,294,029.03開發(fā)支出商譽長期待攤費用8,182,375.9520,948,267.49遞延所得稅資產8,764,376,136.278,192,962,003.36其他非流動資產657,000,100.13非流動資產合計40,748,701,670.1136,087,469,656.78資產合計161,698,016,315.06156,230,948,479.882.2 資產負債表結構與閱讀（二）負債部分 資產負債表（部分）（珠海格力電

12、器股份有限公司）資產負債表負債期末余額期初余額流動負債：短期借款6,276,660,136.033,578,773,331.48向中央銀行借款8,000,000.0017,457,000.00吸收存款及同業(yè)存放566,612,235.82806,513,124.48以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債衍生金融負債1,189,028,366.37215,703,496.13應付票據7,427,635,753.746,881,963,087.81應付賬款24,794,268,372.4726,784,952,481.63預收款項7,619,598,042.866,427,722,358.1

13、1賣出回購金融資產款586,000,000.00應付手續(xù)費及傭金應付職工薪酬1,697,282,605.511,550,498,218.68應交稅費2,977,801,480.558,308,872,126.00應付利息48,386,709.7536,177,925.90應付股利707,913.60707,913.60其他應付款2,607,601,936.212,546,377,288.42劃分為持有待售的負債一年內到期的非流動負債2,403,745,557.372,061,490,867.16其他流動負債55,007,851,867.4848,585,312,868.93流動負債合計112,

14、625,180,977.76108,388,522,088.33接上表2.2 資產負債表結構與閱讀（二）負債部分非流動負債長期借款2,258,969,252.88應付債券長期應付款長期應付職工薪酬127,518,492.00106,716,248.00專項應付款預計負債遞延收益134,571,708.0388,443,188.87遞延所得稅負債244,136,559.35256,846,691.62非流動負債合計506,226,759.382,710,975,381.37負債合計113,131,407,737.14111,099,497,469.70資產負債表 （三）權益部分2.2 資產負債表

15、結構與閱讀實質為企業(yè)“凈資產”所有者權益（或股東權益）實收資本（或股本）6,015,730,878.003,007,865,439.00其他權益工具資本公積185,950,626.713,191,266,065.71減：庫存股其他綜合收益-124,928,526.0317,746,707.54專項儲備盈余公積3,499,671,556.592,958,088,564.43一般風險準備207,764,066.72136,364,066.72未分配利潤37,737,187,489.7834,841,323,981.28歸屬于母公司所有者權益合計47,521,376,091.7744,152,654

16、,824.68少數股東權益1,045,232,486.15978,796,185.50所有者權益合計48,566,608,577.9245,131,451,010.18負債和所有者權益合計161,698,016,315.06156,230,948,479.88資產負債表資產負債表是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計基本等式編制的。資產負債表還可以體現出“資產- 負債 = 所有者權益”這一會計基本等式。2.2 資產負債表的結構與閱讀資產合計161,698,016,315.06156,230,948,479.88負債合計113,131,407,737.14111,099,497,469.70所

17、有者權益合計48,566,608,577.9245,131,451,010.18負債和所有者權益合計161,698,016,315.06156,230,948,479.88資產負債表利潤表3.1 利潤表概念3.2 利潤表結構與閱讀3.1 利潤表概念 利潤表是反映企業(yè)在某一個會計期間的經營成果的財務報表，以權責發(fā)生制原則和配比原則為基本原則。 利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經營業(yè)績的主要來源和構成，有助于使用者判斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續(xù)性，從而做出正確的決策。 將利潤表中的信息與資產負債表中的信息相結合，便于報表使用者判斷企業(yè)未來發(fā)展趨勢，做出經濟決策。（一）利潤表概述

18、利潤表利潤表的內容營業(yè)收入營業(yè)利潤利潤總額凈利潤其他綜合收益綜合收益總額每股收益3.2 利潤表結構與閱讀多步式多期比較式時期表利潤表3.2 利潤表結構與閱讀 （二）利潤構成部分項目本期金額上期金額一、營業(yè)總收入100,564,453,646.56140,005,393,975.58 其中：營業(yè)收入97,745,137,194.16137,750,358,395.70利息收入2,816,215,388.452,254,051,643.70手續(xù)費及傭金收入3,101,063.95983,936.18二、營業(yè)總成本86,134,609,086.80123,258,979,560.09 其中：營業(yè)成本

19、66,017,353,745.0988,022,127,671.48利息支出652,352,307.92709,764,677.17手續(xù)費及傭金支出399,791.57325,646.90營業(yè)稅金及附加751,894,199.951,362,424,851.83銷售費用15,506,341,694.2128,889,995,658.43管理費用5,048,746,635.484,818,168,572.74財務費用-1,928,797,250.18-942,244,684.38資產減值損失86,317,962.76398,417,165.92加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列-1,010

20、,322,499.17-1,381,551,572.38投資收益（損失以“-”號填列96,654,919.95724,364,437.91 其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益3,246,089.30-3,600,894.26三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列13,516,176,980.5416,089,227,281.02加：營業(yè)外收入1,404,291,659.85706,063,784.96 其中：非流動資產處置利得1,039,883.331,460,226.01減：營業(yè)外支出11,049,178.3642,860,380.20 其中：非流動資產處置損失9,118,859.4315,06

21、4,547.24四、利潤總額（虧損總額以“”號填列）14,909,419,462.0316,752,430,685.78減：所得稅費用2,285,686,841.812,499,475,873.82五、凈利潤（凈虧損以“”號填列）12,623,732,620.2214,252,954,811.96 2015年利潤表（珠海格力電器股份有限公司 ）利潤表接上表3.2 利潤表結構與閱讀 （二）利潤構成部分五、凈利潤（凈虧損以“”號填列）12,623,732,620.2214,252,954,811.96歸屬于母公司所有者的凈利潤12,532,442,817.6614,155,167,229.36少數

22、股東損益91,289,802.5697,787,582.60六、其他綜合收益的稅后凈額-139,722,316.4421,182,412.93歸屬母公司所有者的其他綜合收益的稅后凈額-142,675,233.5717,074,194.77（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益-17,952,049.00-12,874,330.001、重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產的變動-17,952,049.00-12,874,330.002、權益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益-124,723,184.5729,948,524.771、權

23、益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額2、可供出售金融資產公允價值變動損益-230,765,894.3955,729,416.523、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產損益4、現金流量套期損益的有效部分5,565,251.27-55,416,168.025、外幣財務報表折算差額100,477,458.5529,635,276.276、其他歸屬于少數股東的其他綜合收益的稅后凈額2,952,917.134,108,218.16七、綜合收益總額12,484,010,303.7814,274,137,224.89歸屬于母公司所有者的綜合收益總額12,389,767,584.

24、0914,172,241,424.13歸屬于少數股東的綜合收益總額94,242,719.69101,895,800.76八、每股收益：（一）基本每股收益2.082.35（二）稀釋每股收益2.082.35利潤表現金流量表4.1 現金流量表概念4.2 現金流量表結構與閱讀4.1 現金流量表概念 現金流量表是反映企業(yè)在某一會計期間的現金和現金等價物流入和流出的財務報表。 現金流量表按照收付實現制原則編制，將權責發(fā)生制下的盈利信息調整為收付實現制下的現金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質量。 各種活動的現金流量一般應按現金的流入和流出總額反映，并用“現金凈流量=現金流入現金流出”這一公式計算出

25、各種活動的現金凈流量?，F金流量表4.2 現金流量表結構與閱讀 1.經營活動產生的現金流量 現金流量表（部分）（珠海格力電器股份有限公司 ）現金流量表項目本期金額上期金額一、經營活動產生的現金流量：銷售商品、提供勞務收到的現金110,918,320,884.0785,534,451,083.44客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額-239,900,888.66264,247,628.74向中央銀行借款凈增加額-9,457,000.00-19,956,972.46向其他金融機構拆入資金凈增加額-300,000,000.00收到原保險合同保費取得的現金收到再保險業(yè)務現金凈額保戶儲金及投資款凈增加額處置交易

26、性金融資產凈增加額收取利息、手續(xù)費及傭金的現金2,793,577,944.232,015,284,122.18拆入資金凈增加額回購業(yè)務資金凈增加額-586,000,000.00400,000,000.00收到的稅費返還 1,237,326,987.91511,576,234.70收到其他與經營活動有關的現金 4,682,640,196.092,134,366,849.23經營活動現金流入小計 118,796,508,123.6490,539,968,945.83購買商品、接受勞務支付的現金 42,541,255,260.2238,816,900,119.58客戶貸款及墊款凈增加額 2,465,

27、300,268.211,919,045,339.22存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額 -1,050,510,263.031,826,853,861.00支付原保險合同賠付款項的現金支付利息、手續(xù)費及傭金的現金 662,494,322.97702,953,382.13支付保單紅利的現金支付給職工以及為職工支付的現金 5,590,514,442.035,730,237,588.82支付的各項稅費 13,773,887,181.6613,334,358,630.39支付其他與經營活動有關的現金 10,435,185,083.909,270,454,516.96經營活動現金流出小計 74,418,126

28、,295.9671,600,803,438.10經營活動產生的現金流量凈額 44,378,381,827.6818,939,165,507.734.2 現金流量表結構與閱讀 2.投資活動產生的現金流量 現金流量表（部分）（珠海格力電器股份有限公司 ）現金流量表二、投資活動產生的現金流量：收回投資收到的現金 950,000,000.00660,000,000.00取得投資收益收到的現金 84,643,291.7944,701,122.29處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額1,228,803.432,486,624.00處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額 1,754,209.9

29、6收到其他與投資活動有關的現金 143,435,881.62661,065,307.05投資活動現金流入小計 1,179,307,976.841,370,007,263.30購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 2,884,513,074.711,777,308,642.20投資支付的現金 2,832,663,335.622,330,499,916.33質押貸款凈增加額取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額支付其他與投資活動有關的現金 175,286,430.99124,336,597.02投資活動現金流出小計 5,892,462,841.324,232,145,155.55投資活動

30、產生的現金流量凈額 -4,713,154,864.48-2,862,137,892.254.2 現金流量表結構與閱讀 3. 籌資活動產生的現金流量 現金流量表（部分）（珠海格力電器股份有限公司 ）現金流量表三、籌資活動產生的現金流量：吸收投資收到的現金其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金取得借款收到的現金 10,096,926,967.8410,376,654,773.19發(fā)行債券收到的現金收到其他與籌資活動有關的現金 1,257,485,012.71235,620,087.87籌資活動現金流入小計 11,354,411,980.5510,612,274,861.06償還債務支付的現金 9,

31、512,423,538.157,800,683,084.65分配股利、利潤或償付利息支付的現金 9,525,010,447.464,675,905,628.06其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤支付其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流出小計 19,037,433,985.6112,476,588,712.71籌資活動產生的現金流量凈額-7,683,022,005.06-1,864,313,851.65附：主要項目說明經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量匯率變動對現金及現金等價物的影響經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易活動。投資活動是指企業(yè)長期資

32、產的購建和不包括現金等價物范圍內的投資及其處置活動?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。編制現金流量表應將企業(yè)外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣。現金流量表所有者權益變動表5.1 所有者權益變動表概念5.2 所有者權益變動表結構與閱讀5.1 所有者權益變動表概念 所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。 所有者權益變動表體現的是全面收益觀，是架構于資產負債表和利潤表之間的橋梁，不僅展示了資產負債表中所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，另外，還反映了直接計入所有者權益的利得和損失，讓報表使用者

33、準確理解所有者權益增減變動的根源。所有者權益變動表所有者權益變動表5.2 所有者權益變動表結構與閱讀 （1）權益構成“資本性”項目“盈利性”項目項目本期金額歸屬于母公司的股東權益少數股東權益所有者權益合計其他權益工具資本公積 減：庫存股其他綜合收益專項儲備盈余公積一般風險準備未分配利潤實收資本（或股本）優(yōu)先股永續(xù)股其他一、上年年末余額3,007,865,439.003,191,266,065.7117,746,707.542,958,088,564.43136,364,066.7234,841,323,981.28978,796,185.5045,131,451,010.18 加：會計政策變更

34、前期差錯更正其他二、本年年初余額3,007,865,439.003,191,266,065.7117,746,707.542,958,088,564.43136,364,066.7234,841,323,981.28978,796,185.5045,131,451,010.18三、本期增減變動金額（減少以“”號填列）3,007,865,439.00-3,005,315,439.00-142,675,233.57541,582,992.1671,400,000.002,895,863,508.5066,436,300.653,435,157,567.74（一）綜合收益總額 -142,675,23

35、3.5712,532,442,817.6694,242,719.6912,484,010,303.78（二）股東投入和減少資本1股東投入資本2股份支付計入股東權益的金額3其他 （2）權益結轉所有者權益變動表5.2 所有者權益變動表結構與閱讀接上表（三）利潤分配 1提取盈余公積541,582,992.1671,400,000.00-9,636,579,309.16-27,806,419.04-9,051,402,736.042提取一般風險準備 541,582,992.16-541,582,992.163對所有者（或股東）的分配 71,400,000.00-71,400,000.004其他-9,0

36、23,596,317.00-27,806,419.04-9,051,402,736.04（四）股東權益內部結轉 3,007,865,439.00-3,007,865,439.001資本公積轉增資本（或股本）3,007,865,439.00-3,007,865,439.002盈余公積轉增資本（或股本）3盈余公積彌補虧損（五）專項儲備1本期提取2本期使用（六）其他 2,550,000.002,550,000.00四、本期期末余額6,015,730,878.00185,950,626.71-124,928,526.033,499,671,556.59207,764,066.7237,737,187,

37、489.781,045,232,486.1548,566,608,577.92體現內部視角特征，并非越高越好。附：所有者權益變動表重要項目說明“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的前期差錯更正的累積影響金額。會計政策變更和前期差錯更正“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實收資本（股本）和資本溢價或股本溢價。所有者投入和減少資本項目“利潤分配”項目，反映企業(yè)分配利潤的情況。本項目應根據 “利潤分配”賬戶的變動情況分析填列。 利潤分配項目“所有者權益內部結轉”項目，反映企業(yè)所有者權益項下各賬戶的

38、內部轉移情況。本項目應根據“所有者權益”項下各賬戶的變動情況分析填列。所有者權益內部結轉項目所有者權益變動表財務報表附注6.1 財務報表附注概念及內容6.2 財務報表附注重要項目說明6.1財務報表附注概念及內容附注一般應當按照如下順序至少披露下列有關內容：財務報表附注企業(yè)的基本情況財務報表的編制基礎遵循企業(yè)會計準則的聲明重要會計政策和會計估計會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明報表重要項目的說明或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。有助于財務報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息。6.2財務報表附注重要項目說明1.會計政策變更、會計估計變

39、更和前期差錯更正 會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。 會計估計，是指對資產或者負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額等進行的估算。 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。2.資產負債表日后非調整事項 資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，包括調整事項和非調整事項兩類。3.資產負債表重要項目的說明 資產負債表重要項目的說明，主要是對企業(yè)資產的計價，以及影響資產計價的因素和核算方法的說明。財務報表附注6.2財務報表附注重要項目說明4.與利潤表相關的附注項目說明 利潤表相關的

40、附注項目包括： （1）收入的確認方法 （2）經常性損益與非經常性損益 （3）利潤表主要項目的構成，財務報表附注應該披露營業(yè)收入的分類、構成等情況，并同時提供相應的營業(yè)成本5.其他綜合收益項目 在企業(yè)財務報表附注中應當披露下列關于其他綜合收益各項目的信息： （1）其他綜合收益各項目及其所得稅影響； （2）其他綜合收益各項目原計入其他綜合收益、當期轉出計入當期損益的金額； （3）其他綜合收益各項目的期初和期末余額及其調節(jié)情況。財務報表附注6.2財務報表附注重要項目說明6. 現金流量表補充資料披露格式企業(yè)應當采用間接法在現金流量表附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量的信息。財務報表附注6.2財務

41、報表附注重要項目說明財務報表附注6.2財務報表附注重要項目說明 （1）將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量 凈利潤是按照權責發(fā)生制原則為基礎進行確認與計量的，并包括與投資活動與籌資活動有關的收入、費用。 （2）不涉及現金收支的重大投資和籌資活動： “不涉及現金收支的投資和籌資活動”，反映企業(yè)一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。 （3）現金及現金等價物的構成 企業(yè)應當在附注中披露與現金及現金等價物有關的下列信息：現金及現金等價物的構成及其在資產負債表中的相應金額；企業(yè)持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現金及現金等價物金額。財務報表附注6.2財務報表附注重

42、要項目說明7.分部信息的披露 企業(yè)應當以內部組織結構、管理要求、內部報告制度為依據確定經營分部。 經營分部是指企業(yè)內同時滿足以下條件的組成部分： （1）該組成部分能夠在日?；顒又挟a生收入、發(fā)生費用； （2）企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績； （3）企業(yè)能夠取得該組成部分的財務狀況、經營成果和現金流量等有關會計信息。8.關聯方披露 一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，構成關聯方。財務報表附注6.2財務報表附注重要項目說明9.終止經營的披露 企業(yè)應當在附注中披露終止經營的收入、費用、利潤總額、所得稅費

43、用和凈利潤，以及歸屬于母公司所有者的終止經營利潤。 組成部分： （1）該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經營地區(qū)； （2）該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經營地區(qū)進行處置計劃的一部分； （3）該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司。10.企業(yè)應當在附注中披露在資產負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。財務報表附注案例分析一、案例簡介 深圳海聯訊科技股份有限公司（以下簡稱“海聯訊”）成立于2000 年1 月，注冊資本5 000 萬元，其主業(yè)面向電力企業(yè)提供綜合性整體解決方案。其總部位于深圳，在北京設有技術研發(fā)中心

44、，是一家從事電力信息化系統(tǒng)集成業(yè)務的國家高新技術企業(yè)。 2013年3月21日，海聯訊因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證券監(jiān)督管理委員會立案調查。同年4月，該公司自查后公告稱，2010年和2011年度存在重大會計差錯，其中最主要的一項是從非客戶方轉入大額資金沖減賬面應收賬款并于下一會計期初轉出資金、轉回應收賬款情況。公司同時發(fā)布關于對以前年度重大會計差錯更正及追溯調整的公告，表明2011年上市當年凈利潤虛增227888萬元，從627323萬元調減至399435萬元。而據新華網報道指出，調查海聯訊2012年年報發(fā)現，2010年度海聯訊公司向兩家單位提供系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)服務，實現銷售收入對應的應收賬款

45、為128606萬元；2011年度海聯訊公司向六家單位提供系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)服務，實現銷售收入對應的應收賬款為189403萬元；合計確認應收賬款318010萬元。截至2012年12月31日上述應收賬款未曾有收款記錄。公司則回應稱因電力行業(yè)客戶強勢，款項未能及時收回，幾名主要股東承諾至2014年底仍未能收回，將由其現金補償。二、海聯訊財務造假事件分析 面對市場和投資者的質疑，海聯訊將虛增利潤的緣故歸結為“會計差錯”，但“從非客戶方轉人大額資金沖減賬面應收賬款并于下一會計期初轉出資金、轉回應收賬款情況”這一說法難以說服財務人士和明眼投資者。在企業(yè)會計準則中，“會計差錯”是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。常見有幾方面的原因：由于會計確認不當形成