長期股權(quán)投資和企業(yè)合并ppt課件

1、中國挪動會計核算方法培訓(xùn)講義長期股權(quán)投資和企業(yè)合并二零零七年十月目錄一、 長期股權(quán)投資范圍二、 合并外其他方式獲得的長期股權(quán)投資核算三、 合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資核算四、 合并購買日合并財務(wù)報表五、 其他專題六、 新舊銜接知識體系框架范圍控制共同控制重大影響其他按購買價款、權(quán)益證券的公允價值、投資合同或協(xié)議約定價值等權(quán)益法成本法初始投資成本后續(xù)計量同一控制非同一控制控股合并初始投資成本的確定合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額合并成本（包括付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益證券公允價值以及直接相關(guān)費用）成本法合并差額處理取得的凈資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額調(diào)整資本公積，如果資本公積不足

2、沖減的，調(diào)整留存收益吸收合并合并差額處理取得的凈資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額調(diào)整資本公積，如果資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益合并成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的正差額記入商譽，負差額記入營業(yè)外收入合并（購買）日合并財務(wù)報表的編制一、長期股權(quán)投資概述第一部分：長期股權(quán)投資范圍一控制：是指一個企業(yè)可以決議另一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的運營活動中獲取利益的權(quán)益。判別根據(jù)：遵照本質(zhì)重于方式的原那么。詳細包括： 1. 母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位。包括：1母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。2母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。3母公司直接和間接方式合計擁有被

3、投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。講解P520頁 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 60% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司一、長期股權(quán)投資概述2. 本質(zhì)控制規(guī)范1經(jīng)過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財務(wù)和運營政策。3有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。4在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。3. 潛在表決權(quán)規(guī)范在確定能否控制被投資單位時，該當思索企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)要素。一、長期股權(quán)投資概述Q:合并財務(wù)報表的范圍以控

4、制為根底確定，母公司應(yīng)該將一切子公司納入合并報表范圍，除了哪些子公司不納入合并報表編制范圍？A： 1、曾經(jīng)宣告被清理整頓的原子公司。此時，被投資單位實踐上曾經(jīng)由清算組或人民法院確定的有關(guān)人員組成清算組對被投資單位進展日常管理，被投資單位不得開展與清算無關(guān)的運營活動，因此，母公司不再控制被投資單位。2、曾經(jīng)宣告破產(chǎn)的原子公司。此時，被投資單位的日常管理曾經(jīng)轉(zhuǎn)交由人民法院指定的管理人管理，母公司不能再控制被投資單位。3、母公司不能控制的其他被投資單位。指母公司不能控制的除上述兩種情況以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。一、長期股權(quán)投資概述二共同控制對合營企業(yè)投資：是指按照合同商定對某項經(jīng)濟活動共有

5、的控制。普通在合營企業(yè)設(shè)立時，合營各方在投資合同或協(xié)議中商定在所設(shè)立合營企業(yè)的重要財務(wù)和消費運營決策過程中，必需由合營各方均贊同才干經(jīng)過。一方面不能算共同控制，需各方都贊同。三艱苦影響對聯(lián)營企業(yè)投資：是指對一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策有參與決策的才干，但并不能控制或與其他方一同共同控制這些政策的制定。1. 投資企業(yè)直接或經(jīng)過子公司間接擁有被投資單位20以上但低于50的表決權(quán)股份時，普通以為對被投資單位具有艱苦影響，除非有證聽闡明不構(gòu)成艱苦影響的除外。一、長期股權(quán)投資概述2、本質(zhì)艱苦影響規(guī)范：1在被投資單位的董事會或類似權(quán)益機構(gòu)中派有代表。2參與被投資單位政策制定過程。3與被投資單位發(fā)生重要買賣，有

6、關(guān)買賣對被投資單位日常運營具有重要性。4向被投資單位派出管理人員。5向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。四不具有控制、共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。一、長期股權(quán)投資概述第二部分：本錢法和權(quán)益法對比一適用范圍：1. 企業(yè)持有對子公司投資。2. 對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。3. 對合營企業(yè)投資。4. 對聯(lián)營企業(yè)投資。本錢法權(quán)益法一、長期股權(quán)投資概述Q:對子公司的投資為何從權(quán)益法改為本錢法核算？A：1. 在合并報表中曾經(jīng)按權(quán)益法表達，母公司報表采用本錢法可以使信息反映更全面、充分；

7、 2. 防止子公司實踐宣揭露放現(xiàn)金股利前，母公司墊付資金發(fā)放股利。 3. 與國際財務(wù)報告準那么規(guī)定相協(xié)調(diào)。一、長期股權(quán)投資概述二普通核算程序?qū)Ρ瘸杀痉?quán)益法初始/追加投資按初始/追加投資成本增加投資賬面價值比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額投資成本公允價值，不調(diào)賬投資成本；投資成本公允價值，調(diào)整投資和營業(yè)外收入被投資單位權(quán)益變動如果是凈利潤變動，調(diào)整投資和投資收益；如果是除凈利潤以外的其他權(quán)益變動，調(diào)整投資和資本公積被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利按應(yīng)享有的部分確認投資收益，但僅限于投資后產(chǎn)生累計凈利潤的分配額一般按持股比例沖減長期投資賬面價值一、長期股權(quán)投資概

8、述三權(quán)益法的主要變化：1. 對比初始投資本錢與投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，對長期股權(quán)投資的賬面價值進展調(diào)整，假設(shè)是正差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資；假設(shè)是負差額，記入獲得當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。2. 投資損益確實認，要思索投資時點被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位的凈利潤進展調(diào)整后確認。這一過程要思索重要性原那么，假設(shè)不重要、無法可靠確定公允價值或其他緣由無法對凈利潤進展調(diào)整，可以以被投資單位的賬面凈利潤為根底調(diào)整投資收益，同時應(yīng)在附注中闡明。一、長期股權(quán)投資概述3. 獲得現(xiàn)金股利或利潤的處置：自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超越已確

9、認投資損益的，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。 自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超越已確認投資損益部分，但未超越投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本公司享有的份額，該部分金額應(yīng)作為投資收益處置。自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超越已確認投資損益部分，同時也超越投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本公司享有的份額，該部分金額應(yīng)作為投資本錢的收回。一、長期股權(quán)投資概述舉例：A公司于2007年1月1日以2000萬的價錢購入B公司30的股權(quán)，假設(shè)未發(fā)生其他稅費，按權(quán)益法核算。B公司2007年賬面凈利潤120萬，按公允價值調(diào)整后的凈利潤為100萬，當年不發(fā)放股利。2021年2月，B公司發(fā)放2007年度股

10、利，那么分別以下不同情況處置：B公司發(fā)放股利90萬110萬130萬A公司賬務(wù)處理借：應(yīng)收股利 27 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 27借：應(yīng)收股利 33 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 30 投資收益 3借：應(yīng)收股利 39 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 30 投資收益 6長期股權(quán)投資投資成本 3Q:假設(shè)B公司賬面凈利潤低于公允價值調(diào)整后的凈利潤如何處置？一、長期股權(quán)投資概述4. 超額虧損確實認順序：首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值至零為限。再減記其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益如長期應(yīng)收款。再確認合同或協(xié)議中商定將履行其他額外的損失補償義務(wù)即確認估計負債，計入當期投資損失。最后賬外備查登記。被投資單

11、位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資賬面價值。一、長期股權(quán)投資概述二、 合并外其他方式獲得的長期股權(quán)投資核算一、初始投資本錢確實定取得方式初始投資成本備注支付現(xiàn)金購買價款包括手續(xù)費，但不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤發(fā)行權(quán)益證券發(fā)行權(quán)益證券的公允價值不包括支付給承銷機構(gòu)的傭金、手續(xù)費等直接費用。該費用從溢價收入扣除，不足應(yīng)沖減留存收益（盈余公積和未分配）投資者投入投資合同或協(xié)議約定價值，但約定的價值不公允的除外參照活躍市場中的市價確定其公允價值，不存在活躍市場的采用估值技術(shù)債務(wù)重組按債務(wù)重組的規(guī)定處理非貨幣形資產(chǎn)交易按非貨幣性資產(chǎn)交易規(guī)定處理二、后續(xù)計量根據(jù)會計政策規(guī)定采

12、用本錢法或權(quán)益法進展后續(xù)計量的核算。三、合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資核算第一部分：根本概念一企業(yè)合并：是指兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并成一個報告主體的買賣或事項。報告主體的變化產(chǎn)生于控制權(quán)的變化。不屬于企業(yè)合并的買賣或事項：1. 購買子公司少數(shù)股權(quán)。2. 兩方或多方構(gòu)成合營企業(yè)的企業(yè)合并。3. 僅經(jīng)過合同而不是一切權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并成一個報告主體的買賣或事項。留意：不是企業(yè)合并事項中規(guī)定的長期股權(quán)投資不能作為“合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資！二同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制非暫時性的。非暫時性：是指企業(yè)合并日之前，參與合并各方在最終控

13、制方的控制時間普通在1年以上含1年，企業(yè)合并后所構(gòu)成的報告主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)到達1年以上。實務(wù)中同一控制主要發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部。兩個國有企業(yè)之間的購并普通不作為同一控制下的企業(yè)合并。三非同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的合并買賣。三、合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資核算第二部分：初始投資的會計核算同一控制非同一控制控股合并初始投資成本的確定合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額合并成本（包括付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益證券公允價值以及直接相關(guān)費用）合并差額處理取得的凈資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額調(diào)整資本公積，如果資本公積不足沖

14、減的，調(diào)整留存收益吸收合并合并差額處理取得的凈資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額調(diào)整資本公積，如果資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益合并成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的正差額記入商譽，負差額記入營業(yè)外收入備注合并過程中的各項直接費用應(yīng)于發(fā)生時候記入“管理費用”，但與負債有關(guān)的直接費用應(yīng)記入負債的初始計量金額，發(fā)行權(quán)益性證券的直接費用應(yīng)自溢價中扣除，不足抵扣的應(yīng)沖減留存收益。三、合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資核算四、合并購買日合并財務(wù)報表一、同一控制下合并日財務(wù)報表合并日應(yīng)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。原理：會計處置類似于權(quán)益結(jié)合法。即將企業(yè)合并看作是兩個或多個參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，從最終控制方角度

15、看，該類企業(yè)合并一定程度上并不會呵斥集團整體經(jīng)濟利益的流入或流出。P公司子公司1子公司2P公司子公司1子公司2例如：處置原那么不涉及自少數(shù)股東購買股權(quán)情況下：1. 合并方在合并中確認獲得的被合并方的資產(chǎn)、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)、負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。2. 合并方在合并中獲得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變。3. 合并方在合并中獲得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進展企業(yè)合并支付的對價的賬面價值差額，不作為資產(chǎn)處置損益，不影響合并當期利潤表，有關(guān)差額調(diào)整一切者權(quán)益工程。四、合并購買日合并財務(wù)報表4. 對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后構(gòu)成的報告

16、主體自最終控制方開場實施控制時不斷是一體化存續(xù)下來的，表達在其合并報表上，即由合并后構(gòu)成的母子公司構(gòu)成的報告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其運營成果都應(yīng)繼續(xù)計量。編制合并報表時，無論合并發(fā)生在報告期哪個時點，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報告主體自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，相對應(yīng)的，合并資產(chǎn)負債表的留存收益工程，該當反映母子公司假設(shè)不斷作為一個整體運轉(zhuǎn)至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤情況。對于同一控制下的控股合并，在合并當期編制合并財務(wù)報表時，該當對合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)進展調(diào)整，同時該當對比較報表的相關(guān)工程進展調(diào)整，視同合并后的報告主體以前期間不斷存

17、在。四、合并購買日合并財務(wù)報表舉例：2006年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股每股面值1元，對S公司進展合并，并于當日獲得S公司100股權(quán)。引自講解P298例213P公司S公司抵消分錄合并金額一、凈利潤4,250,000950,0005,200,000其中：被合并方在合并前實現(xiàn)利潤950,000二、提取盈余公積800,00080,000880,000利潤表2006年16月四、合并購買日合并財務(wù)報表P公司S公司抵銷分錄合并金額 長期投資20,000,00022,020,00042,020,0008,600,00022,020,00028,600,000 其他資產(chǎn)100,

18、050,00024,820,000124,870,000資產(chǎn)總計120,050,00022,020,000142,070,00033,420,00022,020,000153,470,000負債總計26,500,00011,400,00037,900,000 實收資本30,000,00010,000,00040,000,00010,000,00010,000,00040,000,000 資本公積20,000,00012,020,00032,020,0006,000,00012,020,00026,000,000 盈余公積20,000,0002,000,0002,000,0002,000,000

19、22,000,000 未分配利潤23,550,0004,020,000 4,020,0004,020,00027,570,000所有者權(quán)益93,550,00022,020,000115,570,00022,020,000115,570,000資產(chǎn)負債表2006年6月30日四、合并購買日合并財務(wù)報表P公司S公司抵銷分錄合并金額 長期投資20,000,0008,400,00028,400,000 其他資產(chǎn)93,300,00022,770,000116,070,000資產(chǎn)總計113,300,00031,170,000144,470,000負債總計24,000,00010,100,00034,100,

20、000 實收資本30,000,00010,000,00010,000,00030,000,000 資本公積20,000,0006,000,00011,070,00021,070,00036,000,000 盈余公積19,200,0001,920,0001,920,0001,920,00021,120,000 未分配利潤20,100,0003,150,0003,150,0003,150,00023,250,000所有者權(quán)益89,300,00021,070,000110,370,000資產(chǎn)負債表2005年12月31日四、合并購買日合并財務(wù)報表P公司對合并進展的賬務(wù)處置為：表中用紅色斜體表示借：長期

21、股權(quán)投資 22,020,000 貸：股本 10,000,000 資本公積 12,020,000假定合并前P和S未發(fā)生任何買賣，那么2006年6月30日合并報表抵銷分錄為：1借：實收資本 10,000,000 2借：資本公積 6,020,000 資本公積 6,000,000 盈余公積 2,000,000 貸：盈余公積 2,000,000 未分配利潤 4,020,000 未分配利潤 4,020,000 貸：長期股權(quán)投資 22,020,000四、合并購買日合并財務(wù)報表2005年12月31日抵銷分錄為：1借：實收資本 10,000,000 2借：資本公積 5,070,000 資本公積 6,000,00

22、0 盈余公積 1,920,000 貸：盈余公積 1,920,000 未分配利潤 3,150,000 未分配利潤 3,150,000 貸：資本公積 21,070,000四、合并購買日合并財務(wù)報表根據(jù)權(quán)益結(jié)合法實際檢驗上述合并結(jié)果能否正確：1. 2005年12月31日一切者權(quán)益應(yīng)該89,300,00021,070,000110,370,000。2. 2006年6月30日一切者權(quán)益應(yīng)該110,370,0005,200,000115,570,000。 而且也應(yīng)該 93,550,000 22,020,000 115,570,000。3. 2005年12月31日盈余公積應(yīng)該19,200,0001,920,

23、000100%=21,120,000。4. 2006年6月30日盈余公積應(yīng)該21,120,000 800,00080,00010022,000,000。 而且也應(yīng)該20,000,000 2,000,000100 22,000,000。5. 2005年12月31日未分配利潤應(yīng)該 20,100,0003,150,00010023,250,000。6. 2006年6月30日未分配利潤應(yīng)該 23,250,000 4,250,000 800,000950,00080,00010027,570,000。 而且也應(yīng)該 23,550,000 4,020,000100 27,570,000。四、合并購買日合并財

24、務(wù)報表Q：假設(shè)P公司只獲得S公司80的股份，不用編制抵銷分錄請直接計算：1合并一切者權(quán)益是多少？2合并未分配利潤是多少？3合并盈余公積是多少？A：參考答案見附錄。四、合并購買日合并財務(wù)報表四、合并購買日合并財務(wù)報表二、非同一控制下購買日財務(wù)報表合并日應(yīng)資產(chǎn)負債表。關(guān)于非同一控制購買日合并財務(wù)報表，應(yīng)掌握5個問題，了解2個問題：購買方購買日合并本錢前已述合并本錢在獲得的可識別資產(chǎn)和負債之間的分配合并本錢與可識別凈資產(chǎn)公允價值的差額企業(yè)合并本錢或合并中獲得的可識別資產(chǎn)、負債暫時確定被購買方的會計處置1. 購買方：采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方，非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日獲得對其

25、他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買方是指在企業(yè)合并中獲得對另一方或多方控制權(quán)的一方。也就是說獲得控制權(quán)為購買方，因此普通情況下，也按照“控制的相關(guān)規(guī)定來確定企業(yè)合并中的購買方。 普通應(yīng)思索企業(yè)合并合同、協(xié)議以及其他要素確定。合并中一方獲得了另一方半數(shù)以上表決權(quán)股份的，除非有明確證聽闡明不能構(gòu)成控制，普通以為獲得另一方半數(shù)以上表決權(quán)股份的一方為購買方。某些情況下，即使一方?jīng)]有獲得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股，但存在以下情況時，普通也可以為其獲得了對另一方的控制權(quán)，如：1經(jīng)過與其他投資者簽署協(xié)議，本質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。四、合并購買日合并財務(wù)報表四、合并

26、購買日合并財務(wù)報表2按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購買企業(yè)財務(wù)和運營決策的權(quán)益。3有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)益機構(gòu)絕大多數(shù)成員。4在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)益機構(gòu)中具有絕大多數(shù)投票權(quán)。某些情況下能夠難以確定企業(yè)合并中的購買方，比如參與合并的兩家或多家企業(yè)規(guī)模相當，這時候應(yīng)思索一切相關(guān)的現(xiàn)實和情況，特別是企業(yè)合并后參與合并各方的相對投票權(quán)，合并后主體管理機構(gòu)及高層管理人員的構(gòu)成、權(quán)益互換條款等。2. 購買日：是指購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并買賣進展過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。實務(wù)中應(yīng)該根據(jù)本質(zhì)重于方式的原那么判別。同時滿足以下條件的，普通以為構(gòu)成購買日：1企業(yè)合并合同

27、或協(xié)議曾經(jīng)獲得股東大會等內(nèi)部權(quán)益機構(gòu)經(jīng)過。2按照規(guī)定，合并事項需求經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，曾經(jīng)獲得同意。3參與合并各方曾經(jīng)辦理了必要的財富權(quán)交接手續(xù)。4購買方曾經(jīng)支付了購買價款的大部分普通應(yīng)超越50，并且有才干支付剩余款項。5購買方實踐上曾經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和運營政策，并享有相應(yīng)的收益和風險。本質(zhì)控制分次實現(xiàn)的合并購買日，即經(jīng)過分階段獲得股份最終實現(xiàn)合并的 ，應(yīng)以最終獲得控制權(quán)的日期為購買日，之前分次對被投資單位投資的日期均為買賣日。四、合并購買日合并財務(wù)報表3. 合并本錢在獲得的可識別資產(chǎn)和負債之間的分配1購買方在合并中獲得的被購買方各項可識別資產(chǎn)和負債，要作為企業(yè)的資產(chǎn)、負債或合并

28、財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負債確認，在購買日，該當滿足資產(chǎn)、負債確實認條件。2企業(yè)合并中獲得的資產(chǎn)、負債在滿足確認條件后，應(yīng)以其公允價值計量。對于被購買方在企業(yè)合并前曾經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅工程，購買方在對企業(yè)合并本錢進展分配、確認合并中獲得可識別資產(chǎn)和負債時不應(yīng)予以思索。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認的各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價之后，其計稅根底與賬面價值不同構(gòu)成暫時性差別的，該當按照所得稅準那么規(guī)定確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。所確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。 四、合并購買日合并財務(wù)報表4. 合并本錢與可識別凈資產(chǎn)公允價值的差額處置1合并本錢大于可識別凈資產(chǎn)公允價值，應(yīng)確

29、以為商譽。視不同情況，控股合并下，該差額是指合并財務(wù)報表中列示的商譽；吸收合并情況下，是指購買方在賬簿和個別財務(wù)報表中確認的商譽。商譽在確認后，持有期間不攤銷，每一個會計年度末無論能否有減值跡象都必需進展減值測試，按照賬面價值與可收回金額孰低的原那么計量，如計提減值預(yù)備后那么不能轉(zhuǎn)回。2合并本錢小于可識別凈資產(chǎn)公允價值，應(yīng)對合并中獲得的資產(chǎn)、負債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值進展復(fù)核，符合結(jié)果闡明所確定的各項可識別資產(chǎn)和負債的公允價值確定是恰當?shù)模瑧?yīng)將該差額記入合并當期營業(yè)外收入，并在會計報表附注中闡明。在吸收合并情況下，該差額記入合并當期購買方的個別利潤表

30、；在控股合并情況下，表達在合并當期的合并利潤表中，在購買日，因不需求編制合并利潤表，該差額應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。四、合并購買日合并財務(wù)報表舉例：2006年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股每股面值1元，市價3.5元，對S公司進展合并，并與當日獲得S公司70股權(quán)。該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。 引自講解P313例218經(jīng)評價，S公司部分資產(chǎn)、負債的公允價值和賬面價有如下差別：賬面價值公允價值增值存貨1,020,000780,000長期股權(quán)投資8,600,0006,600,000固定資產(chǎn)12,000,00010,000,000無形資產(chǎn)2,000,00

31、04,000,000合計21,380,000因此，商譽3500萬22022萬70462萬四、合并購買日合并財務(wù)報表P公司賬面S公司賬面抵銷分錄合并金額 長期投資20,000,00035,000,00055,000,0008,600,0006,600,00035,000,00035,200,000 其他資產(chǎn)100,050,00024,820,0001,4780,000139,650,000 商譽4,620,0004,620,000資產(chǎn)總計120,050,00035,000,000155,050,0003,3420,000179,470,000負債總計26,500,0001,1400,00037,

32、900,000 實收資本30,000,00010,000,00040,000,00010,000,00010,000,00040,000,000 資本公積20,000,0002,5000,00045,000,0006,000,0006,000,00045,000,000 盈余公積20,000,0002,000,0002,000,00020,000,000 未分配利潤23,550,0004,020,0004,020,00023,550,000少數(shù)股東權(quán)益13,020,00013,020,000所有者權(quán)益128,550,00022,020,000141,570,000資產(chǎn)負債表2006年6月30日

33、四、合并購買日合并財務(wù)報表四、合并購買日合并財務(wù)報表上述合并報表的抵銷分錄為：借：存貨 780,000 長期股權(quán)投資 6,600,000 固定資產(chǎn) 10,000,000 無形資產(chǎn) 4,000,000 實收資本 10,000,000 資本公積 6,000,000 盈余公積 2,000,000 未分配利潤 4,020,000 商譽 4,620,000 貸：長期股權(quán)投資 35,000,000 少數(shù)股東權(quán)益 13,020,000四、合并購買日合并財務(wù)報表5、企業(yè)合并本錢或合并中獲得的可識別資產(chǎn)、負債暫時確定的情況1購買日后12個月內(nèi)對有關(guān)價值量的調(diào)整企業(yè)合并發(fā)生當期期末，因合并中獲得的各項可識別資產(chǎn)、

34、負債及或有負債的公允價值或企業(yè)合并本錢只能暫時確定的，購買方該當以所確定的暫時價值為根底對企業(yè)合并進展確認和計量。購買日后12個月內(nèi)，獲得進一步的信息闡明需求對確認的暫時價值進展調(diào)整的，視為在購買日確認和計量，即應(yīng)進展追溯調(diào)整，同時對以暫時性價值為根底提供的比較報表信息，也應(yīng)進展相關(guān)的調(diào)整。2超越規(guī)定期限后的價值量調(diào)整購買日12個月以后對企業(yè)合并本錢或合并中獲得的各項可識別資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值的調(diào)整，應(yīng)視為會計過失更正，在調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整所確認的商譽或是計入合并當期利潤表中的金額，以及相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷等。四、合并購買日合并財務(wù)報表6、被購買方的會計處置非同

35、一控制下的企業(yè)合并中，購買方經(jīng)過企業(yè)合并獲得被購買方100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的可識別資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其它情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值。一、本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算比例提高型：對于原獲得投資后到新獲得投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面該當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，該當記入“資本公積其他資本公積。比例減少型：對于

36、原獲得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面該當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；其他緣由導(dǎo)致被投資單位一切者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，該當記入“資本公積其他資本公積。五、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換五、其他專題例1：比例提高型 引自講解P42例313A公司于2005年2月獲得B公司10股權(quán)，本錢600萬，此時B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值5600萬假定公允價值與賬面價值相等。A公司按照凈利潤10提取盈余公積。2006年4月10日，A公司又以1200萬獲得B公司12股權(quán)，當日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為8000萬。B公司從2

37、005.22006.4共實現(xiàn)凈利潤600萬，未分配股利或利潤，除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他記入資本公積的買賣。A對長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的分錄：借：長期股權(quán)投資 2,400,000 貸：資本公積其他資本公積 1,800,000 盈余公積 60,000 利潤分配未分配利潤 540,000檢驗：A公司賬面長期股權(quán)投資6001,2002402,040 A所占的B可識別凈資產(chǎn)公允價值商譽800022240402,040。 相等。五、其他專題例2：比例降低型 引自講解P43例314A公司原持有B公司60股權(quán)，賬面余額為6000萬元，未計提減值預(yù)備。2006年12月6日，A公司將其持有的B公司股權(quán)中的1

38、/3出賣給其他企業(yè)，出賣獲得價款3600萬，當日B可識別凈資產(chǎn)公允價值為16000萬元。A公司獲得B公司60股權(quán)時，B可識別凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元假定公允價值與賬面價值一樣。自A獲得B投資后至部分處置投資前，B共實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定B公司不斷未進展利潤分配。除所實現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他記入資本公積的買賣。A公司按照10提取盈余公積。五、其他專題檢驗：A公司賬面長期股權(quán)投資6,0002,0002,0006,000 A所占的B可識別凈資產(chǎn)公允價值商譽9,0005,000404006,000。 相等。A對長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的分錄：借：長期股權(quán)投資 20,000,000 貸：

39、盈余公積 2,000,000 利潤分配未分配利潤 18,000,000能否需求確認資本公積？五、其他專題二、權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢法的核算例1：比例提高型 引自講解P34例36A公司于2005年3月以8,000萬元獲得B公司30的股權(quán)，因可以對B公司施加艱苦影響，對所獲得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于2005年確認對B公司的投資收益300萬元。2006年4月，A又斥資10,000萬元獲得B公司另外30股權(quán)。A對B投資后，B未宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤。A按凈利潤10提取盈余公積。A對投資未計提任何減值預(yù)備。五、其他專題解答：購買日A的會計處置沖回原已確認投資收益 借：盈余公積 300,000 利潤分配未分

40、配利潤 2,700,000 貸：長期股權(quán)投資 3,000,000 借：長期股權(quán)投資 100,000,000 貸：銀行存款 100,000,000購買日對B長期股權(quán)投資賬面余額8,30030010,00018,000萬元到達企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進展調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初獲得本錢，在此根底上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的本錢。五、其他專題例2：比例降低型除了上述追加投資緣由導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y，要進展長期股權(quán)投資的賬面調(diào)整外，其他權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢法的，應(yīng)

41、以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按本錢法核算的根底。五、其他專題五、其他專題三、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處置舉例：A公司于2005年12月29日以8000萬獲得B公司70股權(quán)，可以實施控制。2006年12月25日，A又出資3000萬元自B少數(shù)股東處獲得20股權(quán)。12005年12月29日，B可識別凈資產(chǎn)公允價值10000萬元。22006年12月25日，B的資產(chǎn)負債相關(guān)資料如下：B的賬面價值B資產(chǎn)負債自購買日開始持續(xù)計算的金額B在交易日（12月25日）公允價值凈資產(chǎn) 9,00011,00011,800引自講解P316例2110單位：萬元解答：1A對B的長期投資本錢變化： 2005年12月29日 8,

42、000萬 2006年12月25日 3,000萬 20052006年間按權(quán)益法核算的投資 11,00010，00070 700萬 合計 11,700萬2商譽變化： 2005年12月29日8,00010,000701,000萬 2006年12月25日3,00011,80020640萬 合計 1640萬五、其他專題合并報表的抵銷分錄：借： 凈資產(chǎn) 9,900 11,00090 商譽 1,640 資本公積 160 貸：長期股權(quán)投資 11,700闡明：分錄中的資本公積是倒減數(shù)，假設(shè)資本公積缺乏沖減，相應(yīng)調(diào)整留存收益。五、其他專題四、長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實踐獲得價款的差額，該當

43、計入當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動而計入一切者權(quán)益的，處置該項投資時該當將原計入一切者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益。 五、其他專題舉例：A企業(yè)原持有B企業(yè)40的股權(quán)，2006年12月20日，A出賣其中的1/4，出賣前A對B的長期股權(quán)投資共1720萬，其構(gòu)成為：投資本錢1200萬元，損益調(diào)整320萬元，其他權(quán)益變動200萬元，出賣獲得價款470萬元。A賬務(wù)處置：借：銀行存款 4,700,000 貸：長期股權(quán)投資 4,300,000 投資收益 400,000借：資本公積其他資本公積 500,000 貸：投資收益 500,000五、其他專題五

44、、與權(quán)益法有關(guān)的所得稅問題一初始投資本錢的調(diào)整初始投資本錢應(yīng)享有投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額時，不調(diào)整長期股權(quán)投資本錢。 會計與稅法確實認金額一樣；2. 初始投資本錢應(yīng)享有投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額時， 會計：調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認營業(yè)外收入； 稅法：依然堅持初始投資本錢，兩者金額不等，產(chǎn)生暫時性差別。五、其他專題舉例：甲公司以2000萬元的價錢獲得乙公司30的股權(quán)，可以對乙公司施加艱苦影響。獲得投資時乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為7000萬元。假設(shè)所得稅稅率25。會計處置：借：長期股權(quán)投資 2,000 貸：銀行存款 2,000借：長期股權(quán)投資 1

45、00 貸：營業(yè)外收入 100 賬面價值 計稅根底長期股權(quán)投資 2,100 2,000應(yīng)納稅暫時性差別21002000100萬元五、其他專題能否確認其所得稅影響取決于：1假設(shè)持有擬出賣借：所得稅費用 25 貸：遞延所得稅負債 252假設(shè)長期持有，普通應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：投資企業(yè)可以控制暫時性差別轉(zhuǎn)回的時間該暫時性差別在可預(yù)見的未來期間很能夠不會轉(zhuǎn)回企業(yè)在運用上述不確認條件時，應(yīng)有明確的證聽闡明其可以控制有關(guān)暫時性差別的轉(zhuǎn)回時間。五、其他專題二投資收益確實認舉例：甲公司以2000萬元的價錢獲得乙公司30的股權(quán)，乙公司賬上一項無形資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面

46、價值為400萬元，未來仍可運用期間為5年，按直線法攤銷。投資當年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。假設(shè)甲所得稅稅率25，初始投資本錢無需調(diào)整。凈利潤調(diào)整40010004005280萬元應(yīng)調(diào)整投資收益2803084萬元借：長期股權(quán)投資 84 貸：投資收益 84 以下按照乙的不同稅率來討論暫時性差別的金額：五、其他專題1. 假設(shè)乙的稅率和甲的完全一樣，也是25，那么按稅法規(guī)定不用補稅。 賬面價值 計稅根底長期股權(quán)投資 2,084 2,000應(yīng)納稅暫時性差別2084200084萬元，但稅率差為0，不存在后續(xù)遞延所得稅的賬務(wù)處置。2. 假設(shè)乙的稅率低于甲，比如是15，那么 賬面價值 計稅根底長期股權(quán)投資 2

47、084 2000應(yīng)納稅暫時性差別2084200084萬元 遞延所得稅負債8411525159.88萬元五、其他專題能否確認所得稅影響取決于持有的目的：1如管理層決議近期出賣 借：所得稅費用 9.88 貸：遞延所得稅負債 9.882假設(shè)長期持有，普通應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：投資企業(yè)可以控制暫時性差別轉(zhuǎn)回的時間該暫時性差別在可預(yù)見的未來期間很能夠不會轉(zhuǎn)回企業(yè)在運用上述不確認條件時，應(yīng)有明確的證聽闡明其可以控制有關(guān)暫時性差別的轉(zhuǎn)回時間五、其他專題六、共同控制運營及共同控制資產(chǎn)1. 共同控制運營，是指企業(yè)運用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進展某項經(jīng)濟活動該

48、經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體，并且按照合同或協(xié)議商定對該經(jīng)濟活動實施共同控制。在共同控制運營下，合營方應(yīng)：1確認其所控制的用于共同控制運營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債。2確認與共同控制運營有關(guān)的本錢費用及共同控制運營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額。共同控制運營本身由于不構(gòu)成一個獨立的會計主體，普通不設(shè)置賬簿、編制報表，但為方便向各合營方提供核算資料，有關(guān)合營方能夠在合同或協(xié)議中商定，共同控制運營可設(shè)置備查簿或設(shè)置管理賬戶，登記共同控制運營發(fā)生的收入、費用等。五、其他專題2. 共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議商定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的情況。 共同控制資產(chǎn)

49、的合營方，該當按照以下原那么進展處置：1根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額。該部分資產(chǎn)由實施共同控制的各方共同運用的情況下，并不改動相關(guān)資產(chǎn)的運用形狀，不構(gòu)成投資，合營方不應(yīng)作為投資進展核算。2確認與其他合營方共同承當?shù)呢搨袘?yīng)由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承當?shù)呐c共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負債。3確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分4確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應(yīng)由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費用。五、其他專題六、新舊銜接舊科目新科目長期股權(quán)投資投資成本長期股權(quán)投資投資成本長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期股權(quán)投資損益調(diào)整長

50、期股權(quán)投資股權(quán)投資準備長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動長期投資減值準備-股票投資長期投資減值準備-其他股權(quán)投資長期投資減值準備-債券投資長期投資減值準備-其他債權(quán)投資六、新舊銜接一“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額科目余額 1. 屬于同一控制下公司合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，將股權(quán)投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益。2. 除同一控制下公司合并中產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外，其他原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)按照長期股權(quán)投資的借方差額數(shù)添加長期股權(quán)投資的投資本錢。六、新舊銜接 二 “長期股權(quán)投資中除“股權(quán)投資差額外的其

51、他明細科目存在余額的，應(yīng)區(qū)分每項投資，分別按照以下規(guī)定進展重分類調(diào)整: 1. 對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，但在活潑市場中有報價、公允價值可以可靠計量的長期股權(quán)投資，重新劃分為買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)：1如劃分為買賣性金融資產(chǎn)，將“長期股權(quán)投資科目余額和“長期投資減值預(yù)備科目中該項投資減值預(yù)備的余額相抵后轉(zhuǎn)入“買賣性金融資產(chǎn)科目。2如劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，將“長期股權(quán)投資科目余額轉(zhuǎn)入“可供出賣金融資產(chǎn)XX-本錢，已計提減值預(yù)備的，將“長期投資減值預(yù)備科目中該項投資減值預(yù)備的余額轉(zhuǎn)入“可供出賣金融資產(chǎn)XX公允價值變動科目。六、新舊銜接2. 對子公司的長期股權(quán)投資： 將“長

52、期股權(quán)投資投資本錢、損益調(diào)整、股權(quán)投資預(yù)備三個明細科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資投資本錢科目。3. 對合營公司、聯(lián)營公司的長期股權(quán)投資： 將“長期股權(quán)投資投資本錢、“長期股權(quán)投資損益調(diào)整及“長期股權(quán)投資股權(quán)投資預(yù)備科目余額分別轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資投資本錢、“長期股權(quán)投資損益調(diào)整及“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動。 對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的“長期投資減值預(yù)備科目余額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資減值預(yù)備。六、新舊銜接三“長期投資減值預(yù)備科目取消“長期投資減值預(yù)備股票投資/其他股權(quán)投資科目，原科目余額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資減值預(yù)備，但假設(shè)原投資劃分到“買賣性金融資產(chǎn)或“可供出賣金融資產(chǎn)，那么相應(yīng)的減值轉(zhuǎn)入“買賣性金融資產(chǎn)或“可供出賣金融資產(chǎn)XX公允價值變動。取消“長期投資減值預(yù)備債券投資/其他債務(wù)投資，原科目余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值預(yù)備-債券投資或“可供出賣金融資產(chǎn)-債券-公允價值變動。謝謝大家！舉例：2006年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股每股面值1元，對S公司進展合并，并于當日獲得S公司80股權(quán)。改編自