第九講_張龍平_企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解ppt課件

1、講解張龍平 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 教授.博導(dǎo)中國CPA審計準(zhǔn)那么委員會 委員中國財政部會計準(zhǔn)那么委員會 咨詢專家中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范委員會 咨詢專家中國國家審計準(zhǔn)那么技術(shù)咨詢專家組 專家成員ZLPCALY8gmail.引言：一、為什么要如此注重內(nèi)部控制？ 一國家整體控制角度 2001年大陸財政部發(fā)布 二單個企業(yè)開展角度 企業(yè)公司質(zhì)量與效益的重要性 二社會公眾需求角度 關(guān)注財務(wù)報表同時關(guān)注相關(guān)內(nèi)部控制.二、什么是企業(yè)內(nèi)部控制？一內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目的的過程。全面內(nèi)部控制理念二內(nèi)部控制的5目的 合理保證運(yùn)營合規(guī)、資產(chǎn)平安、財務(wù)報

2、告及相關(guān)信息真實完好、運(yùn)營有效性，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)開展戰(zhàn)略。美國內(nèi)控目的如下:. 美國和國際上通常以為內(nèi)部控制應(yīng)實現(xiàn)以下3大目的： 即合理保證明現(xiàn)： 1財務(wù)報告financial reporting的可靠性； 2運(yùn)營operation的效率和效果； 3對法律法規(guī)的遵守compliance。 注：資產(chǎn)平安目的哪去了？.三內(nèi)部控制的5要素1、內(nèi)部環(huán)境控制環(huán)境2、風(fēng)險評價3、信息與溝通4、控制活動5、內(nèi)部監(jiān)視 (對控制的監(jiān)視)精品資料網(wǎng)cnshu.四內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制存在以下固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證： 1、在決策時人為判別能夠出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤

3、而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 2、能夠由于兩個或更多人員進(jìn)展串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避。.三、內(nèi)部控制規(guī)范體系1、企業(yè)內(nèi)部控制根本規(guī)范2、企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)用指引3、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引4、企業(yè)內(nèi)部控制審計指引注：2006年6個部委組建大陸企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范委員會，迄今任務(wù)成果如下：A, 1、已發(fā)布自2021-7-1起上市公司執(zhí)行5部位結(jié)合發(fā)布。B, 234于2021-4-26發(fā)布，2021-1-1起境內(nèi)外上市公司執(zhí)行，2021-1-1起主板執(zhí)行，在此根底上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提早執(zhí)行。 . 1、企業(yè)內(nèi)部控制根本規(guī)范1個1)五個目的：合規(guī)性、可靠性、平安

4、性、經(jīng)濟(jì)性，戰(zhàn)略性美國COSO是：3個目的，無平安性和戰(zhàn)略性2)五個原那么：全面性、重要性、制衡性、順應(yīng)性、本錢效益3)五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評價、信息與溝通、控制活動、內(nèi)部監(jiān)視 .2、大陸企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)用指引21個 總體情況：21個運(yùn)用指引此次發(fā)布18個，涉及銀行、證券和保險等業(yè)務(wù)的3個指引暫未發(fā)布18個運(yùn)用指引的分類：1內(nèi)部環(huán)境類指引-5個(偏重企業(yè)層面控制2控制活動類指引-9個(偏重業(yè)務(wù)層面控制3控制手段類指引-4個(偏重企業(yè)層面控制注：根本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。 .18個運(yùn)用指引的內(nèi)容：1內(nèi)部環(huán)境類指引5個(偏重企業(yè)層面控制 組織框架含治理構(gòu)造、機(jī)

5、構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配及不相容職務(wù)分別、開展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任含平安消費(fèi)，產(chǎn)質(zhì)量量，環(huán)境維護(hù)與資源節(jié)約等 注：企業(yè)自我評價時要以內(nèi)部環(huán)境為根底2控制活動類指引9個(偏重業(yè)務(wù)層面控制 資金活動、資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、研討與開發(fā)、工程工程、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告 注：企業(yè)自我評價時要以控制活動為重點3控制手段類指引4個(偏重企業(yè)層面控制 全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳送、信息系統(tǒng) 注：企業(yè)自我評價時該當(dāng)兼顧控制手段注：財政部等還將出臺詳細(xì)的操作手冊或講解資料.框架第一章：總那么(含本指引制定目的，控制對象定義，相關(guān)風(fēng)險，關(guān)鍵控制點第二至N章：詳細(xì)規(guī)定關(guān)鍵控制點(不相容崗位分

6、別)總要求是：職責(zé)分工與授權(quán)控制，全面實現(xiàn)控制目的、第一關(guān)鍵控制點、第二關(guān)鍵控制點N、評價與披露第-1個關(guān)鍵控制點.3、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引1個1管理層要提交內(nèi)部控制評價報告 年度評價和專項評價2評價任務(wù)的組織與實施 1誰擔(dān)任：企業(yè)主要擔(dān)任人 2誰實施：董事會或類似決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)機(jī)構(gòu)可借助CPA或外部專家 3遵照原那么：全面性、重要性和獨(dú)立性等原那么 4評價任務(wù)程序即評價方案的設(shè)計及實施 5評價方法 6任務(wù)底稿編制與復(fù)核 .3年度評價和報告的內(nèi)容1評價：對整個年度、一切內(nèi)部控制在某一基準(zhǔn)日 的有效性評價后，發(fā)表一個意見。2報告：只需且只能報告內(nèi)控設(shè)計或執(zhí)行存在的 艱苦缺陷 注1：內(nèi)部控制缺陷

7、認(rèn)定有三種： 艱苦缺陷;重要缺陷;普通缺陷。注2：2021年上市公司內(nèi)部控制自我評價報告存在的問題：只報告與財務(wù)報告親密相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)轉(zhuǎn)情況。這樣做對嗎？. 4內(nèi)部控制評價報告 1組織實施內(nèi)部控制評價的總體情況。2內(nèi)部控制責(zé)任主體的聲明。3內(nèi)部控制評價的范圍和內(nèi)容。4內(nèi)部控制評價的規(guī)范和根據(jù)。5內(nèi)部控制評價的程序和方法。6內(nèi)部控制艱苦缺陷及其認(rèn)定情況。7內(nèi)部控制艱苦缺陷的整改措施及責(zé)任清查情況。8內(nèi)部控制有效性的結(jié)論基準(zhǔn)日。敬請留意：存在一個或多個內(nèi)部控制艱苦缺陷的，該當(dāng)作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。. 正題：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解開場白： 1、CPA和企業(yè)的責(zé)任都在不斷地加大；2、內(nèi)控審

8、計結(jié)果將成為考核企業(yè)的重要目的；3、與財務(wù)報表審計有較大的不同。建議: CPA和企業(yè)公司指點層都要高度注重內(nèi)部控制問題. 背景回想：美國內(nèi)部控制審計的開展歷程2002年， 2004年3月，PCAOB，AS NO2 2007年6月，PCAOB，AS NO5An audit of Internal Control Over Financial Reporting That is Integrated with An audit of Financial Statements CPA與內(nèi)控關(guān)系開展史： 財務(wù)報表審計中不關(guān)注內(nèi)控 財務(wù)報表審計中關(guān)注與審計相關(guān)的內(nèi)控新舊國際準(zhǔn)那么要求不同 單獨(dú)審核EXA

9、MINATION 財務(wù)報告內(nèi)部控制 單獨(dú)審計財報內(nèi)控AUDIT跨入雙重審計新時代， 要求公司管理層先得編制內(nèi)部控制自評報告，后CPA再審計.一、7章35條的構(gòu)造1章、總那么2章、方案審計任務(wù)3章、實施審計任務(wù)4章、評價控制缺陷5章、完成審計任務(wù)6章、出具審計報告7章、記錄審計任務(wù)附錄：4個內(nèi)部控制審計報告的參考格式二、各章內(nèi)容講解.第一章“總那么講解5條 1、制定的目的和根據(jù) 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)、及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，制定本指引。 精品資料網(wǎng)cnshu.2、內(nèi)部控制審計的定義和責(zé)任劃分 第二條 本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)

10、所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性進(jìn)展審計。 第三條 建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照本指引的要求，在實施審計任務(wù)的根底上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。 留意：CPA審計不能減輕管理層責(zé)任. 3、總體審計要求 第四條 注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計任務(wù)，該當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。證據(jù) 注冊會計師該當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中留意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的艱苦缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中添加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制艱苦缺陷描畫段予以披露。報告.4、內(nèi)部控制審計

11、與財務(wù)報表審計的關(guān)系 第五條 注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)展內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)展以下簡稱整合審計。 在整合審計中，注冊會計師該當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性進(jìn)展測試，以同時實現(xiàn)以下目的： 一獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見； 二獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評價結(jié)果。思索問題：兩種審計是同一家事務(wù)所做，還是不同事務(wù)所做？.補(bǔ)充講：兩種審計中控制測試和本質(zhì)性程序之間的關(guān)系 1、內(nèi)部控制審計中對控制有效性的測試 1注冊會計師該當(dāng)獲取內(nèi)部控制在一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的證據(jù)，測試的期間能夠短于財務(wù)報表涵蓋的

12、整個期間通常一年。測試時間 2注冊會計師該當(dāng)測試一切相關(guān)認(rèn)定的控制，以獲取其設(shè)計和運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的證據(jù)。測試范圍 假設(shè)僅對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師能夠不需求測試這些控制。 3在內(nèi)控審計中，注冊會計師在對內(nèi)控有效性構(gòu)成結(jié)論時，該當(dāng)同時思索財務(wù)報表審計中實施的、一切針對控制設(shè)計和運(yùn)轉(zhuǎn)有效性測試的結(jié)果。相互利用. 2、財務(wù)報表審計中對控制有效性的測試 1假設(shè)將某項財務(wù)報表認(rèn)定的控制風(fēng)險評價為低于最高程度，注冊會計師需求獲取擬信任的相關(guān)控制在整個期間有效運(yùn)轉(zhuǎn)的證據(jù)。 測試時間 2注冊會計師不用將一切相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險評價為低于最高程度，因此，能夠不對一切控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性進(jìn)展測試。 測試范圍 3在財

13、務(wù)報表審計中，注冊會計師在評價控制風(fēng)險時，該當(dāng)同時思索內(nèi)控審計中實施的、一切針對控制設(shè)計和運(yùn)轉(zhuǎn)有效性測試的結(jié)果。相互利用. 3、控制有效性的測試對本質(zhì)性程序的影響 1假設(shè)在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷，注冊會計師該當(dāng)評價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。 2在財務(wù)報表審計中，無論控制風(fēng)險或艱苦錯報風(fēng)險的評價程度如何，注冊會計師都該當(dāng)針對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額及列報實施本質(zhì)性程序。為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實施的測試程序并不減輕注冊會計師遵守上述規(guī)定的責(zé)任。. 4、本質(zhì)性程序?qū)刂朴行越Y(jié)論的影響 1在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師該當(dāng)評價財務(wù)報表審計

14、中實施的本質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響。評價內(nèi)容該當(dāng)包括： 1注冊會計師作出的、與選擇和實施本質(zhì)性程序相關(guān)的風(fēng)險評價，尤其是與舞弊相關(guān)的風(fēng)險評價； 2發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方買賣方面的問題； 3闡明管理層在選擇會計政策和作出會計估計時存在偏見的情況； 4實施本質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報。 2注冊會計師該當(dāng)經(jīng)過直接測試控制獲取控制能否有效的證據(jù)，而不能根據(jù)本質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷該項控制的有效性。.第二章“方案審計任務(wù)講解4條 1、總體要求 第六條 注冊會計師該當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤桨竷?nèi)部控制審計任務(wù)，配備具有專業(yè)勝任才干的工程組，并對助理人員進(jìn)展適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。 2、思索要素 第七條 在方案審計任務(wù)時，

15、注冊會計師該當(dāng)評價以下事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計任務(wù)的影響： 一與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險； 二相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概略； 三企業(yè)組織構(gòu)造、運(yùn)營特點和資本構(gòu)造等相關(guān)重要事項； 四企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度； 五與企業(yè)溝經(jīng)過的內(nèi)部控制缺陷； 六重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)控艱苦缺陷相關(guān)的要素； 七對內(nèi)部控制有效性的初步判別； 八可獲取的、與內(nèi)控有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。. 3、風(fēng)險導(dǎo)向 第八條 注冊會計師該當(dāng)以風(fēng)險評價為根底，選擇擬測試的控制，確定測試所需搜集的證據(jù)。 內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在艱苦缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。. 4、利用其他相關(guān)人員的任務(wù) 第九條 注冊會計師該當(dāng)對企業(yè)內(nèi)

16、部控制自我評價任務(wù)進(jìn)展評價，判別能否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的任務(wù)以及可利用的程度，相應(yīng)減少能夠本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的任務(wù)。需求判別 1注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的任務(wù)，該當(dāng)對其專業(yè)勝任才干和客觀性進(jìn)展充分評價。 2與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用程度就越低，注冊會計師該當(dāng)更多地對該項控制親身進(jìn)展測試。 3注冊會計師該當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承當(dāng)責(zé)任，其責(zé)任不由于利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的任務(wù)而減輕。責(zé)任 另外方案時還要思索：調(diào)整審計任務(wù)，應(yīng)對舞弊風(fēng)險，確定重要性程度，對企業(yè)運(yùn)用效力機(jī)構(gòu)的思索等問題.第三

17、章“實施審計任務(wù)講解20條 1、運(yùn)用自上而下方法，選擇擬測試的控制 第十條 注冊會計師該當(dāng)按照自上而下的方法實施審計任務(wù)。自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的根本思緒。注冊會計師在實施審計任務(wù)時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)展。 .補(bǔ)充講1：自上而下的方法 按照以下思緒展開：1從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險；2識別企業(yè)層面控制；3識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定注：與業(yè)務(wù)層面相關(guān)；4了解錯報的能夠來源；5選擇擬測試的控制。自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險及選擇擬測試的控制的思緒，但并不一定是實施審計任務(wù)的順序。 .補(bǔ)充講2：重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的含

18、義1假設(shè)某賬戶或列報具有合理能夠性包含了一個錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報將對財務(wù)報表產(chǎn)生艱苦影響需求同時思索多報和少報的風(fēng)險，那么該賬戶或列報為重要賬戶或列報。判別某賬戶或列報能否重要，該當(dāng)根據(jù)其固有風(fēng)險，而不應(yīng)思索相關(guān)控制的影響。2假設(shè)某財務(wù)報表認(rèn)定具有合理能夠性包含了一個或多個錯報，這個或這些錯報將導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生艱苦錯報，那么該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。判別某認(rèn)定能否為相關(guān)認(rèn)定，該當(dāng)根據(jù)其固有風(fēng)險，而不應(yīng)思索相關(guān)控制的影響。.3 在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時該當(dāng)評價的風(fēng)險要素,與財務(wù)報表審計中思索的要素一樣。因此，在這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定該

19、當(dāng)一樣。4在財務(wù)報表審計中，注冊會計師能夠針對非重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定實施本質(zhì)性程序。精品資料網(wǎng) cnshu.補(bǔ)充講3：選擇擬測試的控制1注冊會計師該當(dāng)評價控制能否足以應(yīng)對評價的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，并選擇其中對構(gòu)成評價結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)展測試。2對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，能夠有多項控制應(yīng)對評價的錯報風(fēng)險；反之，一項控制能夠應(yīng)對評價的多個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險。注冊會計師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的一切控制。3在確定能否測試某項控制時，注冊會計師該當(dāng)思索該項控制單獨(dú)或連同其他控制，能否足以應(yīng)對評價的某項相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險，而不論該項控制的分類和稱號如何。.2、測試企業(yè)層面控制第十一條

20、注冊會計師測試企業(yè)層面控制，該當(dāng)把握重要性原那么，至少該當(dāng)關(guān)注：一與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；二針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制；三企業(yè)的風(fēng)險評價過程；四對內(nèi)部信息傳送和財務(wù)報告流程的控制；五對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)視和自我評價。.3、測試業(yè)務(wù)層面控制第十二條 注冊會計師測試業(yè)務(wù)層面控制，該當(dāng)把握重要性原那么，結(jié)合企業(yè)實踐、企業(yè)內(nèi)部控制各項運(yùn)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項的控制進(jìn)展測試。與重要賬戶、列報及其認(rèn)定相關(guān) 注冊會計師該當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險評價的影響。 4、思索舞弊風(fēng)險第十三條 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制

21、時，該當(dāng)評價內(nèi)部控制能否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險。 .5、測試的內(nèi)容第十四條 注冊會計師該當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。 假設(shè)某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任才干的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，可以實現(xiàn)控制目的，闡明該項控制的設(shè)計是有效的。 假設(shè)某項控制正在按照設(shè)計運(yùn)轉(zhuǎn)，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任才干，可以實現(xiàn)控制目的，闡明該項控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的。.6、測試的程序1確定原那么第十五條 注冊會計師該當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注冊會計師需求獲取的證據(jù)應(yīng)越多。風(fēng)險導(dǎo)向2程序種類第十六條 注冊會計師在測試控制設(shè)

22、計與運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性時，該當(dāng)綜合運(yùn)用訊問適當(dāng)人員、察看運(yùn)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。訊問本身并缺乏以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。.7、測試的時間安排第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時，該當(dāng)在以下兩個要素之間作出平衡，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： 一盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日實施測試； 二實施的測試需求涵蓋足夠長的期間不是全年！。 精品資料網(wǎng) cnshu.8、控制偏向的處置第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)偏離設(shè)計的情況即控制偏向，該當(dāng)確定該偏向?qū)ο嚓P(guān)風(fēng)險評價、需求獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性結(jié)論的影響。 9、延續(xù)審計時的思索第十九條 在延續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試

23、的性質(zhì)、時間安排和范圍時，該當(dāng)思索以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。.第四章“評價控制缺陷講解3條1、缺陷的種類第二十條 內(nèi)部控制缺陷按其成因分為1設(shè)計缺陷和運(yùn)轉(zhuǎn)缺陷，按其影響程度分為 2艱苦缺陷、重要缺陷和普通缺陷。 注冊會計師該當(dāng)評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，能否構(gòu)成艱苦缺陷。. 1設(shè)計缺陷和運(yùn)轉(zhuǎn)缺陷企業(yè)在內(nèi)部控制評價中，應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)展分類分析。 設(shè)計缺陷：短少為實現(xiàn)控制目的所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當(dāng)、即使正常運(yùn)轉(zhuǎn)也難以實現(xiàn)控制目的。運(yùn)轉(zhuǎn)缺陷：現(xiàn)存設(shè)計完好的控制沒有按設(shè)計意圖運(yùn)轉(zhuǎn)，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任才干以有效地實施控

24、制。.2艱苦缺陷、重要缺陷和普通缺陷艱苦缺陷：是指一個或多個控制缺陷的組合，能夠?qū)е缕髽I(yè)嚴(yán)重偏離控制目的的情形。重要缺陷：是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于艱苦缺陷，但仍有能夠?qū)е缕髽I(yè)偏離控制目的的情形。普通缺陷：是指除艱苦缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。 留意：A,即使財務(wù)報表不存在艱苦錯報，內(nèi)部控制也能夠存在艱苦缺陷. B,假設(shè)內(nèi)部控制存在一項或多項艱苦缺陷，內(nèi)部控制應(yīng)被認(rèn)定為無效.2、思索補(bǔ)償性控制的影響第二十一條 在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合能否構(gòu)成艱苦缺陷時，注冊會計師該當(dāng)評價補(bǔ)償性控制替代性控制的影響。企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)償性控制該當(dāng)具有同樣的效果。 3、艱苦缺陷跡象第二十二條 闡明內(nèi)部控制能夠存在艱苦缺陷的跡象，主要包括：一注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；二企