高級會計(jì)模擬試題案例分析題

1、高級會計(jì)模擬試題案例分析題A公司是一家大型國有控股集團(tuán)公司，控制甲、乙、丙三家境內(nèi)上市公司，集團(tuán)公司為了改善治理機(jī)構(gòu)，建立良好的激勵(lì)和約束機(jī)制，要求甲、乙、丙三家公司著手股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。三家公司的激勵(lì)機(jī)制具體設(shè)計(jì)如下：資料一：甲公司是一家從事生物工程的上市公司，公司股本總額為6000萬，其中A公司持有比例為55%。由于最近三年公司業(yè)績發(fā)展迅速，按照集團(tuán)公司的要求，于212年2月5日的股東大會審議通過了股票期權(quán)激勵(lì)制度。具體方案如下：(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括獨(dú)立董事)、監(jiān)事(包括監(jiān)事會主席)和高級管理人員800萬股票期權(quán)。董事會成員共11人，其中外部董事3人、獨(dú)立董事3人，薪酬委

2、員會3人中1人為公司副總經(jīng)理(執(zhí)行董事)。212年3月25日公司將發(fā)布211年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，該報(bào)告被注冊會計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。(2)甲公司打算回購400萬股股票作為50%股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的股票來源。(3)核心技術(shù)骨干王某雖然于210年在某上市公司工作時(shí)曾經(jīng)因泄密公司重大商業(yè)機(jī)密被中國證監(jiān)會予以行政處罰，但是加入公司以來表現(xiàn)優(yōu)秀，為甲公司創(chuàng)造了大量的業(yè)績，因而破格授予股票期權(quán)。(4)甲公司總經(jīng)理李某為公司業(yè)績的發(fā)展貢獻(xiàn)突出，為表彰其突出表現(xiàn)，決定授予其100萬份股票期權(quán)。由于董事會成員一致認(rèn)可，對于其特殊表彰不必經(jīng)過股東大會的特別批準(zhǔn)。資料二：乙公司是一家主營游戲開發(fā)的上市公司，公司主營

3、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。211年12月，乙公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下：(一)股票期權(quán)的條件根據(jù)公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的規(guī)定，可行權(quán)條件為：1.212年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到18%。2.213年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)212年213年兩年凈利潤平均增長率不低于15%。3.214年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)212年214年3年凈利潤平均增長率不低于12%。(二)股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格1.股票期權(quán)的授予日：212年1月1日。2.授予對象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董事會秘書、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。3.行權(quán)價(jià)格：本次股票期

4、權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。4.授予數(shù)量：授予每個(gè)激勵(lì)對象20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本的0.5%。根據(jù)乙公司測算，其股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為5.40元/份。 212年乙公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵(lì)對象離開，乙公司預(yù)計(jì)213年將保持快速增長，213年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件;另外，乙公司預(yù)計(jì)213年沒有激勵(lì)對象離開企業(yè)。 213年乙公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵(lì)對象離開，乙公司預(yù)計(jì)214年將保持快速增長，214年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件;另外，乙公司預(yù)計(jì)214年沒有激勵(lì)對象離開企業(yè)。214年乙公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵(lì)對象離開。215年12月31

5、日，乙公司激勵(lì)對象全部行權(quán)。資料三：212年初，丙公司為其200名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從212年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在216年12月31日之前行使。丙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表所示：年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金212年28213年30214年3632215年4240216年50第一年有20名職員離開丙公司，公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年末，有

6、70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。要求：1. 假如你是甲公司的財(cái)務(wù)顧問，請依據(jù)我國股權(quán)激勵(lì)相關(guān)法規(guī)對資料一中甲公司股權(quán)激勵(lì)方案予以點(diǎn)評。2. 分析、判斷資料二屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付并簡要說明理由。3. 分析、判斷乙公司股票期權(quán)的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件。4. 編制乙公司212年、213年、214年和215年相關(guān)會計(jì)分錄。5. 假定乙公司在授予日后第二年修改授予日的股票期權(quán)公允價(jià)值為每股8元， 授予日的權(quán)益工具的數(shù)量不變，乙公司213年應(yīng)如何處理?6. 丙公司在213年確定相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采

7、用哪一公允價(jià)值?簡要說明理由。7. 說明丙公司212年214年和215年216年的會計(jì)處理方法異同?！菊_答案】 1. 對甲公司的點(diǎn)評：(1)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，對于國有控股境內(nèi)上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%。公司總量累計(jì)為800萬，超過了6000萬的10%，因而不合理。股權(quán)授予日不能是定期報(bào)告公布前30日。上市公司監(jiān)事、獨(dú)立董事不得納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。薪酬委員會應(yīng)由外部董事構(gòu)成。(2)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%，所以上限是60005%=300(萬)。(3)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰

8、的不得成為激勵(lì)對象。因此雖然王某表現(xiàn)突出，但是違法行為發(fā)生在最近三年內(nèi)，因而不得成為激勵(lì)對象。(4)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，個(gè)人獲授部分不得超過股本總額的1%，超過1%的需要獲得股東大會的特別批準(zhǔn)。因?yàn)榭偨?jīng)理獲授的股份數(shù)量已經(jīng)超過了股本總額的1%，所以應(yīng)該經(jīng)股東大會特別批準(zhǔn)。2.資料二屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。理由：激勵(lì)對象行權(quán)時(shí)將獲得公司的普通股股票，說明是以權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的。3. 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號股份支付，乙公司股票期權(quán)的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。4. 會計(jì)處理如下：212年1月1日，授予日不作賬務(wù)處理。212年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：借：管理費(fèi)用9 72

9、0 000貸：資本公積其他資本公積(股份支付)9 720 000213年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：借：管理費(fèi)用1 800 000貸：資本公積其他資本公積(股份支付)1 800 000214年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積：借：管理費(fèi)用3 600 000貸：資本公積其他資本公積(股份支付)3 600 000215年12月31日，激勵(lì)對象行權(quán)：借：銀行存款8 400 000(14200 0003)資本公積其他資本公積(股份支付) 15 120 000貸：股本2 800 000(14200 0001)資本公積股本溢價(jià) 20 720 0005. 如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加?！窘馕觥繉σ夜镜挠欣薷牡臅?jì)分錄：213年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(20-2-2-0)200 00082/3-9 720 000=7 346 667(元)借：管理費(fèi)用 7 346 667貸：資本公積其他資本公積 7 346 6676. 應(yīng)采用213年12月31日的公允價(jià)值。理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用。7.212年214年屬于等待期，215年216年在可行權(quán)日之后，