稅收基礎(chǔ)知識(shí)1

1、稅收基礎(chǔ)知識(shí)安徽省稅務(wù)干部學(xué)校安徽省稅務(wù)干部學(xué)校李衛(wèi)紅李衛(wèi)紅2內(nèi)容概要內(nèi)容概要 稅收基礎(chǔ)理論：第一章稅收基礎(chǔ)理論：第一章 稅收制度：第二、三、四章稅收制度：第二、三、四章 稅收征管基礎(chǔ)：第五章稅收征管基礎(chǔ)：第五章 國(guó)際稅收：第六章國(guó)際稅收：第六章3執(zhí)法資格考試題型及分?jǐn)?shù)分布執(zhí)法資格考試題型及分?jǐn)?shù)分布 試卷總分及試卷總分及題數(shù)題數(shù)單選（單選（25） 多選（多選（40） 判斷（判斷（15） 綜合（綜合（20）合計(jì)（合計(jì)（100）25 T20 T15 T10（2）T70 T基礎(chǔ)理論（基礎(chǔ)理論（1）31323112稅制（稅制（2.3.4）61224162（1） 26其他（其他（5.6）31522115

2、題數(shù)合計(jì)題數(shù)合計(jì)12T10T9T6T37T分?jǐn)?shù)合計(jì)分?jǐn)?shù)合計(jì)122091253第一部分第一部分 稅收基礎(chǔ)理論稅收基礎(chǔ)理論41.1 稅收的概念稅收的概念 稅收的產(chǎn)生和發(fā)展稅收的產(chǎn)生和發(fā)展 稅收的定義和本質(zhì)稅收的定義和本質(zhì)61.1 稅收的概念稅收的概念一、稅收的產(chǎn)生和發(fā)展一、稅收的產(chǎn)生和發(fā)展1、稅收產(chǎn)生的兩個(gè)條件、稅收產(chǎn)生的兩個(gè)條件 稅收產(chǎn)生的稅收產(chǎn)生的社會(huì)社會(huì)條件條件國(guó)家公共權(quán)力建立國(guó)家公共權(quán)力建立 稅收產(chǎn)生的稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)條件條件私有制的存在私有制的存在 71.1 稅收的概念稅收的概念2、我國(guó)稅收的發(fā)展過(guò)程、我國(guó)稅收的發(fā)展過(guò)程 萌芽期：夏（貢）、商（助）、周（徹）萌芽期：夏（貢）、商（助）、

3、周（徹） 發(fā)展期：發(fā)展期： “初稅畝初稅畝”（前（前594年魯國(guó)）年魯國(guó)）租庸租庸調(diào)制（唐）調(diào)制（唐）兩稅法（唐）兩稅法（唐）一條鞭法一條鞭法（明）（明）攤丁入畝（清）攤丁入畝（清） 嬗變期：民國(guó)時(shí)期稅收嬗變期：民國(guó)時(shí)期稅收 過(guò)渡期：建國(guó)初期至過(guò)渡期：建國(guó)初期至1994稅制改革稅制改革 成熟期：成熟期：1994年稅改至今年稅改至今 稅種演變圖稅種演變圖.doc81.1 稅收的概念稅收的概念3、稅收的發(fā)展規(guī)律、稅收的發(fā)展規(guī)律（三個(gè)方面的變化）（三個(gè)方面的變化） 稅收發(fā)展方式的變化：稅收發(fā)展方式的變化： 自由納貢自由納貢 承諾課稅承諾課稅 專制課征專制課征 立憲課稅立憲課稅 稅收主體稅種的變化：稅

4、收主體稅種的變化： 古老的古老的直接稅直接稅 間接稅間接稅 現(xiàn)代直接稅（所得稅）現(xiàn)代直接稅（所得稅） 稅收繳納方式的變化：稅收繳納方式的變化： 力役力役 實(shí)物實(shí)物 貨幣貨幣1.1 稅收的概念稅收的概念9二、稅收的二、稅收的定義和本質(zhì)定義和本質(zhì)1 1、稅收是、稅收是？101.1 稅收的概念稅收的概念 2、稅收的形式特征、稅收的形式特征（強(qiáng)制、無(wú)償、固定）（強(qiáng)制、無(wú)償、固定） 3、稅收的本質(zhì)、稅收的本質(zhì)（公共需要論）（公共需要論） 目的目的公共需要公共需要 依據(jù)依據(jù)政治權(quán)力政治權(quán)力 源泉源泉社會(huì)剩余產(chǎn)品社會(huì)剩余產(chǎn)品 結(jié)果結(jié)果社會(huì)再分配（產(chǎn)生分配關(guān)系）社會(huì)再分配（產(chǎn)生分配關(guān)系）111.2 稅收的職能

5、作用稅收的職能作用一、稅收的職能一、稅收的職能 1. 組織組織財(cái)政財(cái)政收入的職能（基本職能）收入的職能（基本職能） 2. 調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的職能社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的職能 3. 監(jiān)督監(jiān)督社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能二、稅收的作用二、稅收的作用 注意注意：稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的作用是有限的，不是萬(wàn)能的。：稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的作用是有限的，不是萬(wàn)能的。1.3 稅收基本原則稅收基本原則稅收的稅收的財(cái)政財(cái)政原則原則稅收的稅收的公平公平原則原則稅收的稅收的效率效率原則原則稅收的稅收的法治法治原則原則131.3 稅收基本原則稅收基本原則 稅收原則稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制和實(shí)施稅法時(shí)是政府在設(shè)計(jì)稅制和

6、實(shí)施稅法時(shí)遵循的基本準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考遵循的基本準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。 141.3 稅收基本原則稅收基本原則一、稅收的一、稅收的財(cái)政財(cái)政原則原則（首要原則首要原則） 兼顧需要與可能，取之有度。兼顧需要與可能，取之有度。 1、收入充裕、收入充?；緷M足政府的財(cái)政需要基本滿足政府的財(cái)政需要 2、收入彈性、收入彈性隨財(cái)政需要和經(jīng)濟(jì)變化而變化（自然隨財(cái)政需要和經(jīng)濟(jì)變化而變化（自然彈性和政策彈性）彈性和政策彈性） “稅收彈性系數(shù)稅收彈性系數(shù)”：稅收收入增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：稅收收入增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之比。大于率之比。大于1 1表

7、示稅收增長(zhǎng)大于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。表示稅收增長(zhǎng)大于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 3、收入適度、收入適度兼顧經(jīng)濟(jì)承受能力兼顧經(jīng)濟(jì)承受能力 拉弗曲線：拉弗曲線：15稅收收入稅收收入稅稅率率fCa a100100Eb b最佳點(diǎn)最佳點(diǎn)161.3 稅收基本原則稅收基本原則二、稅收的二、稅收的公平公平原則原則1、普遍征稅、普遍征稅稅法面前人人平等（形式正義）稅法面前人人平等（形式正義） 2、平等課征、平等課征經(jīng)濟(jì)能力相同繳納相同稅收（橫向公平）經(jīng)濟(jì)能力相同繳納相同稅收（橫向公平） 要求稅基廣泛、寬免一致。要求稅基廣泛、寬免一致。3、量能課稅、量能課稅經(jīng)濟(jì)能力不同繳納不同稅收（縱向公平）經(jīng)濟(jì)能力不同繳納不同稅收（縱向公平） 要求稅制累

8、進(jìn)，但應(yīng)適度。要求稅制累進(jìn)，但應(yīng)適度。171.3 稅收基本原則稅收基本原則三、稅收的三、稅收的效率效率原則原則1、稅收行政效率稅收行政效率稅收成本最小化（征收成本和納稅成本）稅收成本最小化（征收成本和納稅成本） 2、稅收經(jīng)濟(jì)效率稅收經(jīng)濟(jì)效率稅收額外負(fù)擔(dān)最?。槐Ｗo(hù)稅本；稅收額外負(fù)擔(dān)最小；保護(hù)稅本； 提高資源配置效率提高資源配置效率3、稅收生態(tài)效率稅收生態(tài)效率稅收政策要有利于保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源稅收政策要有利于保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源 （綠色稅收）（綠色稅收）181.3 稅收基本原則稅收基本原則四、稅收的四、稅收的法治法治原則原則1、堅(jiān)持、堅(jiān)持納稅人權(quán)利本位納稅人權(quán)利本位主義主義 稅收立法稅收立法保護(hù)納稅

9、人權(quán)利保護(hù)納稅人權(quán)利 稅收?qǐng)?zhí)法稅收?qǐng)?zhí)法“管理管理”向向“服務(wù)服務(wù)”轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變 “權(quán)本位權(quán)本位”向向“責(zé)本位責(zé)本位”轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變2、堅(jiān)持、堅(jiān)持稅收法定稅收法定主義主義 課稅要素法定；課稅要素明確；稅收程序法定課稅要素法定；課稅要素明確；稅收程序法定3、堅(jiān)持、堅(jiān)持稅收司法稅收司法主義主義 有完善的司法體系有完善的司法體系 ；公正司法；公正司法1.4 稅收與宏觀調(diào)控稅收與宏觀調(diào)控 稅收與經(jīng)濟(jì)效率稅收與經(jīng)濟(jì)效率 稅收與社會(huì)公平稅收與社會(huì)公平 稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定201.4 稅收與宏觀調(diào)控稅收與宏觀調(diào)控一、稅收與經(jīng)濟(jì)效率一、稅收與經(jīng)濟(jì)效率（發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能）發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能） 征稅要有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率

10、提高。征稅要有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提高。 稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)（稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和資源配置的影響狀態(tài)）。（稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和資源配置的影響狀態(tài)）。包括包括 ：總量效應(yīng)；結(jié)構(gòu)效應(yīng)；周期效應(yīng)。：總量效應(yīng)；結(jié)構(gòu)效應(yīng)；周期效應(yīng)。u 稅收效應(yīng)有稅收效應(yīng)有正的效應(yīng)正的效應(yīng)和和負(fù)的效應(yīng)負(fù)的效應(yīng)之分。之分。211.4 稅收與宏觀調(diào)控稅收與宏觀調(diào)控二、稅收與社會(huì)公平二、稅收與社會(huì)公平 稅收可以調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的再分配，促進(jìn)社會(huì)公平。稅收可以調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的再分配，促進(jìn)社會(huì)公平。 稅收政策的選擇：稅收政策的選擇： 調(diào)整高收入者收入調(diào)整高收入者收入實(shí)行累進(jìn)所得稅實(shí)行累進(jìn)所得稅 增加低收入者收入增加低收入者收入增加稅式支出增加稅式支出

11、 削弱財(cái)富的過(guò)度集中削弱財(cái)富的過(guò)度集中征收遺產(chǎn)稅征收遺產(chǎn)稅 加大轉(zhuǎn)移支付力度加大轉(zhuǎn)移支付力度征收社會(huì)保障稅征收社會(huì)保障稅221.4 稅收與宏觀調(diào)控稅收與宏觀調(diào)控三、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定三、稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定（對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控）（對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控） 稅收可以調(diào)節(jié)社會(huì)總供給和社會(huì)總需求。稅收可以調(diào)節(jié)社會(huì)總供給和社會(huì)總需求。 所得稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)具有所得稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)具有“自動(dòng)穩(wěn)定器自動(dòng)穩(wěn)定器”功能。功能。 相機(jī)抉擇的稅收政策：相機(jī)抉擇的稅收政策： 政府采取逆經(jīng)濟(jì)周期的主動(dòng)調(diào)節(jié)政府采取逆經(jīng)濟(jì)周期的主動(dòng)調(diào)節(jié) 總需求小于總供給總需求小于總供給 擴(kuò)張性財(cái)政政策擴(kuò)張性財(cái)政政策（減稅）（減稅） 降低稅率、增加優(yōu)惠、停征降低稅

12、率、增加優(yōu)惠、停征 總需求大于總供給總需求大于總供給 緊縮性財(cái)政政策緊縮性財(cái)政政策（增稅）（增稅） 提高稅率、減少優(yōu)惠、開征新稅種提高稅率、減少優(yōu)惠、開征新稅種1.5 稅收與依法行政稅收與依法行政 稅法與稅收法律關(guān)系稅法與稅收法律關(guān)系 稅法構(gòu)成要素稅法構(gòu)成要素 依法行政依法行政241.5 稅收與依法行政稅收與依法行政一、稅法與稅收法律關(guān)系一、稅法與稅收法律關(guān)系 1. 稅法的概念及其特征稅法的概念及其特征u 稅法的概念稅法的概念 【 p.59】u 特征：特征： 稅法的經(jīng)濟(jì)性稅法的經(jīng)濟(jì)性 稅法的政策性稅法的政策性 稅法的技術(shù)性稅法的技術(shù)性251.5 稅收與依法行政稅收與依法行政2. 稅收法律關(guān)系稅

13、收法律關(guān)系 主體：納稅主體；征稅主體主體：納稅主體；征稅主體 客體：稅收權(quán)力、物和行為客體：稅收權(quán)力、物和行為 內(nèi)容：主體的權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容：主體的權(quán)利和義務(wù)（注意納稅人的權(quán)利和義務(wù)注意納稅人的權(quán)利和義務(wù)）261.5 稅收與依法行政稅收與依法行政3. 稅法效力稅法效力o 包括稅法效力來(lái)源；稅法效力范圍；稅法效力等級(jí)包括稅法效力來(lái)源；稅法效力范圍；稅法效力等級(jí)u 我國(guó)稅法體系的層次構(gòu)成（我國(guó)稅法體系的層次構(gòu)成（效力等級(jí)效力等級(jí)）：）： 稅收法律（全國(guó)人大）稅收法律（全國(guó)人大） 稅收行政法規(guī)（國(guó)務(wù)院）稅收行政法規(guī)（國(guó)務(wù)院） 稅收地方性法規(guī)（地方人大）稅收地方性法規(guī)（地方人大） 稅務(wù)部門規(guī)章（財(cái)政部和

14、國(guó)家稅務(wù)總局）稅務(wù)部門規(guī)章（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局） 地方政府稅收規(guī)章（省級(jí)政府）地方政府稅收規(guī)章（省級(jí)政府）271.5 稅收與依法行政稅收與依法行政二、稅法構(gòu)成要素二、稅法構(gòu)成要素p 基本要素：基本要素： 納稅人納稅人法定的納稅主體法定的納稅主體 注意與注意與“負(fù)稅人負(fù)稅人”的區(qū)別的區(qū)別 征稅對(duì)象征稅對(duì)象法定的征收客體，體現(xiàn)征稅的廣度。法定的征收客體，體現(xiàn)征稅的廣度。 在稅種里表現(xiàn)為在稅種里表現(xiàn)為征稅范圍征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)。 稅率稅率體現(xiàn)征稅的深度。體現(xiàn)征稅的深度。 三種形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率281.5 稅收與依法行政稅收與依法行政p

15、其他要素：其他要素： 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)征稅；多環(huán)節(jié)征稅單一環(huán)節(jié)征稅；多環(huán)節(jié)征稅 納稅期限納稅期限包括申報(bào)期限、交納期限。包括申報(bào)期限、交納期限。 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)地、機(jī)構(gòu)所在地（居住地）營(yíng)業(yè)地、機(jī)構(gòu)所在地（居住地） 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠計(jì)稅依據(jù)優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅額減免；計(jì)稅依據(jù)優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅額減免； 起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)與免征額 法律責(zé)任法律責(zé)任有經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三種有經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三種29第一部分第一部分 稅收基礎(chǔ)理論稅收基礎(chǔ)理論l 小結(jié)：小結(jié)： 稅收稅收u 稅收屬于經(jīng)濟(jì)范疇稅收屬于經(jīng)濟(jì)范疇u 稅權(quán)是國(guó)家主權(quán)之一稅權(quán)是國(guó)家主權(quán)之一u 稅法是稅收的存在形式

16、稅法是稅收的存在形式u 稅法由各要素構(gòu)成稅法由各要素構(gòu)成第二部分第二部分 稅收制度稅收制度31主要內(nèi)容主要內(nèi)容 貨物與勞務(wù)稅貨物與勞務(wù)稅（國(guó)稅部分）（國(guó)稅部分）p 增值稅增值稅p 消費(fèi)稅消費(fèi)稅p 車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅 所得稅所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅322.1 貨物與勞務(wù)稅概述貨物與勞務(wù)稅概述一、貨物與勞務(wù)稅及其特征一、貨物與勞務(wù)稅及其特征p 是以商品和勞務(wù)服務(wù)為征稅對(duì)象的一類稅。包是以商品和勞務(wù)服務(wù)為征稅對(duì)象的一類稅。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、車輛購(gòu)置稅和關(guān)稅括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、車輛購(gòu)置稅和關(guān)稅p 主要特征：主要特征： 征稅范圍廣征稅范圍廣 計(jì)稅依據(jù)不受經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用的影響計(jì)稅依

17、據(jù)不受經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用的影響 是間接稅（稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁）是間接稅（稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁） 稅款計(jì)算簡(jiǎn)便稅款計(jì)算簡(jiǎn)便332.1 貨物與勞務(wù)稅概述貨物與勞務(wù)稅概述二、貨物與勞務(wù)稅的優(yōu)缺點(diǎn)二、貨物與勞務(wù)稅的優(yōu)缺點(diǎn)o 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 稅收收入穩(wěn)定稅收收入穩(wěn)定 征管相對(duì)簡(jiǎn)便征管相對(duì)簡(jiǎn)便 稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁o 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 稅負(fù)具有累退性稅負(fù)具有累退性 稅收缺乏彈性稅收缺乏彈性u(píng) 所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)所得稅的優(yōu)缺點(diǎn)o 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 體現(xiàn)稅負(fù)公平體現(xiàn)稅負(fù)公平 稅收具有彈性稅收具有彈性o 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 稅收收入不穩(wěn)定稅收收入不穩(wěn)定 征管復(fù)雜征管復(fù)雜 稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁2.2 增值稅增值稅352.2 增值稅增值稅 增值稅原理增

18、值稅原理 增值稅基本構(gòu)成要素增值稅基本構(gòu)成要素 一般納稅人的增值稅計(jì)算一般納稅人的增值稅計(jì)算【重點(diǎn)重點(diǎn)】 小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算 增值稅的征收管理增值稅的征收管理362.2.1 增值稅原理增值稅原理一、增值稅原理一、增值稅原理 1、增值稅的科學(xué)性、增值稅的科學(xué)性p 不重復(fù)征稅，有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)不重復(fù)征稅，有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)p 稅收收入與國(guó)民收入同步增長(zhǎng)，有利于財(cái)政稅收收入與國(guó)民收入同步增長(zhǎng)，有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定收入的穩(wěn)定p 實(shí)行出口商品退稅，有利于對(duì)外貿(mào)易發(fā)展實(shí)行出口商品退稅，有利于對(duì)外貿(mào)易發(fā)展372.2.1 增值稅原理增值稅原理 2、增值稅的計(jì)算方法及類型、增

19、值稅的計(jì)算方法及類型p 增值稅的計(jì)算方法：增值稅的計(jì)算方法： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=納稅人增值額納稅人增值額稅率稅率 =（銷售額（銷售額-外購(gòu)金額）外購(gòu)金額） 稅率稅率 =銷售額銷售額稅率稅率-上一環(huán)節(jié)增值稅上一環(huán)節(jié)增值稅 =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額p 增值稅類型：增值稅類型： 生產(chǎn)型生產(chǎn)型收入型收入型消費(fèi)型消費(fèi)型 【p.89表2-1】 我國(guó)從我國(guó)從20092009年開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅。年開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅。382.2.2 增值稅基本構(gòu)成要素增值稅基本構(gòu)成要素二、增值稅基本構(gòu)成要素二、增值稅基本構(gòu)成要素 納稅人納稅人 征稅范圍征稅范圍 稅率稅率392.2.2 增值稅構(gòu)成要素：納稅人增

20、值稅構(gòu)成要素：納稅人 （一）增值稅納稅人（一）增值稅納稅人 發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)行為的單位和個(gè)人：發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)行為的單位和個(gè)人：p 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物p 在我國(guó)境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)在我國(guó)境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) p 在我國(guó)進(jìn)口貨物在我國(guó)進(jìn)口貨物u 在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和應(yīng)稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和應(yīng)稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè) ( (“營(yíng)改增營(yíng)改增”2012.1.12012.1.1開始試點(diǎn)開始試點(diǎn); 2013.8.1; 2013.8.1全國(guó)實(shí)施全國(guó)實(shí)施 財(cái)稅財(cái)稅201337201337) ) 在我國(guó)境內(nèi)提供郵政業(yè)服務(wù)在我國(guó)境內(nèi)提供郵政業(yè)服務(wù)（20142014年開始年開始 財(cái)稅

21、財(cái)稅20131062013106 ） 在我國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)在我國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)（2014.6.12014.6.1開始開始 財(cái)稅財(cái)稅20144201443 3）注意：注意：“貨物貨物”的界定；境內(nèi)與境外的區(qū)分的界定；境內(nèi)與境外的區(qū)分402.2.2 增值稅構(gòu)成要素：納稅人增值稅構(gòu)成要素：納稅人o 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人以發(fā)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。o 我國(guó)境外的單位或個(gè)人在我國(guó)

22、境內(nèi)提供應(yīng)稅項(xiàng)目，我國(guó)境外的單位或個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅項(xiàng)目，但在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅但在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以接受方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人；沒有代理人的，以接受方為扣繳義務(wù)人。412.2.2 增值稅構(gòu)成要素：納稅人增值稅構(gòu)成要素：納稅人p 一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的劃分：的劃分： 1.1.可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的條件可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的條件 （1 1）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。的納稅人。 （2 2）新開業(yè)的納稅人及年應(yīng)稅銷售額未超標(biāo)的小規(guī)新開業(yè)的納稅人及年應(yīng)稅銷售額

23、未超標(biāo)的小規(guī)模納稅人模納稅人，必須同時(shí)滿足以下條件：必須同時(shí)滿足以下條件： 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； 能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 422.2.2 增值稅構(gòu)成要素：納稅人增值稅構(gòu)成要素：納稅人 兩類納兩類納稅人認(rèn)稅人認(rèn)定的標(biāo)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)1.生產(chǎn)貨物或提生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人零售的納稅人 2.以批發(fā)或零以批發(fā)或零售貨物為主的售貨物為主的納稅

24、人納稅人 3.提供交通運(yùn)輸、郵政電信業(yè)和提供交通運(yùn)輸、郵政電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人 1.小規(guī)小規(guī)模納稅模納稅人人 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在5050萬(wàn)元以下（含）萬(wàn)元以下（含） 年應(yīng)稅銷售年應(yīng)稅銷售額在額在8080萬(wàn)元以萬(wàn)元以下下 （含）（含） 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在500500萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下 （含）（含）【年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額】指連續(xù)不超過(guò)指連續(xù)不超過(guò)1212個(gè)月的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額個(gè)月的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額, ,即：即：營(yíng)營(yíng)業(yè)額合計(jì)業(yè)額合計(jì)(1+3%)(1+3%)2.一般一般納稅人納稅人 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在5050萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上 （不（不含）含）

25、 年應(yīng)稅銷售年應(yīng)稅銷售額在額在8080萬(wàn)元以萬(wàn)元以上上 （不含）（不含） 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在500500萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上 （不含）（不含） 432.2.2 增值稅構(gòu)成要素：納稅人增值稅構(gòu)成要素：納稅人 納稅人既有原增值稅業(yè)務(wù)，也有納稅人既有原增值稅業(yè)務(wù)，也有“營(yíng)改增營(yíng)改增”應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)該分別核算其銷售額，任一業(yè)務(wù)的銷售稅服務(wù)，應(yīng)該分別核算其銷售額，任一業(yè)務(wù)的銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，都必須按規(guī)定申請(qǐng)辦額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，都必須按規(guī)定申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)； 若兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額均未達(dá)到各自的小規(guī)模納若兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額均未達(dá)到各自的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)上

26、限，除非納稅人主動(dòng)申請(qǐng)并且同時(shí)具備稅人標(biāo)準(zhǔn)上限，除非納稅人主動(dòng)申請(qǐng)并且同時(shí)具備小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人的兩項(xiàng)條件，否則，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人的兩項(xiàng)條件，否則，國(guó)稅機(jī)關(guān)不得將其認(rèn)定為一般納稅人。國(guó)稅機(jī)關(guān)不得將其認(rèn)定為一般納稅人。442.2.2 增值稅構(gòu)成要素：納稅人增值稅構(gòu)成要素：納稅人o 2.不予認(rèn)定為一般納稅人的納稅人（即小規(guī)模納稅不予認(rèn)定為一般納稅人的納稅人（即小規(guī)模納稅人）：人）： （1） 個(gè)體工商戶以外的個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人其他個(gè)人 ； （2） 選擇按小規(guī)模納稅人納稅的選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位； （3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的）選擇按小規(guī)模納稅人

27、納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)應(yīng)稅行為的企業(yè)。452.2.2 增值稅構(gòu)成要素：納稅人增值稅構(gòu)成要素：納稅人o 3. 一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期制度一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期制度 p.92 （1）納稅輔導(dǎo)的范圍：）納稅輔導(dǎo)的范圍： 小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。即注冊(cè)資金在即注冊(cè)資金在8080萬(wàn)元（含）萬(wàn)元（含）以下、職工人數(shù)在以下、職工人數(shù)在1010人（含）以下的批發(fā)企業(yè)。人（含）以下的批發(fā)企業(yè)。 【輔導(dǎo)期為輔導(dǎo)期為3 3個(gè)月個(gè)月】 其他企業(yè)。其他企業(yè)。增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%10%以以上并且偷稅數(shù)額在上并且偷稅數(shù)額在1010萬(wàn)元以上的；騙

28、取出口退稅的；虛萬(wàn)元以上的；騙取出口退稅的；虛開增值稅扣稅憑證的。開增值稅扣稅憑證的。 【輔導(dǎo)期為輔導(dǎo)期為6 6個(gè)月個(gè)月】 （2）制度內(nèi)容：發(fā)票限量限額；先比對(duì)后抵扣；增購(gòu)）制度內(nèi)容：發(fā)票限量限額；先比對(duì)后抵扣；增購(gòu)發(fā)票預(yù)繳稅款。發(fā)票預(yù)繳稅款。462.2.2 增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍（二）增值稅征稅范圍（二）增值稅征稅范圍基本規(guī)定基本規(guī)定視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為混合銷售行為混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為其他特殊應(yīng)稅行為其他特殊應(yīng)稅行為472.2.2 增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍 1、基本規(guī)定、基本規(guī)定p （1）銷售貨物銷售貨

29、物 包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。 “銷售銷售”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 p （2）有償提供加工和修理、修配勞務(wù)有償提供加工和修理、修配勞務(wù)。 加工：指受托為他人制造貨物的業(yè)務(wù)加工：指受托為他人制造貨物的業(yè)務(wù) 。 修理修配：受他人委托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)修理修配：受他人委托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使該貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。行修復(fù)，使該貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 但不包括單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或但不包括單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)。雇主提供的勞務(wù)。p （3）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物482.2.

30、2 增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍o （4）交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（）交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（2+7)2+7) 1.1.陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù) 2.2.郵政業(yè)郵政業(yè)（2014.1.12014.1.1開始實(shí)行）開始實(shí)行）電信業(yè)電信業(yè)（2014.6.12014.6.1起）起） 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù) 3. 3. 物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù) 【具體見增值稅征稅范圍一覽表具體見增值稅

31、征稅范圍一覽表】49案例：案例：o 【例例1 1】甲企業(yè)向乙企業(yè)定購(gòu)一批貨物，雙方已簽訂購(gòu)甲企業(yè)向乙企業(yè)定購(gòu)一批貨物，雙方已簽訂購(gòu)銷合同并且甲企業(yè)向乙企業(yè)支付了部分定金，后甲企業(yè)銷合同并且甲企業(yè)向乙企業(yè)支付了部分定金，后甲企業(yè)違反合同不再向乙企業(yè)購(gòu)買貨物，乙企業(yè)按合同約定沒違反合同不再向乙企業(yè)購(gòu)買貨物，乙企業(yè)按合同約定沒收了定金。收了定金。乙企業(yè)沒收的定金乙企業(yè)沒收的定金是否應(yīng)繳是否應(yīng)繳增值稅？增值稅？ o 【例例2 2】甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)買了一臺(tái)設(shè)備，乙企業(yè)交貨甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)買了一臺(tái)設(shè)備，乙企業(yè)交貨后，甲企業(yè)先支付了后，甲企業(yè)先支付了10%10%的貨款。甲企業(yè)使用的貨款。甲企業(yè)使用3 3個(gè)月

32、發(fā)現(xiàn)個(gè)月發(fā)現(xiàn)該設(shè)備不能滿足本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此將設(shè)備退回乙該設(shè)備不能滿足本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此將設(shè)備退回乙企業(yè)，乙企業(yè)因甲企業(yè)已將設(shè)備使用了一段時(shí)間，因此企業(yè)，乙企業(yè)因甲企業(yè)已將設(shè)備使用了一段時(shí)間，因此也未將已經(jīng)收到的貨款退給甲企業(yè)。也未將已經(jīng)收到的貨款退給甲企業(yè)。乙企業(yè)收取的乙企業(yè)收取的10%10%貨款是否應(yīng)繳增值稅？貨款是否應(yīng)繳增值稅？502 2、視同銷售貨物行為、視同銷售貨物行為（p.93p.93）【注意與所得稅的區(qū)別注意與所得稅的區(qū)別】（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物；（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物

33、用于銷售的；）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目或不征增值稅項(xiàng)目）；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目或不征增值稅項(xiàng)目）； 集體福利或個(gè)人消費(fèi)。集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（5）將自產(chǎn)、委托加工或者）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)的貨物的貨物 作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 分配給股東或投資者；分配給股東或投資者； 無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人（不分公益性和非公益性）（不分公益性和非公益性）。512.2.2 增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍增

34、值稅構(gòu)成要素：征稅范圍 3 3、混合銷售行為、混合銷售行為 （1 1）基本規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，）基本規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。為混合銷售行為。 （2 2）是否征收增值稅的規(guī)定：）是否征收增值稅的規(guī)定：【新細(xì)則第五條規(guī)定新細(xì)則第五條規(guī)定】 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)

35、稅勞務(wù)，不征收增值稅。征收增值稅。 522.2.2 增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍p 特殊規(guī)定特殊規(guī)定允許納稅人分別核算的混合銷售行為允許納稅人分別核算的混合銷售行為 （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。o 對(duì)上述兩情形，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算，分別納稅，對(duì)上述兩情形，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算，分別納稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷售額，征未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷售額，征增值稅。增值稅。532.2.2 增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍

36、增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍 4 4、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為o 兼營(yíng)行為：是指納稅人從事多種經(jīng)營(yíng)，其中既有增值稅兼營(yíng)行為：是指納稅人從事多種經(jīng)營(yíng)，其中既有增值稅項(xiàng)目，又有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。項(xiàng)目，又有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。 o 稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：分別核算，分別征稅。分別核算，分別征稅。 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或

37、者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅。勞務(wù)的銷售額，征收增值稅。542.2.2 增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍 5、征稅范圍的其他特別規(guī)定、征稅范圍的其他特別規(guī)定 【P.95P.95】u （1）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。 u （2）典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包）典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)），征收增值稅。括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)），征收增值稅。u （3）縫紉勞務(wù)，征收增值稅。）縫紉勞務(wù)，征收增值稅。u （4）企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，）企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的

38、轉(zhuǎn)讓，不征收增值不征收增值稅稅。（轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，是指整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債（轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，是指整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。）務(wù)及勞動(dòng)力的行為。）552.2.2 增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍u （5）代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：）代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅： a. 受托方不墊付資金；受托方不墊付資金； b. 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；給委托方； c. 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額（如系代理受托方按銷售方實(shí)際收取

39、的銷售額和銷項(xiàng)稅額（如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。另外收取手續(xù)費(fèi)。562.2.2 增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍增值稅構(gòu)成要素：征稅范圍u （6 6）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問(wèn)題）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問(wèn)題 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入入（例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理（例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)

40、等），費(fèi)等），不征收增值稅。不征收增值稅。 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。稅金。u 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。 572.2.2 2.2.2 增值稅構(gòu)成要素：稅率和征收率增值稅構(gòu)成要素：稅率和征收率（三）稅率和征收率（三）稅率和征收率u【稅率的規(guī)定稅率的規(guī)定】

41、稅率稅率適用范圍適用范圍17%17%（1 1）13%13%稅率外的其他貨物（含銷售或進(jìn)口）；稅率外的其他貨物（含銷售或進(jìn)口）；（2 2）加工、修理修配勞務(wù)；（）加工、修理修配勞務(wù)；（3 3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃。）有形動(dòng)產(chǎn)租賃。13%13% 八類貨物的銷售或進(jìn)口八類貨物的銷售或進(jìn)口11%11% 交通運(yùn)輸業(yè)；郵政業(yè)；電信業(yè)（基礎(chǔ)電信服務(wù)）交通運(yùn)輸業(yè)；郵政業(yè)；電信業(yè)（基礎(chǔ)電信服務(wù)）6%6% 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；電信業(yè)（增值電信服務(wù)）其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；電信業(yè)（增值電信服務(wù)）0%0%（1 1）出口貨物；（出口貨物；（2 2）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；（）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；（3 3）向境）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。外

42、單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。582.2.2 增值稅構(gòu)成要素：稅率和征收率增值稅構(gòu)成要素：稅率和征收率u 【征收率的規(guī)定征收率的規(guī)定】 1.1.小規(guī)模納稅人征收率：小規(guī)模納稅人征收率： 基本征收率：基本征收率：3%3% （20092009年年1 1月月1 1日起）日起） 2. 2. 一般納稅人簡(jiǎn)易征收增值稅的征收率一般納稅人簡(jiǎn)易征收增值稅的征收率： 3%3%；4%4%；5%; 6% 5%; 6% 2014.7.12014.7.1起起4%4%和和6%6%征收率一律調(diào)整為征收率一律調(diào)整為3%3%（財(cái)稅財(cái)稅201420145757） 【詳細(xì)見增值稅征收率一覽表詳細(xì)見增值稅征收率一覽表】592.2.2

43、增值稅構(gòu)成要素：稅率和征收率增值稅構(gòu)成要素：稅率和征收率 混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 納稅人兼有不同稅率或不同征收率的銷售貨物、提供納稅人兼有不同稅率或不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算分別核算適用不適用不同稅率或不同征收率的銷售額；同稅率或不同征收率的銷售額；未分別核算的，從高未分別核算的，從高適適用稅率。用稅率。 兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目業(yè)務(wù) 納稅人應(yīng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別納稅人應(yīng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。核算的，不得免稅、減稅。602.2.3 增值稅：應(yīng)納

44、稅額計(jì)算增值稅：應(yīng)納稅額計(jì)算三、一般納稅人的增值稅計(jì)算三、一般納稅人的增值稅計(jì)算 計(jì)算公式計(jì)算公式 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額612.2.3 增值稅：計(jì)算增值稅：計(jì)算 （一）計(jì)算公式：（一）計(jì)算公式：o 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）o 進(jìn)口貨物：進(jìn)口貨物： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）關(guān)稅）稅率稅率622.2.3 增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算（二）（二）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額o 1 1、概念：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按

45、照銷售、概念：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 o 2 2、計(jì)算公式、計(jì)算公式! （1 1）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額 = = 不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率 = = 含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+稅率）稅率）稅率稅率! （2 2）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額 = = 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率）632.2.3 增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算o 3 3、銷售額的確定、銷售額的確定 是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅

46、勞務(wù)向購(gòu)買方收取的是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！咀⒁庾⒁狻?（1）價(jià)外費(fèi)用的具體項(xiàng)目；）價(jià)外費(fèi)用的具體項(xiàng)目； （2）不包括在價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目；）不包括在價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目； 【p.97】642.2.3 增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算 （3 3）含稅銷售額與不含稅銷售額的轉(zhuǎn)換）含稅銷售額與不含稅銷售額的轉(zhuǎn)換 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/1+稅率稅率 （4 4）視同銷售行為或價(jià)格偏低）視同銷售行為或價(jià)格偏低（或偏高）（或偏高）的銷售額確定的銷售額確定l 按納稅人最近時(shí)期

47、同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；l 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；l 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 （或者）（或者）= =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）/1-/1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率652.2.3 增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算 特殊銷售方式的銷售額確定：特殊銷售方式的銷售額確定：p （1 1）折扣銷售折扣銷售（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣）（會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣） 銷售額和

48、折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明。銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上分別注明。p （2 2）銷售折扣銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。（鼓勵(lì)早付款）能從銷售額中扣除。（鼓勵(lì)早付款） p （3 3）銷售折讓銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。（質(zhì)：銷售折讓可以從銷售額中扣除。（質(zhì)量異議、價(jià)格異議）量異議、價(jià)格異議）662.2.3 增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算p （4 4）以舊換新以舊換新銷售方式銷售方式 除金銀首飾外，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售除金銀首飾外，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。額。 金銀首飾按實(shí)際收取的

49、差價(jià)款計(jì)稅。金銀首飾按實(shí)際收取的差價(jià)款計(jì)稅。p （5 5）還本銷售還本銷售方式方式 按貨物實(shí)際價(jià)款計(jì)稅，不得扣除還本款。按貨物實(shí)際價(jià)款計(jì)稅，不得扣除還本款。p （6 6）以物易物以物易物銷售方式銷售方式 雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，銷售額按納稅人同類貨物的正雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，銷售額按納稅人同類貨物的正常銷售價(jià)格確定。常銷售價(jià)格確定。672.2.3 增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算p （7 7）包裝物押金包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題計(jì)稅問(wèn)題 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，時(shí)間在核算的，時(shí)間在1年內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額

50、征稅。年內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。 若逾若逾期（超過(guò)期（超過(guò)12個(gè)月），無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)月），無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。 押金并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額押金并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額 。 酒類產(chǎn)品包裝物押金處理：酒類產(chǎn)品包裝物押金處理： 對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。酒、黃酒押金按是否逾期處理。682.2.3 增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算增

51、值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算o 例如：某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），例如：某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），20112011年年7 7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26793.26萬(wàn)元，為銷售萬(wàn)元，為銷售貨物出借包裝物收取押金貨物出借包裝物收取押金15.2115.21萬(wàn)元，約定萬(wàn)元，約定3 3個(gè)月內(nèi)返個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金8.198.19萬(wàn)元。萬(wàn)元。 該企業(yè)該企業(yè)20112011年年7 7月上述業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額是多少？月上述業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額是多少？p 計(jì)稅銷售額（計(jì)稅銷售額（793.26+8.19793.26+8.19）

52、（1+17%1+17%） 685685（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。p 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= 685= 68517%=116.4517%=116.45（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）692.2.3 增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算o 注意注意：“營(yíng)改增營(yíng)改增”企業(yè)差額征稅的規(guī)定企業(yè)差額征稅的規(guī)定 1、2013年年8月月1日以前，日以前，“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)納試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額?？鄢Ц督o

53、非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。 2、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。702.2.3 增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算 3.經(jīng)批準(zhǔn)從事有形資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事有形資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè) 提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人本金，以及對(duì)外支付的

54、借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 提供其他有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，以收取的全部提供其他有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。 712.2.3 增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算 4.4.代理服務(wù)代理服務(wù) 試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理試點(diǎn)納稅人

55、提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。不得開具增值稅專用發(fā)票。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支

56、付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。 722.2.3 增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅：銷項(xiàng)稅額計(jì)算 5 5、自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般、自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣?？邸?試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)試點(diǎn)納稅人從全

57、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。憑證。否則，不得扣除。732.2.3 增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（三）進(jìn)項(xiàng)稅額（三）進(jìn)項(xiàng)稅額o1.1.概念：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅概念：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的僅限于一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的僅限于一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人。 o2.2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1 1）外購(gòu)貨物或勞務(wù)取得的）外購(gòu)貨物或勞

58、務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票（增值稅專用發(fā)票（包括運(yùn)輸業(yè)專用包括運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票發(fā)票）上注明的增值稅額；）上注明的增值稅額； （2 2）進(jìn)口貨物取得）進(jìn)口貨物取得海關(guān)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅上注明的增值稅額；額；742.2.3 增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（3 3）購(gòu)進(jìn)）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品免稅農(nóng)產(chǎn)品 ：o 向農(nóng)民收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品向農(nóng)民收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，可自開，可自開收購(gòu)發(fā)票收購(gòu)發(fā)票并按買價(jià)乘以并按買價(jià)乘以13%13%的扣除的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；o 向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，憑從銷售方取得的，憑從銷售方取得的普

59、通發(fā)票普通發(fā)票上上注明的銷售金額按注明的銷售金額按13%13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =買價(jià)買價(jià)13%13% o2012年年7月月1日起部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額日起部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除核定扣除辦法辦法 （具體見財(cái)稅（具體見財(cái)稅201238201238號(hào)號(hào) ） 752.2.3 增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（4 4）取得的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)）取得的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（20142014年之前）年之前） 按按結(jié)算單據(jù)上的結(jié)算單據(jù)上的運(yùn)費(fèi)金額乘以運(yùn)費(fèi)金額乘以7%7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。o

60、范圍：外購(gòu)、銷售以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中支付的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用。范圍：外購(gòu)、銷售以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中支付的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用。o 抵扣項(xiàng)目抵扣項(xiàng)目: :鐵路鐵路運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸單位開具的貨票貨票上注明的上注明的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建設(shè)基運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。o 貨運(yùn)發(fā)票種類：不包括貨運(yùn)定額發(fā)票、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)和貨運(yùn)發(fā)票種類：不包括貨運(yùn)定額發(fā)票、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =支付的運(yùn)費(fèi)支付的運(yùn)費(fèi)7%7%20142014年年1 1月月1 1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，抵扣憑證為運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，