稅收原理章節(jié)演示文稿

1、Lecture-61第六講 稅收原理 主要內(nèi)容一、稅收概述二、稅收的原則三、稅制構(gòu)成要素四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與規(guī)模Lecture-62n亞當(dāng)亞當(dāng)斯密斯密1776年“公共資本和土地，即君主或國(guó)家所特有的兩項(xiàng)大收入源泉，既不宜用以支付也不夠支付文明國(guó)家的必要費(fèi)用，那么，這必要費(fèi)用的大部分，就必須取決于這種或那種稅收”。n孟德斯鳩孟德斯鳩1784年稅收是“公民所付出的自己的財(cái)產(chǎn)的一部分，以確保他所余的財(cái)產(chǎn)的安全或快樂(lè)地享用這些財(cái)產(chǎn)”。Lecture-63一、稅收概述政府財(cái)政收入政府財(cái)政收入稅收收入稅收收入n1 1、含義：稅收是國(guó)家以其社會(huì)職能為依據(jù)，、含義：稅收是國(guó)家以其社會(huì)職能為依據(jù)，憑借政治權(quán)力。依照法

2、律規(guī)范，參與社會(huì)成員憑借政治權(quán)力。依照法律規(guī)范，參與社會(huì)成員的收入分配所取得的一種財(cái)政收入形式。的收入分配所取得的一種財(cái)政收入形式。n稅收的歷史同國(guó)家一樣久遠(yuǎn)。在中國(guó)歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢(qián)、課、賦、租、捐等都是稅的別稱(chēng)。稅收不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具，而且影響和改變著人們的行為。Lecture-64政府財(cái)政收入政府財(cái)政收入非稅收入非稅收入 非稅收入是國(guó)家依據(jù)法律法規(guī)，向單位和個(gè)人收非稅收入是國(guó)家依據(jù)法律法規(guī)，向單位和個(gè)人收取的各種費(fèi)用。取的各種費(fèi)用。 q專(zhuān)項(xiàng)收入,主要包括排污費(fèi)收入、水資源費(fèi)收入、教育費(fèi)附加收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款收入、國(guó)家留成油銷(xiāo)售后上

3、繳收入等等。q行政事業(yè)性收費(fèi)收入。q罰沒(méi)收入。q國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入。q國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入。q其他收入。 Lecture-65財(cái)政收入種類(lèi)財(cái)政收入種類(lèi)收入收入比比2006年年增收額增收額增長(zhǎng)率增長(zhǎng)率(%)占財(cái)政總收占財(cái)政總收入的比重入的比重稅收收入稅收收入45612.9911487.1133.788.9非稅收入非稅收入5691.041056.7222.811.1 專(zhuān)項(xiàng)收入專(zhuān)項(xiàng)收入1239.5162152.4 其中其中: : 排污費(fèi)收入排污費(fèi)收入179.2834.2923.6 水資源費(fèi)收入水資源費(fèi)收入55.516.1512.5 教育費(fèi)附加收入教育費(fèi)附加收入556.66109.8124.6

4、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入89.883255.3 探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款收入探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款收入235.28-16.32-6.5 國(guó)家留成油銷(xiāo)售后收入國(guó)家留成油銷(xiāo)售后收入38.354.5513.5 行政事業(yè)費(fèi)收入行政事業(yè)費(fèi)收入1892.26273.2116.93.7 罰沒(méi)收入罰沒(méi)收入839.61104.3614.21.6 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入726272.0459.51.4 國(guó)有資源國(guó)有資源( (資產(chǎn)資產(chǎn)) )有償使用收入有償使用收入355.91208.68141.70.7 其他收入其他收入637.7636.426.11.22007年財(cái)政收入構(gòu)成Lecture-

5、66n2 2、稅收的特征：、稅收的特征：q無(wú)償性無(wú)償性：指政府征稅后，稅款稱(chēng)為財(cái)政收入的一部分，由政府預(yù)算安排直接用于滿足國(guó)家行使職能的需要，不再返還給納稅人，也不付出任何形式的直接報(bào)酬和代價(jià)。核心核心q強(qiáng)制性強(qiáng)制性：指稅收的征收依靠的是國(guó)家政治權(quán)力，納稅人必須根據(jù)稅法規(guī)定照章納稅，違反就要受到法律制裁。保障保障q固定性固定性：指國(guó)家征稅是按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（稅率 = 稅額 / 課稅對(duì)象）征收的，不經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，不能隨意改變。規(guī)范和約束規(guī)范和約束Lecture-67n3 3、稅收的分類(lèi)：、稅收的分類(lèi)：q以征稅對(duì)象（性質(zhì)）為標(biāo)準(zhǔn)以征稅對(duì)象（性質(zhì)）為標(biāo)準(zhǔn), , 分為商品課稅、所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅;

6、 OECDOECDq以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn), , 分為直接稅和間接稅;q以稅基的兩種基本形式區(qū)別為標(biāo)準(zhǔn)，以稅基的兩種基本形式區(qū)別為標(biāo)準(zhǔn)，分為從量稅和從價(jià)稅；q以稅收管理和使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，以稅收管理和使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅；q以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。Lecture-68以課稅對(duì)象分類(lèi)以課稅對(duì)象分類(lèi)q商品課稅（流轉(zhuǎn)稅）：商品課稅（流轉(zhuǎn)稅）：流轉(zhuǎn)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。q所得課稅：所得課稅：是以納稅人的凈所得為征稅對(duì)象的稅種，包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等

7、。 q財(cái)產(chǎn)課稅：財(cái)產(chǎn)課稅：財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)是對(duì)納稅人各類(lèi)動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收，包括財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。Lecture-69以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)q直接稅：直接稅：是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等；q間接稅：間接稅：是納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的稅種。主要對(duì)商品征收的各種稅：消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。Lecture-610以計(jì)稅依據(jù)分類(lèi)以計(jì)稅依據(jù)分類(lèi)q從價(jià)稅：從價(jià)稅：以征稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的稅種，如增值稅、關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅等。q從量稅：從量稅：以征稅對(duì)象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計(jì)征的稅種。如資源稅、車(chē)船土地使用稅等。Le

8、cture-611二、稅收原則 古典原則： 亞當(dāng)斯密的賦稅四原則 平等：平等：亞當(dāng)斯密認(rèn)為國(guó)民應(yīng)盡可能按照各自的納稅能力來(lái)承擔(dān)政府開(kāi)支所需要的收入。 確實(shí)：確實(shí)：即課稅要以較穩(wěn)定、嚴(yán)肅的法律為依據(jù)形成確實(shí)的稅基、稅率、固定的納稅日期和納稅方法等，這些都必須明確告知納稅人。 便利：便利：各種納稅繳納的日期及方法，應(yīng)當(dāng)最大限度的給予納稅人便利。 最少費(fèi)用：最少費(fèi)用： 此原則又稱(chēng)為節(jié)約原則，是指在征稅過(guò)程中，盡量減少不必要的費(fèi)用與支出，目的是使稅收征收成本最小化。 Lecture-612稅收原則的現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn) 效率和公平Lecture-6131、稅制優(yōu)劣：效率原則n 經(jīng)濟(jì)效率，超額負(fù)擔(dān)最小化。 由政府征

9、稅而導(dǎo)致社會(huì)福利損失大于政府獲得的稅收數(shù)額被稱(chēng)為稅收的超額負(fù)擔(dān)。 稅收對(duì)福利的影響主要包括兩個(gè)方面。一是稅收的收入效應(yīng)，當(dāng)納稅人的收入的一部分被政府拿走使其凈收入減少，這一影響取決于平均稅率。稅收影響福利的另一方面在于稅收的“超額負(fù)擔(dān)”，即政府征稅而導(dǎo)致社會(huì)福利損失大于政府獲得的稅收數(shù)額。n行政效率，征收成本最小化。 Lecture-614n稅收的效率原則稅收的效率原則是指稅收征收所引起的資源在公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品之間的配置，以及資源在私人品之間的配置（用稅收影響相對(duì)價(jià)格所至）均要求達(dá)到資源配置的效率準(zhǔn)則。n稅收的效率原則體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：稅收的效率原則體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： （1）充分且有彈性

10、 （2）節(jié)約與便利 （3）中性與校正性Lecture-615（1 1）充分且有彈性）充分且有彈性n充分充分即稅收應(yīng)滿足政府提供適當(dāng)規(guī)模的公共產(chǎn)品的資金需要。它要求通過(guò)征稅獲得的收入能充分滿足一定時(shí)期財(cái)政支出的需要，為此要選擇合理的稅制結(jié)構(gòu)模式，尤其是確定主體稅種。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)選擇稅源充裕而收入可靠的稅種作主體稅種。n有彈性有彈性是指稅制設(shè)計(jì)應(yīng)能使稅收收入隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，以滿足長(zhǎng)期的公共產(chǎn)品提供的需要。Lecture-616（2）節(jié)約與便利）節(jié)約與便利n稅收是通過(guò)強(qiáng)制的手段將一部分資源從私人部門(mén)轉(zhuǎn)移到政府部門(mén)。在這一轉(zhuǎn)移過(guò)程中，不可避免地會(huì)造成資源的損耗，即形成稅收籌資成本。稅收成本包

11、括兩部分： 第一，稅收的征收成本稅收的征收成本； 第二，稅收對(duì)資源配置的影響而產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)。如：商品流通環(huán)節(jié)對(duì)交易額征收流轉(zhuǎn)稅P上漲D減少（福利損失）S方福利損失 Lecture-617稅收的征收成本稅收的征收成本n節(jié)約與便利要求在稅制設(shè)計(jì)中將稅收的征收成本降到最低限度。n稅收征收成本包括兩個(gè)方面：稅收征收成本包括兩個(gè)方面： 一是征管成本：從政府方面來(lái)說(shuō)，稅收的課征需要設(shè)立一定的機(jī)構(gòu)，耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力； 二是繳納成本：納稅人為履行納稅義務(wù)，需要保存一定的記錄，需要進(jìn)行法律和稅務(wù)方面的咨詢(xún)，需要花一定的精力按時(shí)足額交稅。n具體講，節(jié)約與便利就要求通過(guò)簡(jiǎn)化稅制，合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，提高征管人員

12、素質(zhì)，改進(jìn)征管手段等措施降低征納雙方的成本。 Lecture-618（3 3）中性與校正性）中性與校正性n中性與校正性是從稅收對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為影響的角度出發(fā)，考慮如何維護(hù)和提高私人品之間資源配置效率的問(wèn)題。n（1）維護(hù)稅收中性，減少稅收效率損失； （2）發(fā)揮稅收的校正性作用，提高資源配置效率Lecture-619n稅收中性稅收中性所謂中性稅收是指不會(huì)因征稅而改變產(chǎn)品、服務(wù)以及要素的相對(duì)價(jià)格，從而影響納稅人的經(jīng)濟(jì)決策，能夠維持市場(chǎng)資源有效配置的稅收?；蜓裕M可能避免非中性稅收而導(dǎo)致稅收超額負(fù)擔(dān)或效率損失。Lecture-620n稅收校正性稅收校正性 當(dāng)市場(chǎng)配置資源是有效率的情況下，就應(yīng)采取中性稅

13、收；但是如果私人品生產(chǎn)具有外部性，或消費(fèi)者的偏好不正確，生產(chǎn)者之間不能充分競(jìng)爭(zhēng)，則市場(chǎng)配置資源會(huì)存在低效率，這就需要通過(guò)區(qū)別對(duì)待的稅收政策對(duì)市場(chǎng)缺陷進(jìn)行校正。例如，對(duì)污染制造者征稅，使其外部成本內(nèi)在化；對(duì)生產(chǎn)和提供具有外部效益的產(chǎn)品的生產(chǎn)者給予稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼，使其外部效益內(nèi)在化。n二者關(guān)系：二者關(guān)系：稅收中性原則是為了維護(hù)市場(chǎng)資源配置的有效性，而校正性原則是為了校正市場(chǎng)資源配置的低效率，二者都是為了實(shí)現(xiàn)稅收的效率目標(biāo)。Lecture-6212、稅制優(yōu)劣：公平原則n一般從兩個(gè)角度來(lái)理解公平原則：一般從兩個(gè)角度來(lái)理解公平原則：n 一是稅收作為收入再分配的手段應(yīng)糾正市場(chǎng)在收入分配方面存在的缺陷，實(shí)現(xiàn)

14、經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平；n 二是稅收作為公共提供的籌資手段，其成本要在社會(huì)成員中進(jìn)行合理分?jǐn)偂ecture-622公平原則的內(nèi)容公平原則的內(nèi)容n（1 1）平等競(jìng)爭(zhēng)的原則）平等競(jìng)爭(zhēng)的原則 這一原則所遵循的是規(guī)則公平（經(jīng)濟(jì)公平）和起點(diǎn)公平。著眼點(diǎn)是通過(guò)稅收為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行為主體（企業(yè)與個(gè)人）創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。 具體講，就是通過(guò)稅收將那些因競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則不規(guī)范（如行業(yè)壟斷、國(guó)家定價(jià)過(guò)高）和客觀條件優(yōu)越（企業(yè)資源條件、個(gè)人遺產(chǎn)繼承等）給行為主體帶來(lái)的高收入征收到國(guó)家手中，從而使其收入水平取決于主觀努力狀況。Lecture-623n（2 2） 受益原則受益原則 該原則也遵循著規(guī)則公平。根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所確定的等價(jià)交

15、換的原則來(lái)確定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。即：個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公共提供中的受益相一致。受益多者，稅負(fù)重。共提供中的受益相一致。受益多者，稅負(fù)重。 在實(shí)踐中，由于公共產(chǎn)品具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，每個(gè)消費(fèi)者都會(huì)隱瞞自己對(duì)公用品的偏好，所以政府提供的絕大多數(shù)產(chǎn)品無(wú)法通過(guò)受益原則來(lái)補(bǔ)償。以受益原則為政府提供籌措資金的方式若采用稅收形式，被稱(chēng)為“特定受益稅”。Lecture-624n（3 3）能力原則）能力原則 遵循的公平準(zhǔn)則為結(jié)果公平。該原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)納稅人的能力來(lái)確定應(yīng)承擔(dān)的稅收。 它包括橫向公平和縱向公平。 橫向公平橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)交納相同

16、數(shù)額的稅收，即以同等方式對(duì)待條件相同的人； 縱向公平縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)交納不同的稅收，以不同的方式對(duì)待條件不同的人，納稅能力強(qiáng)的人應(yīng)當(dāng)多交稅。 Lecture-625n財(cái)政原則要求 通過(guò)征稅獲得的收入能充分滿足一定時(shí)期財(cái)政支出的需要，據(jù)此應(yīng)選擇確定合理的稅制結(jié)構(gòu)，尤其是主體稅種。最基本要求 稅收收入具有彈性。瓦格納最早提出，認(rèn)為財(cái)政需求增大或稅租以外收入減少時(shí)，稅收應(yīng)該能夠基于法律自動(dòng)增加。3、稅制優(yōu)劣：財(cái)政原則Lecture-626三、稅制構(gòu)成要素三、稅制構(gòu)成要素n稅制稅制：國(guó)家征稅所依據(jù)的法律、法規(guī)的總稱(chēng)。n稅制要素稅制要素：構(gòu)成稅收制度的基本要素主要包括納稅義務(wù)人

17、、征稅對(duì)象、稅目、稅基、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。Lecture-6271、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)人對(duì)誰(shuí)征稅對(duì)誰(shuí)征稅n無(wú)論什么稅都要由相應(yīng)的課稅主體來(lái)承擔(dān)。納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即稅款的繳納者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。n然而，納稅人并不一定就是稅收負(fù)擔(dān)的承擔(dān)者（負(fù)稅人）。納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅，納稅人可以通過(guò)各種方式將稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)）n理解納稅人和負(fù)稅人的區(qū)別，對(duì)研究稅收歸宿具有重要的意義。Lecture-6282、征稅對(duì)象、征稅對(duì)象、稅目、稅基稅目、稅基 對(duì)什么征稅對(duì)什

18、么征稅n征稅對(duì)象（課稅對(duì)象、征稅課體）是稅制的核心要素，它指的是課稅的目的物，即對(duì)什么征稅。n稅制中，一種稅區(qū)別于另一種稅的標(biāo)志在于征稅對(duì)象不同。比如，所得稅的征稅對(duì)象為所得，財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象為財(cái)產(chǎn)，由于所得不同于財(cái)產(chǎn)，所以，所得稅不同于財(cái)產(chǎn)稅。同時(shí)，征稅對(duì)象也體現(xiàn)著不同稅種的課稅范圍。Lecture-629q稅目稅目，也稱(chēng)課稅品目，是征稅對(duì)象在內(nèi)容上的具體化，它體現(xiàn)具體的征稅范圍。列舉法列舉法按照每個(gè)商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目（消費(fèi)稅14種消費(fèi)品，一種商品就是一個(gè)稅目）；概概括法括法按照商品大類(lèi)或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目（營(yíng)業(yè)稅中的7個(gè)行業(yè)稅目和無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)大類(lèi)稅目）。 q稅基稅基，又稱(chēng)計(jì)稅依據(jù)，是

19、征稅對(duì)象在量上的具體化。財(cái)富，收入，支出等都可以成為稅基。稅基可以是金額，也可以是重量、面積、數(shù)量或容積等。Lecture-6303 3、稅率：稅額與稅基之間的比率、稅率：稅額與稅基之間的比率 征多少稅征多少稅n稅率是稅制的核心，具體形式主要包括：n比例稅率n定額稅率n累進(jìn)稅率Lecture-631比例稅率比例稅率n比例稅率比例稅率是對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率形式，它一般適用于對(duì)商品和勞務(wù)的課稅。 單一比例稅率：?jiǎn)我槐壤惵剩阂粋€(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率，如企業(yè)所得稅稅率25%； 差別比例稅率：差別比例稅率：一個(gè)稅種規(guī)定不同比例的稅率，產(chǎn)品差別比例稅率（不同消費(fèi)品的消費(fèi)稅率

20、）；地區(qū)差別比例稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅城市市區(qū)7%，縣城鎮(zhèn)5%，其他1%）；行業(yè)差別比例稅率（營(yíng)業(yè)稅，交通運(yùn)輸業(yè)3%，金融保險(xiǎn)業(yè)5%） 幅度比例稅率幅度比例稅率 Lecture-632定額稅率：定額稅率：n定額稅率即固定稅額，對(duì)征稅對(duì)象的數(shù)量規(guī)定每單位征收某一固定的稅額，一般適用于從量定額的征收。 地區(qū)差別定額稅率：地區(qū)差別定額稅率：原鹽稅，規(guī)定每噸鹽的稅額，遼寧141元，廣東130元；（資源稅） 幅度定額稅：幅度定額稅：城鎮(zhèn)土地使用稅，大城市每平方米稅額1.5元-30元； 分級(jí)定額稅：分級(jí)定額稅：船舶車(chē)船稅按凈噸位分4個(gè)稅額級(jí)別，每噸3元、4元、5元、6元。Lecture-633累進(jìn)稅率累進(jìn)稅

21、率n累進(jìn)稅率，將課稅對(duì)象按照數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)規(guī)定高低不同的稅率，適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。n一般來(lái)說(shuō)，累進(jìn)稅率會(huì)隨著稅基的增大而提高，稅基越大，稅率會(huì)定得越高，稅基越小，稅率會(huì)定得越低。q全額累進(jìn)稅率q超額累進(jìn)稅率q超率累進(jìn)稅率Lecture-634n全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象的全部數(shù)額按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按照課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。n超額累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)量大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別按本級(jí)的稅率計(jì)算稅額，計(jì)算結(jié)果加總得出應(yīng)納稅額。Lecture-6352011年年9月月1日起調(diào)整后的日起

22、調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率速算扣除數(shù)（元）速算扣除數(shù)（元）不超過(guò)不超過(guò)1500元元3%0超過(guò)超過(guò)1500元至元至4500元元10%105超過(guò)超過(guò)4500元至元至9000元元20%555超過(guò)超過(guò)9000元至元至35000元元25%1005超過(guò)超過(guò)35000元至元至55000元元30%2755超過(guò)超過(guò)55000元至元至80000元元35%5505超過(guò)超過(guò)80000元元45%135052011年年9月月1日起調(diào)整后的日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率 Lecture-636n扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金

23、所得適用）n應(yīng)納稅所得額=扣除三險(xiǎn)一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)n例如：某納稅人應(yīng)納所得額為例如：某納稅人應(yīng)納所得額為2000020000元，分元，分別按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算其別按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額。Lecture-637n全額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額：5000元n超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額：3995元 在征稅對(duì)象數(shù)額相同、名義稅率相同的條件下，全額累進(jìn)稅率的稅負(fù)更重； 在征稅對(duì)象數(shù)額級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過(guò)征稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。 計(jì)算方法上，全額累進(jìn)計(jì)算簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)計(jì)算復(fù)雜?！八偎憧鄢ㄋ偎憧鄢ā?應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-

24、速算扣除數(shù)Lecture-638超率累進(jìn)稅率：超率累進(jìn)稅率：n以征收對(duì)象數(shù)額的某種相對(duì)率的高低為標(biāo)準(zhǔn)劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距，超過(guò)的部分就按高一等級(jí)的稅率計(jì)征。n目前我國(guó)只有土地增值稅土地增值稅采用這種稅率。 增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-法定扣除項(xiàng)目金額 增值率=增值額/法定扣除項(xiàng)目金額*100%Lecture-639土地增值稅率表土地增值稅率表級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)適用適用稅率稅率速算速算扣除扣除率率1增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分的部分30%02增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額項(xiàng)

25、目金額100%的部分的部分40%5%3增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額200%的部分的部分50%15%4增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分的部分60%35%注：房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)普通住宅出售的，增值額未超過(guò)扣除金額20%的， 免征土地增值稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=增值額增值額適用稅率扣除項(xiàng)目金額適用稅率扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)。速算扣除系數(shù)。 Lecture-640n例如：納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目增值額300萬(wàn)元，增值率300%，每級(jí)距的增值額分別為： 第1級(jí)：300300%50%=50萬(wàn)元 第2級(jí)：300300%（100%-5

26、0%）=50萬(wàn)元 第3級(jí)：300300%（200%-100%）=100萬(wàn)元 第4級(jí)：300300%（200%-100%）=100萬(wàn)元n應(yīng)納稅額=5030%+ 5040%+ 10050%+ 10060%=145萬(wàn)元Lecture-641其他稅率分類(lèi)其他稅率分類(lèi)n平均稅率：平均稅率：全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例。n邊際稅率：邊際稅率：邊際稅率是指應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比。 YTtMYTtALecture-642n名義稅率名義稅率是稅法所規(guī)定的稅率。n實(shí)際稅率實(shí)際稅率是納稅人實(shí)際繳納的稅額占課稅對(duì)象的比例，它反映了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。n在某些情況下實(shí)際稅率與名義稅率不一致，產(chǎn)生差異的原因：第一，

27、稅收減免；第二，稅收征管上的漏洞；第三，通貨膨脹因素（累進(jìn)稅率下）。n前兩個(gè)因素導(dǎo)致名義稅率高于實(shí)際稅率，第三個(gè)因素在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，會(huì)因“檔次爬升”（名義收入因通貨膨脹而增長(zhǎng)，從而適用較高稅率），而產(chǎn)生實(shí)際負(fù)擔(dān)率高于名義負(fù)擔(dān)率情況。Lecture-6434、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點(diǎn)n納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)。n納稅期限納稅期限：是指納稅人向國(guó)家交納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的交納期限，納稅期限是稅收“固定性”特征的重要表現(xiàn)。 增值稅納稅人以一個(gè)月或一個(gè)季度為納稅期，自期滿15日內(nèi)報(bào)稅；以1日

28、、3日、5日、10日或15日為納稅期，自期滿5日內(nèi)報(bào)稅。n納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)：稅法規(guī)定的各稅種納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。Lecture-6445、減稅與免稅、減稅與免稅n指對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。n屬于減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施有：減稅、免稅、起征點(diǎn)和免征額Lecture-6456、罰沒(méi)、罰沒(méi)n指對(duì)納稅人違反稅法制度的行為應(yīng)當(dāng)采取的處罰措施做出的規(guī)范性規(guī)定。強(qiáng)制性強(qiáng)制性 欠稅：欠稅：是指納稅人因故超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未交或少交稅款的行為。 漏稅：漏稅：是指納稅人并非故意未交或少交稅款的行為。 偷稅：偷稅：是指納稅人使用欺騙或隱瞞手段逃避納稅的行為，如偽造、涂改、銷(xiāo)毀

29、帳冊(cè)，虛增成本，亂攤費(fèi)用等。 抗稅：抗稅：是指納稅人拒絕遵照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的行為。n對(duì)違章行為的處理有：征收滯納金、處以稅務(wù)罰款、稅收保全措施、追究刑事責(zé)任、稅務(wù)復(fù)議。Lecture-646四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿Lecture-647n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指納稅人在交納稅款之后，通過(guò)種種途徑而將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。 n稅收的歸宿：稅收的歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。稅收經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁，總要把負(fù)擔(dān)落在負(fù)稅人身上。只要稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的過(guò)程結(jié)束，稅收便找到了歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式包括：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、散轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化。n前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)：（Forward Shifting）納稅人將其所納稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。最典型、最普遍最典型、最普遍n后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)：（Backward Shifting）納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或降低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等方法向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。 后轉(zhuǎn)一般是由于市場(chǎng)供求條件不允許納稅人以提高商品銷(xiāo)售價(jià)格的辦法，向前轉(zhuǎn)移