最新稅收及會計政策解讀--2013

1、最新稅收及會計政策解讀目錄第一部分 最新稅收政策解讀第二部分 最新會計政策解讀例：業(yè)務招待費、捐贈支出案例：一家公司的董事長（股東）準備向公司借款200萬元買別墅，并于2011年11月辦理了手續(xù)，2012年1月份歸還了借款。請問，作為財務人員，您應該怎樣處理上述行為？財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知財稅2003158號 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。第一部分最新稅收政策解讀流轉(zhuǎn)稅最新稅收政策所得稅最新稅收政策其他稅種最新稅收政策流轉(zhuǎn)稅最新稅收

2、政策：案例一：情形1：2012年5月大維服裝公司被認定為增值稅一般納稅人，當月其購買金稅盤和報稅盤共計花費720元（含稅），并取得增值稅專用發(fā)票，假設其當期的增值稅應納稅額為8000元。問題：大維服裝公司購買的金稅盤和報稅盤等增值稅稅控專用設備能否抵扣增值稅額。關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知財稅201215號增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，可憑稅控系統(tǒng)專用設備的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。問題：在抵減增值稅額時，是用含稅的720元抵減，還是用不含稅的價款抵減？稅法

3、規(guī)定：用價稅合計數(shù)作為抵減額。問題：就案例中的情形，怎樣進行賬務處理？購買專用設備時：借：管理費用720貸：銀行存款720抵減增值稅額時：借：應交稅費應交增值稅（減免稅款） 720貸：營業(yè)外收入720問題：上述計入營業(yè)外收入的720元是否計征企業(yè)所得稅？抵減的增值稅額不符合不征稅收入的條件，屬于企業(yè)的收入，應征企業(yè)所得稅。問題：已沖減過增值稅額的稅控專用設備的增值稅專用發(fā)票，是否還能抵扣進項稅額？稅法規(guī)定：不能。情形2：2012年8月大維服裝公司支付增值稅稅控專用設備的技術維護費170元，取得營業(yè)稅發(fā)票。問題：上述情形中的技術維護費應怎樣進行稅務處理？稅法規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日

4、以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。情形3：2012年12月2日大維服裝公司因人為因素導致增值稅稅控專用設備受損，無法繼續(xù)使用，只得重新購買同樣的新設備，價款仍為720元（含稅），并取得增值稅專用發(fā)票，同時還購買24針針式平推式票據(jù)打印機（稅控通用設備），取得增值稅專用發(fā)票。問題：請問上述720元是否還能沖抵增值稅稅額？應怎樣進行賬務處理？稅法規(guī)定：增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。借：固定資產(chǎn)615.38應交稅費應交增值稅（進項稅額）104.6

5、2（720÷1.17×17%）貸：銀行存款 720問題：打印機（稅控通用設備）是否抵減增值稅額？稅法規(guī)定：稅控通用設備不能抵減增值稅額。國家稅務總局關于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問題的通知（國稅發(fā)2000183號）規(guī)定：增值稅防偽稅控專用設備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機和打印機。案例二：北京府城酒業(yè)公司有一張金額為100萬元，稅額為17萬元的增值稅專用發(fā)票未在規(guī)定的期限內(nèi)認證，其原因是辦稅員張強未經(jīng)公司領導批準，擅自離開工作崗位不上班，未辦理任何相關手續(xù)。該公司認為張強嚴重違反了公司有關規(guī)章制度，根據(jù)相關規(guī)定，于201

6、2年4月2日解除與張強的勞動合同。問題：請問該逾期未認證的增值稅專用發(fā)票是否還可以抵扣進項稅額？國家稅務總局關于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告（國家稅務總局公告2011年第49號）自2011年10月1日起，廢止“凡逾期未申報認證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務機關如數(shù)追繳”的規(guī)定。國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（國家稅務總局公告2011年第50號） 自2011年10月1日起，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核后，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。上述法律文件所稱的客觀原因：因自然災害、社會突發(fā)事件

7、等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；國家稅務總局規(guī)定的其他情形。問題：企業(yè)應怎樣辦理逾期抵扣的手續(xù)？納稅人申請辦理逾期抵扣時，應報送如下資料：逾

8、期增值稅扣稅憑證抵扣申請單；增值稅扣稅憑證逾期情況說明。客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明。逾期增值稅扣稅憑證電子信息；逾期增值稅扣稅憑證復印件。案例三：北京府城酒業(yè)公司有一張金額為100萬元，稅額為17萬元的增值稅專用發(fā)票已在2012年6月通過稅務機關認證，但由于辦稅人員疏忽，過了7月，仍未抵扣。問題：請問該未按期抵扣的增值稅專用發(fā)票是否還可以抵扣進項稅額？國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告（國家稅務總局公告2011年第78號）以下兩種情形如果屬于真實交易且符合稅法規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)稅務機關審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人取得的增值

9、稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣。上述法律文件所稱的客觀原因：因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導

10、致未能按期申報抵扣；國家稅務總局規(guī)定的其他情形。所以北京府城酒業(yè)公司由于辦稅人員疏忽，未按期抵扣的增值稅專用發(fā)票，不屬于上述客觀原因，因此將不能再進行抵扣。問題：企業(yè)應怎樣辦理未按期抵扣申請繼續(xù)抵扣的手續(xù)？納稅人申請抵扣時，應報送如下資料：未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單。已認證增值稅扣稅憑證清單。增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣情況說明。未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證復印件。案例四：華都山莊是一家集住宿、餐飲和娛樂為一體的有限責任公司。情形1：2012年8月，華都山莊在自己的餐廳門口擺放柜臺銷售熟食。問題：請問上述銷售熟食的行為應繳納增值稅還是營業(yè)稅？關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收

11、問題的公告（國家稅務總局公告2011年第旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。情形2：華都山莊于2011年5月由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。2012年9月，其銷售2011年2月購進的已使用的服務器一臺，銷售價為2600元（含稅）。問題：請計算華都山莊就上述行為應繳納的增值稅是多少？關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2012年第1號）增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時

12、為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。本公告自2012年2月1日起施行。華都山莊應納的增值稅：2600÷（14%）×4%×50%50（元）該銷售行為不能開具增值稅專用發(fā)票。情形3：華都山莊于2012年11月將餐廳及其包含的空調(diào)、冰箱、庫存蔬菜、烹飪臺和廚師、服務員一同轉(zhuǎn)讓給美膳房餐飲公司，用于抵償債務。問題：請問上述轉(zhuǎn)讓行為中涉及的餐廳、廚具、蔬菜等是否繳納增值稅或營業(yè)稅？關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2011年第13號）關于納

13、稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告（國家稅務總局公告2011年第51號）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；也不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟主體進行的，對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進行重新組合、調(diào)整、配置的過程，或?qū)υO在企業(yè)資產(chǎn)上的權利進行重新配置的過程。包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)（含股權、債權等）與公司外部資產(chǎn)或股

14、權互換的活動。因此華都山莊的上述轉(zhuǎn)讓行為不涉及增值稅和營業(yè)稅。情形4：假設華都山莊因經(jīng)營不善，于2012年11月將餐廳及其包含的空調(diào)、冰箱、庫存蔬菜、烹飪臺銷售給給美膳房餐飲公司。問題：請問上述銷售行為中涉及的餐廳、廚具、蔬菜等是否繳納增值稅或營業(yè)稅？關于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關稅收問題的公告（國家稅務總局公告2011年第47號）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號

15、）有關規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。因此華都山莊出售的餐廳應繳納營業(yè)稅，餐廳里包含的空調(diào)（非中央空調(diào)）、冰箱、庫存蔬菜、烹飪臺應繳納增值稅。最新營業(yè)稅改增值稅政策解讀 營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知（財稅2011110號）營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號）關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201271號）一、征稅范圍將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)劃為增值稅征稅范圍。1.交通運輸業(yè)的具體征稅范圍交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的

16、地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。注意：（1）暫不包括鐵路運輸（2）在試點地區(qū)，裝卸搬運將不再屬于交通運輸業(yè)（3）包車服務屬于交通運輸業(yè)問題：快遞業(yè)務是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅范圍？財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）規(guī)定，單位和個人從事快遞業(yè)務按郵電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅。因此，快遞業(yè)務屬于營業(yè)稅“郵電通信業(yè)”稅目范圍，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅的范圍。2.部分現(xiàn)代服務業(yè)的具體征稅范圍部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技

17、術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。二、兩類納稅人的認定及管理營改增試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）關于納稅人的一般規(guī)定1.應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過的納稅人為小規(guī)模納稅人。納稅人 從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 批發(fā)或零售的納稅人 交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè) 小規(guī)模納稅人 年應稅銷售額50萬元 年應稅銷售額80萬元 應稅服務年銷售額500萬元 一般納稅人 年應稅銷售額50萬元 年應稅銷售額80萬元 應稅

18、服務年銷售額500萬元 應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。問題：連續(xù)12個月的起始計算時間應從何時算起？因各省市營改增試點的時間不盡相同，因此連續(xù)12個月的起始計算時間也不相同。國家稅務總局公告2012年第38號：計算應稅服務營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務局（包括計劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實際情況確定。2.應稅服務年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。問題：試點地區(qū)甲稅務師事務所，

19、在連續(xù)12個月內(nèi)應稅服務額為510萬元。其應稅服務年銷售額是否構(gòu)成試點地區(qū)一般納稅人標準？（1）根據(jù)國家稅務總局公告2012年第38號第一條規(guī)定，試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（13%）。應稅服務年銷售額5100000÷（13%）4951456.31元5000000元。（2）按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額是按差額計算還是全額計算？要按未扣除之前的營業(yè)額計算。例：某納稅人稅改前連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計交通運輸業(yè)應稅全部收入為560萬元，支付給合作運輸方的運費為

20、80萬元。稅改前應納營業(yè)稅（56080）×3%14.4（萬元）稅改后應稅服務年銷售額560÷（13%）543.69（萬元）500（萬元）該納稅人符合一般納稅人條件。3.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。注意：一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（二）應稅服務年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。（三）原一般納稅人混業(yè)經(jīng)營應稅服務的納稅人問題：試點實施前已

21、取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，是否需要重新申請認定為一般納稅人？根據(jù)財稅2011111號附件2第三條、國家稅務總局公告2012年第38號第二條規(guī)定，試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。（其中：年應稅服務營業(yè)額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標準）三、稅率行業(yè) 內(nèi)容 增值稅稅率（征收率） 交通運輸業(yè) 陸路運輸 11%（3%） 水路運輸 航空運輸 管道運輸 部分現(xiàn)代服務業(yè) 研發(fā)和技術服務 6%（3%） 信息技術服務 文化創(chuàng)意服務 物流輔助服務 鑒證咨詢服務 有形動產(chǎn)租賃服務 17%（3%） 問題：搬家

22、公司成為試點納稅人后，稅負會增加還是減少？搬家公司 試點前 試點后 稅種 營業(yè)稅 增值稅 稅率 3% 3% 6% 稅負變化 下降 可能會上升 問題：納稅人如何解決成為試點納稅人后帶來的稅負增加問題？關注當?shù)氐倪^渡性扶持政策，通過申請政策扶持，減少稅負。如：北京市財政局 北京市國家稅務局北京市地方稅務局關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知京財稅【2012】2149號四、應納稅額計算增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。（一）一般計稅方法一般計稅方法的應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額上期留抵稅額例：試點地區(qū)某一般納稅人2012年9月取得交通運輸收入120萬元（含稅），當

23、月外購汽油15萬元（不含稅），購入運輸車輛30萬元（不含稅），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅）。以上支出均取得了稅法認可的增值稅專用發(fā)票。該納稅人2012年9月應納稅額=120÷（111%）×11%15×17%30×17%50×11%=1.26萬元。留抵下期繼續(xù)抵扣稅額為1.26萬元。（二）簡易計稅方法應納稅額=銷售額×征收率1.小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。2.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。3.一般納稅人，銷售自己使用

24、過的在試點實施之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。例：某運輸企業(yè)為試點地區(qū)一般納稅人，2012年12月銷售一臺使用過的設備，取得銷售收入27000元，該設備為2007年11月購入，則該項銷售行為應納增值稅是多少？應納稅額27000/（14%）×4%×0.5519.2元例：某服裝生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2012年12月銷售一臺使用過的設備，取得銷售含稅收入27000元，該設備為2010年11月購入，已抵扣過進項稅額

25、，則該項銷售行為應計算的銷項稅額是多少？銷項稅額27000/（117%）×17%3923.08元五、增值稅差額征稅辦法問題：試點前可以的差額計稅的營業(yè)稅納稅人，在營改增后成為增值稅納稅人的，是否還可以差額計算增值稅？財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2011111 號）有關規(guī)定：試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。目前按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定，差

26、額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類：有形動產(chǎn)融資租賃、交通運輸業(yè)服務、試點物流承攬的倉儲業(yè)務、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務和代理等。（一）一般納稅人差額計稅的規(guī)定計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）例：北京甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年11月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得12萬元（含稅），運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。客運收入屬于營改增的應稅服

27、務，稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%。甲運輸公司應交增值稅額（185350）÷（111%）×11%12÷（117%）×17%=15.42（萬元）。2.應稅服務年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。問題：試點地區(qū)甲稅務師事務所，在連續(xù)12個月內(nèi)應稅服務額為510萬元。其應稅服務年銷售額是否構(gòu)成試點地區(qū)一般納稅人標準？（1）根據(jù)國家稅務總局公告2012年第38號第一條規(guī)定，試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷

28、售額連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（13%）。應稅服務年銷售額5100000÷（13%）4951456.31元5000000元。（2）按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額是按差額計算還是全額計算？要按未扣除之前的營業(yè)額計算。例：某納稅人稅改前連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計交通運輸業(yè)應稅全部收入為560萬元，支付給合作運輸方的運費為80萬元。稅改前應納營業(yè)稅（56080）×3%14.4（萬元）稅改后應稅服務年銷售額560÷（13%）543.69（萬元）500（萬元）該納稅人符合一般納稅人條件。3.小規(guī)模納稅人會計核算健全

29、，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。注意：一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（二）應稅服務年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。（三）原一般納稅人混業(yè)經(jīng)營應稅服務的納稅人問題：試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，是否需要重新申請認定為一般納稅人？根據(jù)財稅2011111號附件2第三條、國家稅務總局公告2012年第38號第二條規(guī)定，試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試

30、點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。（其中：年應稅服務營業(yè)額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標準）三、稅率行業(yè) 內(nèi)容 增值稅稅率（征收率） 交通運輸業(yè) 陸路運輸 11%（3%） 水路運輸 航空運輸 管道運輸 部分現(xiàn)代服務業(yè) 研發(fā)和技術服務 6%（3%） 信息技術服務 文化創(chuàng)意服務 物流輔助服務 鑒證咨詢服務 有形動產(chǎn)租賃服務 17%（3%） 問題：搬家公司成為試點納稅人后，稅負會增加還是減少？搬家公司 試點前 試點后 稅種 營業(yè)稅 增值稅 稅率 3% 3% 6% 稅負變化 下降 可能會上升 問題：納稅人如何解決成為試點納稅人后帶來的稅負增加問題？關注當?shù)氐倪^渡

31、性扶持政策，通過申請政策扶持，減少稅負。如：北京市財政局 北京市國家稅務局北京市地方稅務局關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知京財稅【2012】2149號四、應納稅額計算增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。（一）一般計稅方法一般計稅方法的應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額上期留抵稅額例：試點地區(qū)某一般納稅人2012年9月取得交通運輸收入120萬元（含稅），當月外購汽油15萬元（不含稅），購入運輸車輛30萬元（不含稅），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅）。以上支出均取得了稅法認可的增值稅專用發(fā)票。該納稅人2012年9月應納稅額=120÷（111%）×

32、11%15×17%30×17%50×11%=1.26萬元。留抵下期繼續(xù)抵扣稅額為1.26萬元。（二）簡易計稅方法應納稅額=銷售額×征收率1.小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。2.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。3.一般納稅人，銷售自己使用過的在試點實施之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資

33、產(chǎn)。例：某運輸企業(yè)為試點地區(qū)一般納稅人，2012年12月銷售一臺使用過的設備，取得銷售收入27000元，該設備為2007年11月購入，則該項銷售行為應納增值稅是多少？應納稅額27000/（14%）×4%×0.5519.2元例：某服裝生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2012年12月銷售一臺使用過的設備，取得銷售含稅收入27000元，該設備為2010年11月購入，已抵扣過進項稅額，則該項銷售行為應計算的銷項稅額是多少？銷項稅額27000/（117%）×17%3923.08元五、增值稅差額征稅辦法問題：試點前可以的差額計稅的營業(yè)稅納稅人，在營改增后成為增值稅納稅人的，是否還可以差

34、額計算增值稅？財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2011111 號）有關規(guī)定：試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。目前按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類：有形動產(chǎn)融資租賃、交通運輸業(yè)服務、試點物流承攬的倉儲業(yè)務、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務和代理等。（一）一般納稅人差額計稅的規(guī)定計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外

35、費用支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）例：北京甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年11月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得12萬元（含稅），運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額?？瓦\收入屬于營改增的應稅服務，稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應稅貨物，稅率為17%。甲運輸公司應交增值稅額（185350）÷（111%）×11%12÷（117%）×17%=15.42（萬元）。財政

36、部令第72號發(fā)布了事業(yè)單位會計準則（以下簡稱新會計準則），將于2013年1月1日起施行關于征求企業(yè)會計準則第×號公允價值計量（征求意見稿）意見的函財辦會201217號關于征求企業(yè)會計準則第9號職工薪酬（修訂）（征求意見稿）意見的函 財辦會201238號 關于征求企業(yè)會計準則第37號金融工具列報（修訂）（征求意見稿）意見的函財辦會201244號關于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知（財會201117號）自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行小企業(yè)會計準則，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。一、小企業(yè)的判定標準：（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以

37、上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（二）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。（三）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入100

38、0萬元以下的為微型企業(yè)。（四）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（五）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（六）軟件和信息技術服務業(yè)。從業(yè)人員30

39、0人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（七）租賃和商務服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。（八）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員10

40、0人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。其他行業(yè)請參照工信部聯(lián)企業(yè)2011300號中小企業(yè)劃型標準規(guī)定。但是下列三類小企業(yè)除外：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。上述小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則。二、實施原則執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定進行處理。執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)，不得再執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則；已執(zhí)行企業(yè)會

41、計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。三、主要變化內(nèi)容（一）小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。例如：不需要再做以下分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備例：甲企業(yè)2009年12月購入管理用固定資產(chǎn)，購置成本為1000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2012年年末，甲企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進行的減值測試表明，其可收回金額為595萬元。假定計提或轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備不影響固定資產(chǎn)預計使用年限和凈殘值。企業(yè)會計準則下：2012年12月31日計提減值準備=（1000-100×3）-595=105萬元借：營業(yè)外支出105貸：固定資產(chǎn)減值準備105小企業(yè)會計準則下：不做任何處理。對應收賬款不需要計提壞賬準備。應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權。包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預