注冊會計師會計第三章

1、第三章 存貨本章考情分析本章內(nèi)容涉及存貨的確認和計量。近3年考題為客觀題，分數(shù)4分左右，屬于不重要章節(jié)。本章近年主要考點：（1）停工損失的會計處理及全月一次加權(quán)平均法月末存貨的計算；（2）先進先出法核算；（3）存貨成本的構(gòu)成；（4）存貨跌價準備的計算；（5）存貨包括的內(nèi)容、初始計量及期末賬面價值的計算。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（1）存貨成本的構(gòu)成；（2）存貨發(fā)出的計價方法；（3）材料或配件等存貨期末賬面價值的確定；（4）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回。2014年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。主要內(nèi)容第一節(jié) 存貨的確認和初始計量第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量第三節(jié) 期末存貨的計量第一節(jié) 存貨的確認和初始計量一、

2、存貨的概念與確認條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。【提示】（1）為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。（2）下列項目屬于企業(yè)存貨 企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨；已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資；已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品；

3、委托加工物資；委托代銷商品。（二）存貨的確認條件存貨在符合定義情況下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計量。【例題·多選題】下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（ ）。 A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房 B.發(fā)出商品 C.低值易耗品 D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出售的商品房【答案】BCD 【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房屬于投資性房地產(chǎn)，用于對外出售的商品房屬于存貨，選項A不屬于存貨。二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）

4、外購存貨的成本購買價款指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費【提示】小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅計入存貨成本；一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計入成本；不能抵扣的應(yīng)計入成本其他相關(guān)費用采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等【提示】下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的

5、費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出；（4）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。（5）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理。【例題·單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1 020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量

6、短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480（元），實際入庫數(shù)量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6 480180=36（元公斤），選項D正確?！纠}·多選題】下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。 A.材料采購過程中發(fā)生的保險費 B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費 C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用 D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用【答案】AB

7、D 【解析】材料入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。（二）加工取得存貨的成本 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）其他方式取得存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。借：庫存商品等（合同或協(xié)議約定的價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分） 資

8、本公積資本溢價（差額）2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本執(zhí)行相關(guān)準則3.盤盈存貨的成本 待處理財產(chǎn)損溢管理費用 -待處理流動資產(chǎn)損溢 原材料等 批準處理后 批準處理前（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本?！纠}·多選題】下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。 A.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費 B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用 D.存貨的加工成本 E.企業(yè)采購用于廣告營銷活

9、動的特定商品 【答案】ACD 【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本；下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。產(chǎn)成品的倉儲費用不是為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用，所以不計入存貨成本；（4）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品,不計入存貨成本。【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入制造企業(yè)存貨成本的有（ ）。（201

10、2年）A.進口原材料支付的關(guān)稅 B.采購原材料發(fā)生的運輸費 C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失 D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失 【答案】ABD【解析】選項C應(yīng)計入營業(yè)外支出。第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量一、發(fā)出存貨成本的計量方法企業(yè)可采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！咎崾尽浚?）發(fā)出存貨不能采用后進先出法計量。（2）期初存貨+本期購貨=本期銷貨+期末存貨（一）先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。【提示】期末存貨成本接近于市價，如果存貨的市價呈上升趨勢

11、而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。（二）移動加權(quán)平均法計算公式如下：存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本（三）月末一次加權(quán)平均法計算公式如下：存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本+本月某批進貨的實際單位成本×本月某批進貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成

12、本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本（四）個別計價法【提示】對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本?！纠}】甲公司2014年3月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下：（1）3月1日結(jié)存300件，單位成本為2萬元。（2）3月8日購入200件，單位成本為2.2萬元。（3）3月10日發(fā)出400件。（4）3月20日購入300件，單位成本為2.3萬元。（5）3月28日發(fā)出200件。（6）3月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。要求：（1）采用先進先出法計算A商品2014年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存

13、存貨的成本。（2）采用移動加權(quán)平均法計算A商品2014年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。（3）采用月末一次加權(quán)平均法計算A商品2014年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本?！敬鸢浮浚?）本月可供發(fā)出存貨成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2 230（萬元）本月發(fā)出存貨成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1 270（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 270=960（萬元）（2）3月8日購貨的加權(quán)平均單位成本=（3

14、00×2+200×2.2）/（300+200）=2.08（萬元）3月10日發(fā)出存貨的成本=400×2.08=832（萬元）3月20日購貨的加權(quán)平均單位成本=（100×2.08+300×2.3）/（100+300）=2.245（萬元）3月28日發(fā)出存貨的成本=200×2.245=449（萬元）本月發(fā)出存貨成本=832+449=1 281（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 281=949（萬元）（3）加權(quán)平均單位成本=2 230÷（300+200+300+200）=2.23（萬元）本月發(fā)出存貨成本=（400+200）&

15、#215;2.23=1 338（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 338=892（萬元）【例題·單選題】甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計l5 400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）

16、題至第（2）題。（2011年）（1）下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是（ ）。A.作為管理費用計入當(dāng)期損益B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本【答案】C【解析】由于臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理。（2）甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（ ）。A.4 710萬元B.4 740萬元C.4 800萬元D.5 040萬元【答案】B【解析】根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（萬元），A產(chǎn)品當(dāng)月

17、末的余額=7.9×600=4 740（萬元）。二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。（一）對外銷售商品的會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品（二）對外銷售材料的會計處理借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：原材料（三）包裝物的會計處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物借：制造費用等 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物2.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包

18、裝物3.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物【例題·單選題】企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（ ）。A.制造費用B.銷售費用C.管理費用D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】B【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)轉(zhuǎn)入銷售費用。第三節(jié) 期末存貨的計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。二、存貨的可變現(xiàn)凈值存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用

19、以及相關(guān)稅費后的金額。（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?.可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的

20、目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。三、存貨期末計量的具體方法（一）存貨估計售價的確定（二）材料存貨的期末計量【例題·單選題】甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2014年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價值為（ ）萬元。A.1 200B.1 080C.1 000D.1 750【答案】A【解析】該配件所生產(chǎn)的A

21、產(chǎn)品成本=100×（12+17）=2 900（萬元），其可變現(xiàn)凈值=100×（30.7-1.2）=2 950（萬元），A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計提減值準備，其賬面價值為其成本1 200（100×12）萬元。【例題·單選題】20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預(yù)計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用

22、10萬元。當(dāng)日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準備為（ ）。（2012年）A.1萬元B.4萬元C.7萬元D.11萬元【答案】C【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47（萬元），由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=40-10=30（萬元），應(yīng)計提的存貨跌價準備=37-30=7（萬元）。（三）計提存貨跌價準備的方法存

23、貨跌價準備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備?！纠}·單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2013年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合

24、同：由B公司于2014年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1 000臺，每臺1.2萬元。2013年12月31日B公司庫存筆記本電腦1 200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1 200萬元。2013年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）下列關(guān)于B公司期末筆記本電腦計提存貨跌價準備的說法中，正確的是（ ）。A.計算1 000臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1 200萬元B.計算1 000臺有合同的筆記本電腦的估計售價為950萬元C.計算1 200臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1 440萬

25、元D.計算1 200臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1 140萬元【答案】A【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1 000臺。因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計算可變現(xiàn)凈值。則有合同的筆記本電腦的估計售價=1 000×1.2=1 200（萬元），超過合同數(shù)量部分的估計售價=200×0.95=190（萬元），所以1 200臺筆記本電腦的估計售價=1 200+190=1 390（萬元）。（2）2013年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（ ）萬元。A.1 200B.1 180C.1 170D.1

26、 230【答案】B【解析】銷售合同約定數(shù)量1 000臺，其可變現(xiàn)凈值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150（萬元），成本=1 000×1=1 000（萬元），賬面價值為1 000萬元；超過合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180（萬元），其成本=200×1=200（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1 000+180=1 180（萬元）。（四）存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于

27、已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失【提示】當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準備“科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值【教材例3-2】20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)7型機器的賬面成本為500萬元，但由于W7型機器的市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為400萬元，由此計提存貨跌價準備100萬元。假定：（1）20×8年6月30日

28、，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，但由于W7型機器市場價格有所上升，使得W7型機器的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。（2）20×8年12月31日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，由于W7型機器的市場價格進一步上升，預(yù)計W7型機器的可變現(xiàn)凈值為555萬元。本例中：（1）20×8年6月30日，由于W7型機器市場價格上升，W7型機器的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計提的存貨跌價準備為25（500-475）萬元，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準備75（100-25）萬元，且小于已計提的存貨跌價準備（100萬元），因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為75萬元。會計分錄為：借：存貨跌價準備 750 000貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 750 000（2）20×8年12月31日，W7型機器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價準備為55（500