第七章固定資產(chǎn)

1、第七章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)的概念及特征 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。 特征：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 2、使用壽命超過一個會計年度； 3、有形資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的確認 符合定義且同時滿足2個條件：1、與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 三、固定資產(chǎn)的分類 （一）按經(jīng)濟用途分類：1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （二）按使用情況分類：1.使用中的固定資產(chǎn) 2.未使用的固定資產(chǎn) 3.不需用的固定資

2、產(chǎn) （三）按所有權(quán)分類：1.自有固定資產(chǎn) 2.租入固定資產(chǎn)（融資租入） （四）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類 1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3.經(jīng)營租出固定資產(chǎn) 4.未使用的固定資產(chǎn) 5.不需用的固定資產(chǎn) 6.融資租入固定資產(chǎn) 7.土地 土地：指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。 因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單 獨作為土地價值入賬。 企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。（無形資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)） 補充：固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ) 1、原始價值（又稱原值、實際成本、歷史成本） 原始價值是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切

3、合理、 必要的支出。一般包括：買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費用和專業(yè)人員服 務(wù)費、資本化的借款費用等。 2、凈值（又稱折余價值）：凈值=原始價值-累計折舊 3、重置價值（重置完全價值） 重置價值是指在目前的市場條件下，重新購置該固定資產(chǎn)所需的全部支出。 四、固定資產(chǎn)的初始計量 企業(yè)會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本， 是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些 支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的， 如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。 2009年

4、1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、改 擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的 “相關(guān)稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。 購入固定資產(chǎn)所支付的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等均應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。 （一）外購固定資產(chǎn) 1.買價 2.相關(guān)稅費（不能抵扣的增值稅、進口關(guān)稅等） 3.相關(guān)費用（運雜費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等） 關(guān)于兩個特殊情況的處理： （1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) 按各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 （2）分期付款購買固定資產(chǎn)、實質(zhì)上具有融資性

5、質(zhì)的 固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 判斷：超過正常信用條件的延期支付，通常信用期在3年以上的。 補充：自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購建（包括接受捐贈、實物投資或自制 （含改擴建、安裝）固定資產(chǎn)的進項稅額（簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可憑相關(guān)規(guī)定，憑 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（簡稱增值稅扣稅憑 證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。 納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于本辦法的扣除范圍。 不動產(chǎn)：是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑

6、物、 構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 （二）自行建造的固定資產(chǎn) 建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出： 1.工程物資成本 2.人工成本 3.相關(guān)稅費 4.應(yīng)予以資本化的借款費用 5.應(yīng)分攤的間接費用 （三）投資者投入的固定資產(chǎn) 應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。 （四）融資租入的固定資產(chǎn) 應(yīng)當按企業(yè)會計準則第21號租賃準則確定其成本 補充：接受捐贈固定資產(chǎn) 1、捐贈者提供發(fā)票賬單的 2、捐贈者未提供發(fā)票賬單的第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得 一、賬戶設(shè)置 1“固定資產(chǎn)”賬戶 2“累計折舊”賬戶（

7、“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶） 3“工程物資”賬戶 4“在建工程”賬戶固定資產(chǎn) 企業(yè)購入、接受投資等原因增加的固定資產(chǎn)的原始價值 因出售、報廢、毀損及投資轉(zhuǎn)出等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價值 余額：期末固定資產(chǎn)的 賬面原價該賬戶按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。企業(yè)因出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)減少的固定資產(chǎn)折舊額 計提的固定資產(chǎn)折舊額 余額：已提折舊的累計數(shù) 累計折舊“累計折舊”是“固定資產(chǎn)”的備抵調(diào)整賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額-“累計折舊”賬戶的期末貸方余額=固定資產(chǎn)的凈值該賬戶按固定資產(chǎn)類別或項目進行明細核算。工程建設(shè)發(fā)生的各項支出交付使用工程的實際成本

8、余額：尚未完工的工程發(fā)生的各項實際支出在建工程該賬戶應(yīng)分別設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“待攤支出”等明細賬戶進行明細核算。第三節(jié)  固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值稱為固定資產(chǎn)折舊。包括有形損 耗和無形損耗兩種。 會計意義上，按照準則：“折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折 舊額進行系統(tǒng)分攤。” “應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計 提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額?！倍?、固定資產(chǎn)折舊的影響因素 1固定資產(chǎn)原值； 2固定資產(chǎn)凈殘值； 3固

9、定資產(chǎn)減值準備； 4固定資產(chǎn)使用壽命。三、固定資產(chǎn)折舊的范圍 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)提折舊。 以下情況除外：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （2）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 在確定計提折舊范圍時還應(yīng)注意以下幾點： 1. 固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折 舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍需計提折舊，從下月起停止計提折舊。 2. 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)也不 再補提折舊。 3. 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本， 并計提折舊；待辦理竣工決算后，再

10、按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需調(diào)整原 已計提的折舊額。 4融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用 年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃 期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中孰短的期間內(nèi)計提折舊。 5. 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。 更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該 項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 6. 因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊。四、固定資產(chǎn)折舊方法（

11、一）年限平均法直線法 固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12 或：年折舊率= (1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限×100% 月折舊率=年折舊率÷12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率 固定資產(chǎn)的折舊率可分為個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率三種 特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。 優(yōu)缺點及適用范圍： 優(yōu)：簡便易行，應(yīng)用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費用相配比原則、未考慮無形損耗； 適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。 例：車間設(shè)備一

12、臺，價值50000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計殘值收入2000元。用年限平 均法計算每年的折舊金額以及每月的折舊金額。 答：年折舊額=（500002000）10= 4800(元) 月折舊額= 480012 = 400（元） （二）工作量法 單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額 優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費用的配比原則； 缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理； 適用范圍:使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型

13、設(shè)備或機械、運輸工具等。 例：某企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預(yù)計凈殘值率為6%，預(yù)計總行駛里程為80萬公里， 當月行駛里程為8000公里，計算該卡車該月的折舊金額 答：每公里應(yīng)負擔的折舊=（120000120000×6%）÷800000= 0.141(元公里) 該月折舊額= 0.141 × 8000= 1128（元） （三）雙倍余額遞減法 年折舊率=2÷預(yù)計使用年限 年折舊額=年初賬面凈值×年折舊率 年初賬面凈值=固定資產(chǎn)的賬面原值已經(jīng)計提的折舊 最后兩年每年的折舊金額=（賬面原值已提折舊凈殘值） ÷2 最后兩年改用年限平均法

14、的原因是如果一直用雙倍余額遞減法折舊，會出現(xiàn)折舊不完的情況 例：某項固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2 000元，按雙 倍余額遞減法計算折舊 答：年折舊率=2/5*100%=40%1、例：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為20 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元。按 雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算。 解：雙倍余額遞減折舊率=2/5×100%=40% 第一年應(yīng)提的折舊額=20 000×40%=8 000（元） 第二年應(yīng)提的折舊額=（20 0008 000）×40%=4 800（元） 第三年應(yīng)提的折舊額=（20 0008

15、 0004 800）×40%=2 880（元） 第四、第五年的年折舊額=（20 0008 0004 8002 880200）÷2=2 060（元）2、如上例：該固定資產(chǎn)是2007年8月購入的，那么應(yīng)該從9月開始計提折舊。計算每年折舊額。3、接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額如何計算。 第一年折舊額=（20 000200）×5/15=6 600（元） 第二年折舊額=（20 000200）×4/15=5 280（元） 第三年折舊額=（20 000200）×3/15=3 960（元） 第四年折舊額=（20 000200）×2/15=2

16、640（元） 第五年折舊額=（20 000200）×1/15=1 320（元）五、計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 借：制造費用 生產(chǎn)車間用 管理費用折舊費管理部門用，未使用固定資產(chǎn) 銷售費用折舊費 銷售部門用 研發(fā)支出 其他業(yè)務(wù)成本 出租用固定資產(chǎn) 貸：累計折舊課堂練習(xí)：2007年6月份，乙公司固定資產(chǎn)計提折舊的情況如下：甲車間廠房計提折舊38 000元， 機器設(shè)備計提折舊45 000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65 000元，運輸工具計提 折舊24 000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32 000元，辦公設(shè)備計提折舊26 300元。 本月新購置一臺機器設(shè)備，價值為540 000元，預(yù)

17、計使用壽命為10年。 乙公司計提折舊的賬務(wù)處理如下： 借：制造費用甲車間83 000 管理費用89 000 銷售費用58 300 貸：累計折舊 230 300 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 后續(xù)支出處理的原則： 1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn) 成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；（即資本化處理） 2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損 益。（即費用化處理）一、資本化的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本發(fā)生的更新改造支出1將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入

18、“在建工程” 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 2發(fā)生更新改造支出 借：在建工程 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等 3更新改造工程完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程課堂練習(xí)： 甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （1）2009年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元； 采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。 （2）2011年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司 生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有

19、生產(chǎn)線進行 改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。 （3）至2012年4月30日，完成了對該生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴建 過程中共發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 210 000元，增值稅稅額35 700元，已全部用于改擴建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。 （4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限 為7年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的4%；折 舊方法仍為年限平均法。 為簡化計算，不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。 解（1）本例中，

20、飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改 擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)計入固定資 產(chǎn)的成本。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=600000×（1-3）=582000元 年折舊額=582000÷6=97000 元 2010年1月1日至2011年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費用 97000 貸：累計折舊 97000 （2）2011年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406 000元600 000-(97 000×2)轉(zhuǎn)入在建 工程 借：在建工程飲料生產(chǎn)線 40

21、6 000 累計折舊 194 000 貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線 600 000 （3）發(fā)生改擴建工程支出 借：工程物資 210 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 35 700 貸：銀行存款 245 700 借：在建工程飲料生產(chǎn)線 294 000 貸：工程物資 210 000 應(yīng)付職工薪酬 84 000 （4）2012年4月30日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線 700 000 貸：在建工程飲料生產(chǎn)線 700 000 （5）2012年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計 提折舊 應(yīng)計折舊額=700 000×

22、;（1-4）=672 000 元 月折舊額=672 000÷（7×12）=8 000 元 2012年應(yīng)計提的折舊額為64 000 元（8 000×8） 借：制造費用 64 000 貸：累計折舊 64 000 2013年至2018年每年應(yīng)計提的折舊額為96 000元（8 000×12） 借：制造費用 96 000 貸：累計折舊 96 000 2019年應(yīng)計提的折舊額為32 000元（8 000×4） 借：制造費用 32 000 貸：累計折舊 32 000 二、費用化的后續(xù)支出計入當期損益 發(fā)生的修理費用支出：借：管理費用 銷售費用 貸：銀行存款等

23、 固定資產(chǎn)的日常維護支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損 益（管理費用或銷售費用）。 企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用； 企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)有關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出， 計入銷售費用。 固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，也應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益。 融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā) 生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”賬戶核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年 限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。 固定資產(chǎn)費用化后續(xù)支出核算舉例： 2

24、007年1月23日，甲公司對某辦公樓進行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為120 000 元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為20 400元；應(yīng)支付維修人員薪酬43 320元。 借：管理費用 183 720 貸：原材料 120 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 20 400 應(yīng)付職工薪酬 43 320第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置 固定資產(chǎn)處置即固定資產(chǎn)終止確認，包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損，以及對外投 資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等而減少的固定資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 下列條件之一：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益二

25、、賬戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)清理”賬戶三、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)出售 1、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 2、發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款/應(yīng)交稅費等 3、取得出售價款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 4、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 （1）如結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 （2）如結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失  借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理（二）固定資產(chǎn)報廢和毀損 1、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 2、發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款/應(yīng)交稅費等 3、取得保險賠款、殘料

26、 借：銀行存款/其他應(yīng)收款/原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 4、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 （1）如果結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 （2）如果結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理【課堂練習(xí)】： 甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為186 700元，累計已計提折舊 177 080元，已計提減值準備2 500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元，殘 料變賣收入為6 500元。答：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理7 120 累計折舊177 080 固定資產(chǎn)減值準備2 500 貸：固定資產(chǎn)186 700 （2）發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理5 00

27、0 貸：銀行存款5 000 （3）收到殘料變價收入 借：銀行存款6 500 貸：固定資產(chǎn)清理6 500 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營業(yè)外支出5 620 貸：固定資產(chǎn)清理5 620第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查和固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)清查 （一）固定資產(chǎn)盤盈 盤盈的固定資產(chǎn)屬于前期差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，按企業(yè)會 計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定處理。 重要的前期差錯追溯重述法 1盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 2調(diào)整計提所得稅：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 3結(jié)轉(zhuǎn)留存收益：借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 4財務(wù)報表調(diào)整和重述 （1）調(diào)整資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù) （2）調(diào)整利潤表、所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的上年金額 （二）固定資產(chǎn)盤虧 1盤虧固定資產(chǎn)時 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊 （已