財務報表分析管理-利潤表分析精要

1、財務報表分析利潤表分析達爾曼公司案例達爾曼鉆石“Diamond的音譯公司全稱為西安達爾曼實業(yè)股份，證券簡稱為ST達曼600788。主要從事珠寶，玉器的加工和銷售1993年，經西安市人民政府有關部門批準，翠寶首飾集團公司發(fā)起組建了達爾曼實業(yè)股份，這是當時國內首飾行業(yè)中最大同時也是西北地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中最大的股份制公司1996年12月，經中國證監(jiān)會批準，達爾曼實業(yè)股份向社會公開發(fā)行A股2 100萬股，每股發(fā)行價元，總共募集資金14 700萬元。1996年12月30日，達爾曼實業(yè)股份股票在上海交易所掛牌上市，成為中國珠寶鉆石加工行業(yè)中第一家上市的企業(yè)，獲得泰國珠寶學院和英國皇家寶石學院函授畢業(yè)證書的許宗

2、林為董事長我們滿懷激情追逐著一個瑰麗的夢想在世界東方建造起中國的鉆石王朝；我們勇往直前開拓著一方壯美的天地將達爾曼這一輪嶄新的太陽向上托舉。公司于年年兩次配股，在股市募集資金共億元，西安翠寶首飾集團公司一直是達爾曼第一大股東，翠寶集團名為集體企業(yè)，實際上完全由許宗林一手控制從公司報表數據看，19972003年間，達爾曼銷售收入合計18億元，凈利潤合計億元，資產總額比上市時增長5倍，到達22億元，凈資產增長4倍，到達12億元。在2003年之前，公司各項財務數據均衡增長，具有較強迷惑性。2003年，公司首次出現凈利潤虧損，主營業(yè)務收入由2002年的億元下降到億元，虧損達億元，每股收益為元，同時公司

3、的重大違規(guī)擔保事項浮出水面，涉及人民幣億元，美元萬元；還有重大質押事項，涉及人民幣億元。 1996年，公司主營業(yè)務收入萬元沒有完成方案，主營利潤僅為萬元，而其他利潤卻高達萬元。1997-2001年，達爾曼的其他業(yè)務收入一直在2000-3000萬元之間徘徊，直到2001年，達爾曼將生態(tài)農業(yè)、化工產品、旅游度假都列入了主營業(yè)務，但當年其他業(yè)務利潤仍然高達萬元。直到2002年，也就是達爾曼造假開始敗露的一年，公司其他業(yè)務利潤突然降到萬元，如此巨大的落差足以說明達爾曼在其他業(yè)務利潤中做足了手腳年度主要通過與大股東翠寶集團及下屬子公司之間的關聯交易虛構業(yè)績，年僅向翠寶集團的關聯銷售就占到了當年銷售總額的

4、。年，由于關聯交易受阻，公司開始向其他公司借用賬戶，通過自有資金的轉入轉出，假作租金或其他收入及相關費用，虛構經營業(yè)績年，公司開始利用自行設立的大批殼公司進行自我交易到達虛增業(yè)績的目的。年報顯示，這兩年公司前五名銷售商大多是來自深圳的新增交易客戶，而且根本都采用賒銷掛賬的方式，使得達爾曼的賒銷比例由年的上升到年的。經查明，這些公司均是許宗林設立的殼公司，通過這種手法兩年共虛構銷售收入億元，占這兩年全部收入的以上，虛增利潤億元。達爾曼所有的采購，生產，銷售根本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進行的，是不折不扣的皇帝的新裝每年，公司都會制定一些所謂的經營方案，然后組織有關部門及核心人員根據指標，按照生產銷

5、售的各個環(huán)節(jié)，制作虛假的原料入庫單，生產進度報表和銷售合同等，為了做得天衣無縫，對相關銷售發(fā)票，增值稅發(fā)票的稅款也照章繳納，還因此被評為當地的先進納稅戶。根據公司年報，公司對大股東翠寶集團的原材料采購在年呈現出遞增趨勢，至年占到了全年購貨額的，年年報顯示，公司當年期末存貨增加了萬元增幅到達。從年公司開始披露的應付賬款前五名的供貨商名單要以看出，公司的采購過于集中，而且呈加劇狀態(tài)，到年，前五位供貨商的應付賬款占到全部應付賬款的。為了偽造公司盈利假象，公司銷售收入大大高于銷售本錢與費用，對這局部差額，除了虛構往來外，公司大量采用虛增在建工程和固定資產，偽造對外投資等手法來轉出資金，使公司造假現金得

6、以循環(huán)使用此外，還通過這種手段掩蓋公司資金真實流向，將上市公司資金轉匿到個人賬戶，占為已有從上市以來達爾曼共有大約個主要投資工程，支出總額約億元然而無論是年的擴建珠寶首飾加工生產線工程，還是年的珠寶一條街工程，大多都被許宗林用來作為轉移資金的手段。年年報中的在建工程附表顯示，公司有很多已開工兩年以上的工程以進口設備未到或未安裝為借口掛賬，而年年報的審計意見中更是點明珠寶一條街等許多工程在投入巨額資金后未見到實物形態(tài)，而公司地無法給出合理的解釋。根據證監(jiān)會的處分決定說明達爾曼年年虛增在建工程約億元都江堰加工中心年末工程金額為8 488萬元，其中公司于2002年6月與中科建設開發(fā)總公司九公司簽訂都

7、江堰鉆石加工中心裝飾和安裝合同，并向其支付3 056萬元的工程預付款；公司于2002年4月與珠海市壽富科技實業(yè)開展公司簽訂代理進口鉆石加工設備合同，并向其支付1 220萬元；公司于2002年4月與重慶市高精科技簽訂鉆石加工設備采購合同，并向其支付2 000萬元的設備預付款，上述預付的工程及設備款共計6 276萬元，截至本報告日止，我們未見到該裝飾工程和鉆石加工設備的實物形態(tài)造假工程達爾曼高薪聘請專家，對造假行為進行全程精心籌劃和嚴密偽裝，形成造假工程一條龍比起銀廣夏和藍田股份，達爾曼的造假更具系統(tǒng)性和欺騙性，公司的虛假業(yè)績規(guī)劃有明確的流程，程度并有配套的貨幣資金流轉規(guī)劃，編制了充分的原始資料和

8、單據，并且按照賬面收入真實繳納稅款。資金周轉和購銷交易，許宗林等人設立了大量關聯公司或殼公司。據透露，與達爾曼發(fā)生業(yè)務往來的關聯方，根本都是由許宗林控制的賬戶公司，影子公司，這類公司大致分為以托普森、海爾森為代表的森字系和以達福工貿為代表的達字系，總數到達期多個。這些公司的法人外表上看起來與達爾曼沒有任何關系，但仔細一查都有是許宗林身邊的人，可能是某個司機或資料室的工作人員，許宗林只需揣著這些公司印鑒，在需要的時候就可以輕松完成他的“數字游戲了。通過精心籌劃，達爾曼的資金往往在不同公司多個賬戶進行倒賬，以掩蓋真相，加上相關的協議，單據和銀行記錄等都完整齊備，因此從形式上很難發(fā)現其造假行為。為了

9、掩蓋造假行為,達爾曼還將造假過程分解到不同部門和多家“殼公司,每個部門只負責造假流程的一局部。這樣,除個別關鍵人員外,其他人員不能掌握全部情況,無法了解資金真實去向。在后期,許宗林逐步變更關鍵崗位負責人,將參與公司造假與資金轉移的關鍵人員送往國外,進一步轉移造假證據。在上市期間,達爾曼還頻繁更換負責外部審計的會計師事務所。八年期間更換了三次,每家事務所的審計都不超過兩年。年月日，達爾曼被上交所實行特別處理，變更為達爾曼，同時證監(jiān)會對公司波嫌虛假陳述行為立案調查。年月，公司公告顯示，截至年月歷日，公司總資產銳減為億元，凈資產億元，僅半年時間虧損高達成億元，不僅抵銷了上市以來大局部業(yè)績，而且瀕臨退

10、市破產。此后，達爾曼股價一路狂跌。年月日跌破一元面值年月日，達爾曼被終止上市 年月日，證監(jiān)會公布了對達爾曼及相關人員的行政處分決定書，指控達爾曼虛構銷售收入，虛增利潤，通過虛簽建設施工合同和設備采購合同，虛假付款，虛增工程設備價款等方式虛增在建工程，重大信息主要涉及公司對外擔保，重大資產的抵押和質押，重大訴訟等事項未披露或未及時披露調查說明，達爾曼從上市到退市，在長達八年之久的時間里都是靠造假過日子的，這場造假圈錢騙局的“導演就是公司原董事長許宗林。經查明，年期間，許宗林等人以支付貨款，虛構工程工程和對外投資等多種手段，將十幾億元的上市公司資金騰挪轉移，其中有將近來億元的資金被轉移至國外隱藏監(jiān)

11、守自盜了大量公司資產后，許宗林攜妻兒等移民加拿大，到達年初公司顯現敗落時，許以出國探親和治病的借口出國到加拿大，從此一去不回。？思考企業(yè)利潤從哪里來？怎樣來分析利潤質量怎樣來提高企業(yè)利潤？利潤表分析的根底與目的企業(yè)經營活動是資本消耗過程和本錢收回過程，包括發(fā)生各種本錢費用和取得各項收入。經營活動的目的在于以較低的本錢費用，取得較多的收入利潤=收入費用企業(yè)的根本目標無論是企業(yè)價值最大化還是股東權益最大化，其根底都是企業(yè)利潤，利潤是現代企業(yè)經營開展的直接目標。利潤表的定義與作用利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表。1可以反映企業(yè)一定會計期間收入的實現情況，是反映經營業(yè)績最重要指標2

12、可以反映企業(yè)一定會計期間費用消耗情況，有利于及時發(fā)現企業(yè)經營管理中存在的問題；3可以反映企業(yè)生產經營活動的成果，即凈利潤的實現情況，有利于為投資者、債權人與信貸決策提供正確信息一般企業(yè)利潤表的列報格式企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表：第一步，以營業(yè)收入為根底，減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益減去公允價值變動損失和投資收益減去投資損失，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為根底，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為根底，減去所得稅費用，計算出凈利潤或凈虧損。利潤表分析利潤表水平分析利潤表垂直分析利潤表工程

13、分析利潤表比率分析利潤表分析報告利潤質量良好的表現高質量的企業(yè)利潤資產運轉狀況良好企業(yè)所開展的業(yè)務具有較好市場開展前景企業(yè)有良好的購置能力、償債能力、交納稅金及支付股利的能力。高質量的企業(yè)利潤能夠為企業(yè)未來的開展奠定良好的資產根底。盈利能力盈利能力是企業(yè)利用各種經濟資源賺取利潤的能力，他是企業(yè)營銷能力、獲取現金能力、降低本錢能力和躲避風險能力等的綜合表達，也是企業(yè)各環(huán)節(jié)經營活動具體結果的表現，企業(yè)盈利能力的強弱，決定著企業(yè)能否在劇烈的競爭中站穩(wěn)腳跟，能否保持旺盛的開展勢頭，較強的盈利能力是上市公司繼續(xù)存在和開展的根底，也是政府部門財政收入的重要來源，還是債權人債權回收的最后保障利潤惡化的主要表

14、現企業(yè)擴張過快企業(yè)反常壓縮酌量性本錢企業(yè)變更會計政策和會計估計應收賬款的不正常增加、應收賬款平均收賬期的不正常變長企業(yè)存貨周轉過于緩慢應付賬款規(guī)模的不正常增加、應付賬款平均付賬期的不正常延長企業(yè)無形資產或者開發(fā)支出規(guī)模的不正常增加企業(yè)的業(yè)績過度依賴非營業(yè)工程企業(yè)計提的各種準備過低企業(yè)利潤表中的銷售費用、管理費用等工程出現不正常的降低企業(yè)舉債過度注冊會計師變更、審計報告出現異常企業(yè)有足夠的可分配利潤，但不進行現金股利分配利潤表水平分析水平分析是將利潤表的實際數額與比照標準或者技術進行比較，以揭示利潤變動差異的分析方法。利潤表水平分析的目的在于揭示利潤額的差異及產生原因比照標準一般有：利潤表預算

15、上年利潤表 同行業(yè)利潤情況水平分析采用由粗到細的閱讀方法，逐項審查注重非經營因素對利潤的影響報告期內，隨著國家一系列拉動內需政策的推進和落實，宏觀經濟穩(wěn)步向好，公司堅持既定的開展戰(zhàn)略，貫徹落實年初制定的一系列明確的經營策略，連鎖網絡規(guī)模不斷擴大和完善，終端銷售和效勞能力進一步增強，實現營業(yè)總收入比上年同 期增長16%，其中主營業(yè)務收入同比增長18.06%利潤表工程分析收入的含義 企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的特點收入是從日常經營活動所得收入可以引起企業(yè)資產、負債及所有者權益的增減變動收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入收入二收入的分類廣

16、義的的收入包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。營業(yè)收入是指企業(yè)從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等日常經營活動業(yè)務過程中取得的收入，也稱為狹義的收入。投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)在經營業(yè)務以外取得的收入。收入確實認與計量銷售商品收入企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能可靠的計量相關的經濟利益很可能流入企業(yè)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢能可靠的計量現金折扣VS商業(yè)折扣VS銷售折讓現金折扣，是債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除商

17、業(yè)折扣，企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給與的價格扣除銷售折讓，企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給與的減讓銷售退回，企業(yè)售出的商品由于質量品種等原因而發(fā)生的退貨提供勞務收入提供勞務交易結果能可靠估計的條件提供勞務收入能合理的估計相關的經濟利益很可能流入企業(yè)交易的完工進度能夠可靠確實定已完工作的測量已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例已經發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例讓渡資產使用權收入利息收入使用費收入企業(yè)轉讓商標權、專利權、專營權、軟件、版權等資產形成的使用費收入。企業(yè)對外出租資產收取的租金進行債權投資收取的利息股權投資取得的現金股利營業(yè)外收入營業(yè)外收入相當于非常收益或利得，是企業(yè)發(fā)生

18、的與其生產經營活動無直接關系的各項收入包括：固定資產盤盈，處置固定資產凈收益，非貨幣性交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入、無法支付的應收款項和教育費附加返還。與營業(yè)收入的區(qū)別：營業(yè)收入是穩(wěn)定的日常經營活動所得，但是營業(yè)外收入是非日常的經營活動所得，多為管理者所不能控制或左右的營業(yè)收入是總額概念，多與本錢費用相配比營業(yè)外收入是凈額概念，或者是相互對立的因素抵消后的數額投資凈收益投資凈收益指企業(yè)投資收益減投資損失后的凈額。投資收益和投資損失是指企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。投資收益扣除投資損失后的凈收益，是企業(yè)利潤總額的構成工程。投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息，投資到期

19、收回或者中途轉讓取得款項大于帳面價值的差額，以及按照權益法記帳的股票投資、其他投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數額等。投資損失包括對外投資到期收回或者中途轉讓取得款項少于帳面價值的差額，以及按照權益法記帳的股票投資、其他投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數額等。 營業(yè)收入的分析 營業(yè)收入是所有盈利的根底，是分析財務報表的起點，分析預測公司未來的盈利，起點是分析預測營業(yè)收入第一、要充分了解企業(yè)當前開展戰(zhàn)略，分析其主要是追求收入的增加還是以追求利潤的增長為主第二、分析企業(yè)收入確實認標準是否合理第三、分析企業(yè)營業(yè)收入的品種構成第四、分析企業(yè)營業(yè)收入的地區(qū)增長點第五、分析部門或地區(qū)相關政策、

20、行政手段對企業(yè)業(yè)務收入的奉獻第六、分析關聯交易的收入在總收入中的比重第七、分析現銷收入和賒銷收入的關系第八、分析營業(yè)外收入的比重和增長變化第九、分析投資工程的前景第十、要對企業(yè)進行至少3年的趨勢分析，以判斷其穩(wěn)定性第十一，營業(yè)收入增長率與盈利增長率比較，分析增長的含金量第十二，營業(yè)收入增長率與市場占有率增長比較分析競爭優(yōu)勢的變化費用費用的定義：企業(yè)在日常生活中形成，會導致所有者權益減少的，與向所有者權益分配利潤無關的經濟利益的總流出 廣義泛指企業(yè)一切資財的消耗，包括 ：本錢性費用應該計入資產本錢的各種消耗。損益性費用應該直接計入當期損益的各種費用。 狹義日常經濟活動所發(fā)生經濟利益的總流出 特征

21、 費用最終會導致企業(yè)資源的流出。 費用最終會引起企業(yè)所有者權益的減少。 有兩類支出是不應歸入費用 企業(yè)償債性支出 企業(yè)向所有者分配利潤二、費用 二費用的分類費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩類。本年稅前費用包括營業(yè)費用、投資損失和營業(yè)外支出。營業(yè)費用是指企業(yè)在經營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生費用，也稱為狹義的費用。投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失。營業(yè)外支出是指企業(yè)在經營業(yè)務以外發(fā)生的支出。 營業(yè)本錢工業(yè)企業(yè)中，營業(yè)本錢表現為已銷售產品的生產本錢在流通企業(yè)中，營業(yè)本錢表現為已銷商品的采購本錢 三本錢與費用的關系本錢的定義: 本錢，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種

22、消耗。廣義泛指取得資產的代價，如固定資產 / 原材料狹義僅指產品生產本錢本錢的特征對象化了的費用，如產品生產本錢、固定資產本錢、存貨本錢等。 兩者的聯系與區(qū)別：聯系：一種產品的本錢可能包括幾個時期的費用； 一個時期的費用也可能分配給幾個時期的產品本錢負擔。區(qū)別：費用是指在一定期間發(fā)生的本錢，是指為生產一定種類和一定數量的產品而發(fā)生。費用和本錢都是對消耗按用途進行的分類。費用是對消耗按當期損益進行的歸集，而本錢是對消耗按對象進行的歸集。費用確實認1、費用的范圍。費用包括主營業(yè)務本錢、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、管理費用、財務費用等。2、費用確實認原那么確認費用應遵循權責發(fā)生制、配

23、比原那么應當劃分生產費用與非生產費用的界限 應當分清生產費用與產品本錢的界限應當分清生產費用與期間費用的界限 管理費用Management Fee企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產經營活動而發(fā)生的各種費用；企業(yè)生產車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產本錢的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目開辦費，貸記“銀行存款等科目行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬科目。行政管理部門計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊科目發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、

24、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、研究費用，借記本科目，貸記“銀行存款、“研發(fā)支出等科目。 按規(guī)定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應交稅費科目。 管理費用的控制PDCA循環(huán)法一、第一階段是方案PLAN 1.分析管理費用支出的現狀，給予實事求是的評價，找出企業(yè)管理部門費用支出中存在的問題 2.分析產生問題的原因。結合企業(yè)的具體情況，分析企業(yè)管理費用各明細工程支出的數額，找出影響企業(yè)管理費用升降的原因。這些原因應盡可能詳細，以免遺漏。 3.找出影響企業(yè)管理費用上升的關鍵。影響企業(yè)管理費用上升因素必然有主次之分。對那些超過了方案指標，

25、較大的工程，應當認為是影響企業(yè)管理費用上升的主要因素第二階段是執(zhí)行DO 1.執(zhí)行措施和方案第三階段是檢查CHECK) 1.檢查執(zhí)行結果,檢查事先所制定的措施和方案控制指標的執(zhí)行情況,檢查控制效果第四階段：處置ACTION 1.總結經驗，穩(wěn)固成績，納入標準銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品和提供勞務過程中發(fā)生的各種費用，以及專設銷售機構的各項經費。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構含銷售網點、售后效勞網點等的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用變動性銷售費用是指企業(yè)在銷售產品過程中發(fā)生的與銷售量成正

26、比例變化的各項經費，例如委托代銷手續(xù)費代理商傭金、包裝費、運輸費、裝卸費等。固定性銷售費用是指企業(yè)在銷售產品的過程中不隨產品銷售量的變化而變化的各項費用銷售費用的控制營銷生態(tài)體系：以營銷組織運作為核心，以籌劃機構、調研公司、廣告公司、媒體等為輔助，打造最堅實的營銷平臺，使這個生態(tài)系統(tǒng)中的人、組織都能發(fā)揮最大的作用加強銷售費用預算管理，建立預算外資金的審批和資金使用跟蹤制度建立銷售費用管理制度設計銷售人員薪酬體系財務費用financing expenses指企業(yè)在生產經營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用。1利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據利息、票據貼現利息、應付債券利息、長期

27、應付引進國外設備款利息等利息支出除資本化的利息外減去銀行存款等的利息收入后的凈額。2匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結售或購入外匯而產生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度季度、年度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。3相關的手續(xù)費，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費需資本化的手續(xù)費除外、開出匯票的銀行手續(xù)費、調劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費等。4其他財務費用，如融資租入固定資產發(fā)生的融資租賃費用等。營業(yè)稅金及附加Business Taxes and Surcharges“營業(yè)稅金及附加科目用法如下: 本科目核

28、算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。 房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用等科目核算，不在本科目核算。 企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費等科目。企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款科目，貸記本科目費用工程分析要點2.分析管理費用時，應注意管理費用和營業(yè)收入、財務預算的配比利潤表垂直分析利潤表垂直分析是計算利潤表中各工程或各因素在主營業(yè)務收入所占比率，分析說明各項財務成果及本錢費用的結構及增減變動的合理程度既可以從靜態(tài)角度分析評價實際利潤構成狀況，

29、也可以從動態(tài)角度，將實際利潤構成與標準或者基期利潤構成進行比照分析評價分析思路通過對凈利潤、利潤總額占營業(yè)收入比重的相關分析明確利潤形成中各環(huán)節(jié)的奉獻和影響程度通過對銷售本錢占業(yè)務收入的比重分析評價揭示企業(yè)的本錢水平通過對期間費用占業(yè)務收入的比重分析評價，揭示企業(yè)期間費用管理水平結合分布報表評價不同行業(yè)、不同地區(qū)的經營業(yè)績和管理水平利潤構成結構垂直結構盈利模式極其質量含義經營活動主導型 以經營活動為內容，以消耗經營資產為根底，以產生核心利潤和經營活動引起的現金凈流量為主要業(yè)績表現投資活動主導型 以投資活動為內容，以消耗投資資產為根底，以產生廣義投資收益和投資活動引起的現金流入量為主要業(yè)績表現資

30、產重組型 以對企業(yè)的經營資產或者投資資產進行重組為內容，以優(yōu)化企業(yè)的經營資產或者投資資產為根底，以產生的利潤和相應的現金流量為業(yè)績表現 垂直結構的質量分析分析核心利潤與核心利潤率核心利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用 在以產品經營為主的企業(yè)，核心利潤應該為企業(yè)一定時期財務業(yè)績的主體 核心利潤率=核心利潤/營業(yè)收入核心利潤與投資收益的數量比照關系 預防性投資組合 投資內在質量變化的正常反映 不恰當的會計處理小工程對利潤的大奉獻 費用率銷售費用和銷售費用率銷售費用費用規(guī)模尤其是變動性銷售費用一般隨著業(yè)務量的增長銷售費用率=銷售費用/營業(yè)收入管理費用和管理費用率表

31、達企業(yè)的管理能力和管理效率，會隨著企業(yè)企業(yè)規(guī)模的擴張而增大管理費用率=管理費用/營業(yè)收入財務費用和財務費用率反映企業(yè)的理財狀況 報告期內，雖然公司店面數量有所增加，以及宏觀經濟回暖帶來社會勞動本錢及物業(yè)單位面積租金水平進一步上升，公司管理費用、銷售費用絕對值呈現一定的上升；但公司通過加強后臺平臺建設，優(yōu)化內部管理，以及報告期內貫徹落實年初制定的一系列諸如推進營銷費用優(yōu)化管理、人員崗位優(yōu)化配置、店面面積優(yōu)化組合和企業(yè)內部厲行節(jié)約等措施，使得報告期內運營費用得到了有效控制。 受國家一系列拉動內需政策的影響，以及公司銷售和管理能力的提升，公司可比店面銷售較上年度有一定的提升。上述兩項原因帶來報告期內管理費用率、銷售費用率合計比去年同期下降0.82個百分點。 受銀行利率下調的影響，公司銀行存款利息收入有所下降；同時，由于零售刷卡率上升，帶來銀行POS 手續(xù)費增加，使得報告期內財務費用率同比上升0.16 個利潤構成水平結構分部報告 分部報表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經營業(yè)務的收入、本錢、費用、營業(yè)利潤、資產總額及負債總額的報表。按其反映的內容不同，可以分為業(yè)務分部報表和