第三章 審計(jì)方法

1、第三章 審計(jì)方法洛陽(yáng)師范學(xué)院 商學(xué)院二、審計(jì)的方法二、審計(jì)的方法（一） 審計(jì)基本方法 審計(jì)方法是指審計(jì)人員為了達(dá)到特定的審計(jì)目的，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行檢查、分析，收集證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的技術(shù)手段。審計(jì)方法隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展也日趨多樣化和現(xiàn)代化。 由和兩大類組成。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審查書(shū)面資料的方法審查書(shū)面資料的方法按審查書(shū)面資料的技術(shù)審閱法核對(duì)法驗(yàn)算法分析法按審查書(shū)面資料的順序順查法逆查法按審查書(shū)面資料的數(shù)量詳查法抽查法證實(shí)客觀事務(wù)的方法證實(shí)客觀事務(wù)的方法盤(pán)存法查詢及函證法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 1 1、審查書(shū)面資料的方法、審查書(shū)面資料的

2、方法 （查賬法）（查賬法）（1）按審查書(shū)面資料的技術(shù)分類 ，可分為審閱法審閱法、核對(duì)法核對(duì)法、驗(yàn)算法驗(yàn)算法、分析法分析法。 （書(shū)面證據(jù)）（書(shū)面證據(jù)） 審閱法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行詳細(xì)的閱讀和審查的一種審查方法。 審閱法側(cè)重于審查書(shū)面資料的真實(shí)性、合法性。 審閱法在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用最為廣泛，主要是審閱會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 原始憑證上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定。原始憑證上記載的抬頭、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否相符，有無(wú)涂改情況。審閱填發(fā)原始憑證的單位名稱、地址和公章，審查憑證

3、的各項(xiàng)手續(xù)是否完備。如有不符合規(guī)定的情況，就可能存在問(wèn)題。 1 1原始憑證的審閱原始憑證的審閱（間接證據(jù)）（間接證據(jù)）審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無(wú)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無(wú)請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫(kù)有無(wú)收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無(wú)已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣

4、的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計(jì)人員審查黃河通用機(jī)械廠2009年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該年10月19日第15號(hào)記賬憑證及所附原始憑證引起審計(jì)人員注意。原始憑證有：發(fā)貨票1張，入庫(kù)驗(yàn)收單1張和轉(zhuǎn)賬支票存根1張。其中發(fā)貨票、入庫(kù)驗(yàn)收單格式見(jiàn)表12、表1-3。 轉(zhuǎn)賬支票上的付款金額及

5、收貨單位與上述發(fā)貨票相符。 品名單位數(shù)量單價(jià)金額備注 無(wú)水乙二胺千克 65427.1417 749.56 二丁酯千克1 7004.34 7 378.00 丙酮千克 1 888.208.6516 332.93合計(jì)41 460.49大寫(xiě)(人民幣)肆萬(wàn)壹仟肆百陸拾元零肆角玖分表12 某縣某縣供銷(xiāo)社供銷(xiāo)社門(mén)市部發(fā)貨票門(mén)市部發(fā)貨票 購(gòu)貨單位：黃河通用機(jī)械廠 2009年 No.006031 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 表13 黃河通用機(jī)械廠入庫(kù)驗(yàn)收單黃河通用機(jī)械廠入庫(kù)驗(yàn)收單購(gòu)貨單位：黃河通用機(jī)械廠 2009年品名單位數(shù)量單價(jià)金額備注 無(wú)水乙二胺千克 65427.1417 749.56 二丁酯千克1

6、 700 4.34 7 378.00 丙酮千克 1 888.20 8.6516332.93審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 根據(jù)上述會(huì)計(jì)憑證及審計(jì)人員所掌握的被查單位的基本情況，審計(jì)人員歸納出以下幾個(gè)疑點(diǎn)： (1)該廠生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是消耗鋼材和耐火材料，對(duì)于上述三種化工原料的年需要量最多不超過(guò) 100千克，而上述會(huì)計(jì)憑證所反映的購(gòu)進(jìn)數(shù)量表現(xiàn)為異常數(shù)量。 (2)這三種化工原料是機(jī)電化工公司獨(dú)家經(jīng)營(yíng)的易耗品， 供銷(xiāo)社門(mén)市部不可能經(jīng)營(yíng)這三種化工原料。 (3)入庫(kù)驗(yàn)收單上的日期與發(fā)票上的日期不相符。根據(jù)在本地購(gòu)貨與以發(fā)貨票進(jìn)行貨款結(jié)算的情況，入庫(kù)驗(yàn)收單上的驗(yàn)收日期一般應(yīng)遲于發(fā)貨票上的日期。 審計(jì)學(xué)審

7、計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 根據(jù)上述疑點(diǎn)，審計(jì)人員進(jìn)行了追蹤查證。通過(guò)查閱原材料明細(xì)賬，到倉(cāng)庫(kù)查對(duì)保管賬，盤(pán)查實(shí)物，并到供銷(xiāo)社門(mén)市部查證等手段，終于查清了真相：該廠購(gòu)進(jìn)小型面包車(chē)一輛，價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)雜費(fèi)由某汽車(chē)銷(xiāo)售公司代墊)共計(jì)41 460.49元，為了在賬上不直接反映該汽車(chē)的購(gòu)進(jìn)情況，決定將購(gòu)車(chē)款擠入生產(chǎn)成本。于是該廠財(cái)務(wù)科利用與供銷(xiāo)社門(mén)市部的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，向其索要一張發(fā)票，由材料會(huì)計(jì)填寫(xiě)了虛假內(nèi)容，并交倉(cāng)庫(kù)“入庫(kù)”，另一會(huì)計(jì)人員對(duì)轉(zhuǎn)賬支票的轉(zhuǎn)賬聯(lián)與存根聯(lián)填寫(xiě)不同的內(nèi)容，即支款聯(lián)(轉(zhuǎn)賬聯(lián))填寫(xiě)真實(shí)的收款單位某汽車(chē)銷(xiāo)售公司及其開(kāi)戶銀行和賬號(hào)，存根聯(lián)則填寫(xiě)供銷(xiāo)社門(mén)市部。 查明真相后，審計(jì)人員提出審

8、計(jì)意見(jiàn)：建議該廠將購(gòu)面包車(chē)款項(xiàng)從原材料調(diào)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提當(dāng)年折舊。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 合規(guī)性審閱。審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證。 完整性審閱。記賬憑證的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定程序，有無(wú)制單、復(fù)核、記賬和主管人員的簽章。 正確性審閱。記賬憑證上載明的所附原始憑證張數(shù)是否與原始憑證的張數(shù)一致，記賬憑證的記錄是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄編制及金額是否正確，是否正確計(jì)入總賬、明細(xì)分類賬，業(yè)務(wù)摘要是否與原始憑證記載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容相一致。 2 2記賬憑證審閱。記賬憑證審閱。 （間接證據(jù)）審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)

9、一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷(xiāo)售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過(guò)進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計(jì)人員審查某廠2009年收入時(shí)，有一張記賬憑證記錄如表1-4所示。表1-4 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 2009年12月18日 轉(zhuǎn)字第110號(hào) 附原始憑證2張摘要借方科目貸方科目金額記賬總賬科目明細(xì)賬科目總賬科目明細(xì)賬科目十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分符號(hào)銷(xiāo)售A產(chǎn)品應(yīng)

10、收賬款前進(jìn)工廠主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品60000000合計(jì)金額60000000會(huì)計(jì)主管： 記賬： 復(fù)核： 出納： 制證：審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 經(jīng)審閱，從分錄和摘要來(lái)看都沒(méi)有問(wèn)題，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該轉(zhuǎn)賬憑證未附任何原始憑證，也沒(méi)有辦理任何手續(xù)和簽章，是一張空頭轉(zhuǎn)賬憑證。審計(jì)人員又追查了應(yīng)收賬款的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)該廠在2009年1月又填制了一張相反的轉(zhuǎn)賬憑證，沖銷(xiāo)上年的應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入。審計(jì)人員最后查明，該廠屬于獎(jiǎng)金暫未列入費(fèi)用的企業(yè)，需從利潤(rùn)當(dāng)中提取獎(jiǎng)金。該廠當(dāng)年因未完成利潤(rùn)計(jì)劃，不能提取獎(jiǎng)金，所以做了一筆虛增收入的分錄，又在次年沖銷(xiāo)。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 主要是審閱明細(xì)分

11、類賬和日記賬。審閱內(nèi)容如下： 審閱賬簿啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否齊全完整；期初和期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁(yè)、轉(zhuǎn)下頁(yè)、月結(jié)和年結(jié)是否符合規(guī)定。 賬簿各項(xiàng)記錄是否規(guī)范和完備，如業(yè)務(wù)摘要、對(duì)應(yīng)科目是否齊全，有無(wú)涂改痕跡，是否按規(guī)定的方法更正記賬錯(cuò)誤。 賬簿記錄的內(nèi)容是否真實(shí)、正確。特別是注意審閱應(yīng)收應(yīng)付賬款，材料成本差異、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等容易掩蓋錯(cuò)弊和經(jīng)常反映會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)的賬簿。 3 3賬簿的審閱賬簿的審閱（直接證據(jù)）審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有

12、一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計(jì)人員審查某廠“銷(xiāo)售費(fèi)用”，其明細(xì)賬見(jiàn)表1-5。 表1-5 銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)賬 單位：元2009年憑證號(hào)摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出金額月日61付A產(chǎn)品包裝費(fèi)2 5002 5003付報(bào)刊廣告費(fèi)3 0003 0005付展覽費(fèi)9 5009 5008付銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)650 65010招待客戶用餐1 0501 05012付裝卸費(fèi)400 40016付賠償金6 0006 00018付銷(xiāo)貨合同違約金4 0004 00022付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)1 4801 48

13、025付門(mén)市部職工工資2 6502 65030付門(mén)市部差旅費(fèi)1 2001 20031計(jì)入損益轉(zhuǎn)出32 430合計(jì)2 5006504001 4803 0009 50014 90032 4300審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 經(jīng)審閱，發(fā)現(xiàn)招待客戶用餐支出及支付的賠償金、銷(xiāo)貨合同違約金記入了“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶。 審計(jì)人員提出審計(jì)意見(jiàn)：建議該廠調(diào)整下列事項(xiàng)，招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用；賠償金、銷(xiāo)貨合同違約金記入營(yíng)業(yè)外支出。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用 1 050 營(yíng)業(yè)外支出 10 000 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 11 050 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制

14、度規(guī)定。 審閱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是否完整，各項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和勾稽關(guān)系是否正確，相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致。 審閱財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否對(duì)應(yīng)予以揭示的重大問(wèn)題做了充分的披露。 4 4財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審閱計(jì)劃、預(yù)算和定額時(shí)，可結(jié)合上期擬訂的計(jì)劃、預(yù)算和定額與實(shí)際的執(zhí)行結(jié)果和完成情況，審閱計(jì)劃、預(yù)算和定額的制定偏高還是偏低，是否適度，有無(wú)冒進(jìn)或保守的情況，還要根據(jù)本期的計(jì)劃、預(yù)算和定額的執(zhí)行情況，查看各項(xiàng)指標(biāo)是否完成。 審閱合同時(shí)，主要審閱合同的簽訂是否合法，是否有效，審閱合同內(nèi)容是否符合合同法的規(guī)定，合同條款是否齊全，合同簽訂手續(xù)是否完備，實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是否與合同一致。 審

15、閱規(guī)章制度時(shí)，主要審閱單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度是否符合企業(yè)的實(shí)際情況，審閱內(nèi)部控制制度是否健全等。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表等書(shū)面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行相互對(duì)照檢查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。核對(duì)法側(cè)重審查各種相關(guān)資料的一致性。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 其主要內(nèi)容有: 1原始憑證上記載的數(shù)量、單價(jià)、金額及其合計(jì)數(shù)是否與相關(guān)原始憑證及記賬憑證一致。 2日記賬或明細(xì)分類賬的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證或記賬憑證的記錄一致。 3總分類賬的賬戶記錄是否與所屬明細(xì)分類賬的賬戶記錄合計(jì)數(shù)相符。 4總分類賬各賬戶的借方發(fā)生額和余額合計(jì)與貸方

16、發(fā)生額和余額合計(jì)是否相等。 5總分類賬各賬戶的發(fā)生額和余額合計(jì)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表上相應(yīng)項(xiàng)目的金額相等。 6財(cái)務(wù)報(bào)表上各有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字計(jì)算是否正確，各報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致，如果涉及前期的數(shù)字，則要核對(duì)是否與前期財(cái)務(wù)報(bào)表上的有關(guān)數(shù)字相符。 7實(shí)物盤(pán)存記錄與本期有關(guān)賬目的記錄是否相符。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 ?所核對(duì)的資料可能有問(wèn)題，待查。 已經(jīng)核對(duì)。 有待詳查。 所核對(duì)的資料有錯(cuò)誤。 !所核對(duì)的數(shù)據(jù)有待調(diào)整。 43已核對(duì)至4月3日。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 證證核對(duì) 例如，審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量

17、是否相符。證帳核對(duì) 例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 帳帳核對(duì) 例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額1 500 000元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)1 450 000元多出50 000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250 000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù)200 000元核對(duì)出50 000元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過(guò)賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付

18、帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過(guò)入“應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50 000元誤過(guò)到“預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過(guò)審閱取得了書(shū)面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問(wèn)題。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 帳表核對(duì) 帳表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無(wú)虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。表表核對(duì) 核對(duì)內(nèi)容主要是不同報(bào)表上相同項(xiàng)目的名稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)分配表中的年末未分配利潤(rùn)相核對(duì)。審計(jì)

19、學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 帳實(shí)核對(duì)帳款核對(duì)帳卡核對(duì)單帳核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)單表核對(duì)成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)表核對(duì)采用核對(duì)技術(shù)時(shí)可由兩人進(jìn)行，也可以一人進(jìn)行審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計(jì)人員審查某廠2009年6月份的原始憑證。經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)買(mǎi)水泥發(fā)票與相應(yīng)驗(yàn)收單金額不同，發(fā)票上注明購(gòu)買(mǎi)水泥160噸，單價(jià)300元噸，而驗(yàn)收單上注明入庫(kù)水泥卻是100噸。審計(jì)人員通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查，并向供應(yīng)水泥單位進(jìn)行了函詢，證實(shí)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)水泥100噸，是采賬入員私自篡改，將“100噸”涂改為“160噸”，并據(jù)以報(bào)銷(xiāo)，貪污現(xiàn)金18 000元。審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)法核對(duì)相關(guān)憑證的有關(guān)數(shù)據(jù)，揭露了上

20、述舞弊行為。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 驗(yàn)算法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位書(shū)面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的方法。驗(yàn)算法可以取得書(shū)面證據(jù)。 驗(yàn)算的內(nèi)容主要包括： 1對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的積數(shù)、小計(jì)、合計(jì)數(shù)和累計(jì)數(shù)等的驗(yàn)算。 2對(duì)某些業(yè)務(wù)的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)算，如固定資產(chǎn)折舊額、職工福利費(fèi)的計(jì)提、有關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算等的驗(yàn)算。 3對(duì)有關(guān)成本、費(fèi)用歸集和分配的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)算，以驗(yàn)證成本、費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否正確。 4對(duì)其他書(shū)面資料有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，如財(cái)務(wù)分析資料中的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等指標(biāo)的計(jì)算；（書(shū)面證據(jù)）審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 某企業(yè)的材料采

21、用計(jì)劃成本核算。審計(jì)人員在審查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料8月初材料成本差異為借差5 400元，庫(kù)存材料計(jì)劃成本為150 000元。8月份購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本為1 200 000元，其實(shí)際成本為1 178 400元。8月份基本生產(chǎn)車(chē)間耗用甲材料的計(jì)劃成本為240 000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為244 800元。 審計(jì)人員抽查有關(guān)耗用材料匯總表和材料成本差異計(jì)算表，驗(yàn)算其材料實(shí)際成本如下： 材料成本差異率5 400(1 178 4001 200 000)(150 0001 200 000) 1.2% 發(fā)出材料實(shí)際成本240 000240 000(1.2%) 2

22、37 120(元) 多轉(zhuǎn)材料成本244 800237 1207 680(元) 驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)8月份多轉(zhuǎn)材料成本7 680元。審計(jì)人員向有關(guān)會(huì)計(jì)人員查詢后證實(shí)，由于材料會(huì)計(jì)計(jì)算錯(cuò)誤，將本期購(gòu)入材料的節(jié)約差異額21 600元(1178 400-1 200 000)，計(jì)算為超支差異額，使本期材料成本差異率計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異額2 880元，錯(cuò)計(jì)為超支差異額4 800元。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 分析法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 （書(shū)面證據(jù)）審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 比較分析

23、法是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位某一具體項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)有該項(xiàng)目的計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)、上期實(shí)際數(shù)或同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。絕對(duì)數(shù)比較分析法 相對(duì)數(shù)比較分析法 結(jié)構(gòu)比較分析法 動(dòng)態(tài)比較分析法 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 表1-6 大唐股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表大唐股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表( (局部局部) ) 2009年12月31日 單位：千元項(xiàng)目本年未審計(jì)數(shù)上午已審計(jì)數(shù)增減金額增減百分比審計(jì)策略流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金713 731.6564456.93649 274.721 007.30增幅大，重點(diǎn)審查應(yīng)收票據(jù)2 153.103 222.271 069.17

24、33.18減幅大，一般審查應(yīng)收賬款70665.0776092.315 427.247.13減幅小，一般關(guān)注其他應(yīng)收款305 681.43162 013.61143 667.8288.68增幅大，重點(diǎn)審查預(yù)付賬款1 910.5946 997.0445 086.4595.93減幅大，重點(diǎn)審查存貨17 587.3251b45.7333 458.4165.55減幅大，一般審查流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1 111 729.16403 827.89707 901.27175.30增幅大，重點(diǎn)審查絕對(duì)數(shù)比較分析法的應(yīng)用審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 表1-7 大唐股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表大唐股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表( (

25、局部局部) ) 2009年12月31日 單位：千元項(xiàng)目本年未審計(jì)數(shù)占資產(chǎn)總額的百分比審計(jì)策略流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金713 731.6543.13所占比重大，重點(diǎn)審查應(yīng)收票據(jù) 2 153.100.13所占比重小，一般審查應(yīng)收賬敖70 665.074.27所占比重大；重點(diǎn)審查其他應(yīng)收款305 681.4318.47所占比重大，重點(diǎn)審查預(yù)付賬款1 910.590.12所占比重小，一般關(guān)注存貨17 587.321.06所占比重小，重點(diǎn)審查流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1 111 729.1667.22所占比重大，重點(diǎn)審查結(jié)構(gòu)比較分析法的應(yīng)用 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 表1-8 大唐股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表大唐股份有

26、限公司資產(chǎn)負(fù)債表( (局部局部) ) 2009年12月31日 單位：千元成本項(xiàng)目2007年度2008年度2009年度審計(jì)策略金額比上年增長(zhǎng)金額比上年增長(zhǎng)金額比上年增長(zhǎng)直接材料1353.571303.701263.08降幅趨勢(shì)合理，一般關(guān)注直接人工4310.265630.236821.43連續(xù)增幅大，重點(diǎn)審計(jì)制造費(fèi)用2710.00283.70267.14減幅較大，重點(diǎn)審計(jì)合計(jì)2051.912144.392202.80動(dòng)態(tài)比較分析法的應(yīng)用 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 比率分析法是指通過(guò)對(duì)兩個(gè)性質(zhì)不同，但又相關(guān)的指標(biāo)所構(gòu)成的比率進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)一步查明原因的一種技術(shù)方法。 審計(jì)學(xué)審

27、計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 公司2009年度112月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本見(jiàn)表1-8。 表1-8 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17 8007 56627 6006 76437 4006 51247 7006 76857 8006 98167 8506 94777 9507 11587 7006 83097 6006 832107 9007 111118 1007 2801218 90015 139合計(jì)104 30091 845審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 l 審計(jì)人員選用毛利率這一指標(biāo)來(lái)進(jìn)行分析。發(fā)現(xiàn)其中兩個(gè)月份異常： 1月份

28、。該月毛利率(為3)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年毛利率和其他月份毛利率。 12月份。該月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例較高(達(dá)到18.12)，毛利率相對(duì)較高 (達(dá)19.90)。 l 對(duì)表1-8中的資料分析后，請(qǐng)指出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。l 據(jù)此，審計(jì)人員得出：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域在1月份和12月份。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （2）按審查書(shū)面資料的順序分類,可分為順查法順查法和逆查法逆查法。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 順查法是指按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次對(duì)證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的方法。具體操作是：首先，審查原始憑證是否真實(shí)

29、正確、合理合法，并核對(duì)記賬憑證；其次，再以記賬憑證核對(duì)賬簿，審查賬證是否一致，總分類賬余額同所屬明細(xì)分類賬余額的合計(jì)是否一致；最后，以賬簿核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表，審查調(diào)整結(jié)賬事項(xiàng)同所編制的報(bào)表是否一致。：審查全面、不易發(fā)生遺漏、方法簡(jiǎn)單、易于核對(duì)、結(jié)果精確。：面面俱到，容易忽視重大問(wèn)題，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，工作量大。主要規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量少、內(nèi)部控制制度不健全的被審計(jì)單位，以及重要的審計(jì)事項(xiàng)和貪污舞弊的專案審計(jì)。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 逆查法是指按照會(huì)計(jì)核算相反的處理順序，依次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的方法。 具體做法是：根據(jù)審計(jì)人員所掌握的線索，先從審閱、分析財(cái)務(wù)報(bào)表人手，然后根據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)

30、題，有重點(diǎn)地和有關(guān)總賬、明細(xì)賬核對(duì)，進(jìn)而審查記賬憑證，直至審查原始憑證。 優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高工作效率。 缺點(diǎn)：不能全面地審查問(wèn)題，易有遺漏。 適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多、內(nèi)部控制制度健全有效、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量高的單位。 逆查法逆查法審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （3）按審查書(shū)面資料的數(shù)量分類，分為詳查法詳查法和抽查法抽查法。 詳查法是對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)被審事項(xiàng)的所有憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。特點(diǎn)：對(duì)被審期間的全部會(huì)計(jì)資料和其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查，以查找其中的錯(cuò)弊為重要目標(biāo)。優(yōu)點(diǎn)：能全面查清被審計(jì)單位所存在的問(wèn)題，特別是對(duì)弄虛作假

31、、營(yíng)私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，一般不易疏漏，以保證審計(jì)質(zhì)量。缺點(diǎn)：工作量太大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本高，故難以普遍采用。適用于規(guī)模較小的單位或有重大錯(cuò)弊或違法行為的單位。 詳查法詳查法審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 抽查法是指對(duì)被審計(jì)單位被審查期內(nèi)特定審計(jì)事項(xiàng)的全部會(huì)計(jì)資料中選取部分資料進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果推斷全部資料有無(wú)錯(cuò)弊的一種審計(jì)方法。 特點(diǎn)：根據(jù)被審查期的審計(jì)對(duì)象總體的具體情況、審計(jì)目的和要求選取具有代表性的樣本，然后根據(jù)抽取樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無(wú)錯(cuò)弊。 優(yōu)點(diǎn)：高效率、低費(fèi)用，節(jié)約時(shí)間和人力，能夠收到事半功倍的效果。 缺點(diǎn)：如果樣本抽查不當(dāng)，不能

32、代表總體特征，就可能作出錯(cuò)誤結(jié)論。 僅適用于內(nèi)部控制制度健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。 抽查法抽查法審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 盤(pán)存法盤(pán)存法 查詢及函證法查詢及函證法 觀察法觀察法 調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法 鑒定法鑒定法 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 盤(pán)存法是指對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際情況，借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶余額是否真實(shí)、正確，從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。 直接盤(pán)存是指審計(jì)人員親自到現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，并要求被審計(jì)單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行，以證實(shí)書(shū)面資料同有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資是否相符的方法。 監(jiān)督盤(pán)存是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)

33、證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)：明確查詢內(nèi)容，事先擬出詢問(wèn)提綱。 確定查詢對(duì)象，要向知情人詢問(wèn)。 在查詢過(guò)程中，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)牟樵兎绞剑樵?內(nèi)容應(yīng)做好記錄。 如果作為重要證據(jù)使用，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)被查詢?nèi)撕炞帧?查詢法獲得的證據(jù)只能作為輔助證據(jù)，為進(jìn)一 步審計(jì)指明方向。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 是指審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。 1肯定式函證肯定式函證要求收函單位對(duì)詢問(wèn)的事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)是否相符必須給予回函答復(fù)。適用于內(nèi)部控制差、會(huì)計(jì)核算質(zhì)

34、量差、金額重要、疑點(diǎn)多等情況。 2否定式函證否定式函證要求收函單位對(duì)詢問(wèn)的事項(xiàng)有異議時(shí)，才在限定的時(shí)間內(nèi)給予復(fù)函。一般適用于內(nèi)部控制好、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量高、金額小、疑點(diǎn)少等情況。 否定式函證不如肯定式函證可靠性高。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 觀察法是指審計(jì)人員實(shí)地觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)、有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 適用面廣，靈活性強(qiáng)，易發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)，但通常只能獲得一些片面的感性資料，不足以獨(dú)立形成審計(jì)判斷，需要和其他方法結(jié)合使用。 （環(huán)境證據(jù)）（環(huán)境證據(jù)）審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過(guò)

35、盤(pán)點(diǎn)帳實(shí)不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂(lè)部大樓，審計(jì)人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無(wú)新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂(lè)部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)下的修理費(fèi)用立資，這樣通過(guò)觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開(kāi)支不實(shí)的問(wèn)題，從而取得了實(shí)地觀察的證據(jù)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，由于被審計(jì)單位結(jié)賬日數(shù)據(jù)和審計(jì)日數(shù)據(jù)不一致，通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，用來(lái)證實(shí)結(jié)賬日數(shù)據(jù)賬實(shí)是否一致的審計(jì)方法。 1 對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)。 2 對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)。 結(jié)賬日數(shù)量：盤(pán)存日盤(pán)點(diǎn)數(shù)量結(jié)賬日至盤(pán)存日發(fā)出數(shù)量結(jié)賬日至盤(pán)存日收入數(shù)量 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元

36、一單元一 緒論緒論 某企業(yè)2009年12月31日賬面結(jié)存甲種材料2100千克，經(jīng)審閱和核對(duì)無(wú)差錯(cuò)。審計(jì)人員于2010年2月10日對(duì)甲種材料進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)，2010年1月1日到2月10日期間收入2 050千克，發(fā)出1 800千克。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)審閱、核對(duì)和驗(yàn)算無(wú)誤。2月10日監(jiān)督盤(pán)存數(shù)為 2 350千克，則調(diào)節(jié)過(guò)程如下： u 甲種材料結(jié)賬日結(jié)存數(shù)2 3501 8002 0502 100(千克)u 經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)計(jì)算，證實(shí)了甲種材料結(jié)賬日實(shí)有數(shù)與結(jié)賬日賬面結(jié)存敢是一致的。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133

37、750元，開(kāi)戶銀行送來(lái)的對(duì)賬單中銀行存款余額是127 000元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：（1）6月29日委托銀行收款125 000元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達(dá)企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，計(jì)400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)16 000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬； 要求：根據(jù)上述未達(dá)帳項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無(wú)誤。試問(wèn)在編制調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)錯(cuò)誤？6.30企業(yè)

38、銀行存款日記賬帳面的正確余額是多少？審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20*年6月30日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面133 750銀行對(duì)賬單存款余額127 000加：銀行已收 企業(yè)未收12 500加：企業(yè)已收 銀行未收16 000減：銀行已付 企業(yè)未付250減：企業(yè)已付 銀行未付400調(diào)整后存款余額146 000調(diào)整后存款余額142 600單位：元被審計(jì)單位：* 從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯(cuò)誤金額為3 400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的錯(cuò)誤。6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額130 350元（133750-3400）審計(jì)

39、學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計(jì)人員在審查某廠在產(chǎn)品時(shí)，了解到如下情況：1） 該廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，開(kāi)始加工時(shí)一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲產(chǎn)品，且在產(chǎn)品重量隨加工程度變化而遞減；2） 6月15日經(jīng)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)為480公斤（加工程度為80%）3） 6月1日至15 日甲產(chǎn)品完工入庫(kù)1900公斤4） 6月1日至15日領(lǐng)用A材料2200公斤要求：推算5月31日在產(chǎn)品賬面盤(pán)存數(shù)400公斤（加工程度為40%）的正確性，并由此說(shuō)明其可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 解析：115日完工產(chǎn)品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盤(pán)存在產(chǎn)品

40、耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盤(pán)存在產(chǎn)品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盤(pán)存在產(chǎn)品數(shù)量=300*0.98=294（公斤） 經(jīng)審查5月31日在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)應(yīng)為294公斤（加工程度為40%），而不是原賬面400公斤，如果5月份生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)成品已經(jīng)被銷(xiāo)售并計(jì)入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的話，那么該企業(yè)5月份就存在多計(jì)在產(chǎn)品成本，少計(jì)產(chǎn)成品成本，虛減產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，虛增銷(xiāo)售利潤(rùn)的問(wèn)題。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 宏達(dá)股份公司2009年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式450

41、12030表1經(jīng)審計(jì)人員袁強(qiáng)的要求，該廠于2006年1月15日進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460要求：根據(jù)2010年1月15日實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2009年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。表3審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論

42、解析：解析：根據(jù)2010年1月15日實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2009年12月31日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實(shí)相符審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 2、帳實(shí)不符的原因可能是：(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒(méi)有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒(méi)

43、有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )童式一等品少10件，有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。3、審計(jì)處理意見(jiàn)(1) 如果倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員偷竊童衫10件，應(yīng)追回贓物或照件索賠，并給予適當(dāng)處分(2)如果錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去，是倉(cāng)庫(kù)保管員工作不負(fù)責(zé)任，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管員適當(dāng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任(3) 改善倉(cāng)庫(kù)保管條件，徹底清理庫(kù)存產(chǎn)品，建立健全的保管制度，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)到實(shí)處，落實(shí)到個(gè)人審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 鑒定法是指對(duì)書(shū)面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別，超過(guò)審計(jì)人員的能力和知識(shí)水平時(shí)，聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)部門(mén)或人員運(yùn)用專門(mén)技術(shù)進(jìn)行確定和識(shí)別以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 主

44、要用于對(duì)書(shū)面資料真?zhèn)蔚蔫b定，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值的鑒定，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性的鑒定等。 （書(shū)面證據(jù)）（書(shū)面證據(jù)）審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 審計(jì)調(diào)查應(yīng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)做到六戒做到六戒一戒不注意保密“明”查二戒搶時(shí)間“亂”查三戒盛氣凌人“硬”查四戒問(wèn)話不客觀“誘”查五戒不實(shí)事求是“偏”查六戒忽略細(xì)節(jié)“粗”查審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 尋找五尋找五個(gè)異常個(gè)異常一是異常數(shù)字二是異常時(shí)間三是異常地點(diǎn)四是異常往來(lái)單位五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所一覽表 表示這個(gè)數(shù)字符合無(wú)誤 表示直欄數(shù)字加總無(wú)誤 表示橫欄數(shù)字加總無(wú)誤C 表示詢

45、證函已發(fā)出C- 表示已使用詢證函P 表示盤(pán)點(diǎn)無(wú)誤W/P 表示工作底稿T 與原始憑證核對(duì)一致S 與明細(xì)賬核對(duì)一致B 表示與上年期末余額核對(duì)相符N/A 表示無(wú)此情況，情況不適用M/P 表示數(shù)額較小，不予審計(jì)T/B 表示審定金額與試算平衡表核對(duì)相符G 表示與總帳余額核對(duì)相符* 備注一* 備注二審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （二）審計(jì)抽樣方法 1、審計(jì)抽樣的概念 是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。 審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 不宜使用審計(jì)抽樣的審計(jì)程序：（1）風(fēng)

46、險(xiǎn)評(píng)估程序。 （2）控制程序。 （3）實(shí)質(zhì)性程序。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 2、審計(jì)抽樣的種類 （1）按決策的依據(jù)可分為統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣。 統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本及樣本量，進(jìn)而隨機(jī)選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種審計(jì)抽樣方法。 非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計(jì)抽樣方法。 究竟應(yīng)選用哪種抽樣技術(shù)，主要取決于審計(jì)人員對(duì)成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成本要小，但是統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要好得多。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)

47、目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用審計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣抽 樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （2） 按目的不同可分為屬性抽樣屬性抽樣和變量抽樣變量抽樣。 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。 變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序中細(xì)節(jié)測(cè)試的目的和特點(diǎn)所

48、采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 3、審計(jì)抽樣的一般程序 樣本樣本設(shè)計(jì)設(shè)計(jì) 樣本樣本的選取的選取 抽樣抽樣結(jié)果結(jié)果評(píng)價(jià)評(píng)價(jià) 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 (1) 樣本設(shè)計(jì) 樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。 考慮基本因素： 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單元 可信賴程度 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 可容忍誤差 預(yù)期總體誤差 分層 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。 是指審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)?/p>

49、審計(jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有： 人為錯(cuò)誤，如未能找出文件中的錯(cuò)誤等； 運(yùn)用了不符合審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序； 錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 是指抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的程度或可能性的大小，通常用百分比表示。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)可信賴程度的要求越高，所選取的樣本量就越大。是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的所愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差?？扇萑陶`差越小，所需選取的樣本量越大。 預(yù)期總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一

50、緒論緒論 是指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過(guò)程。審計(jì)人員可以利用分層，著重審計(jì)可能存在較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。 對(duì)總體進(jìn)行分層時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)： 1總體中的每一個(gè)抽樣單位都必須屬于某一個(gè)層次，并且只屬于這一層次。 2必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)明確區(qū)分不同的層次。 3必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 表1-10 往來(lái)明細(xì)賬余額表往來(lái)明細(xì)賬余額表層次分層標(biāo)準(zhǔn)抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100函證肯定式2余額在5 000元10000元之間隨機(jī)選樣肯定式3余額在5 000元以下系統(tǒng)選樣否定

51、式對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將涉及的往來(lái)明細(xì)賬戶按余額的大小分為若干層次，再對(duì)每個(gè)層次采用不同的審計(jì)方法。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （2） 樣本的選取 隨機(jī)選樣 系統(tǒng)選樣 隨意選樣 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。隨機(jī)選樣通常用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)來(lái)進(jìn)行。 隨機(jī)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 假定審計(jì)人員對(duì)某公司連續(xù)編號(hào)為5005 000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)

52、選樣，擬選取一組樣本量為20的樣本。首先，審計(jì)人員確定只用隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的前四位數(shù)來(lái)與現(xiàn)金支票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)。從左到右，從上到下，選出的20個(gè)號(hào)碼為：2653、3894、3938、1557、3928、4351、714、4587、2199、558、2664、1036、 4745、2257、1458、3387、1752、1717、2130、3345。選出這20個(gè)號(hào)碼后，找出與其對(duì)應(yīng)的20張支票作為選定樣本進(jìn)行審查。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定隨機(jī)起點(diǎn)，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。 選樣間隔總體規(guī)模樣本規(guī)模 審計(jì)人員擬采用系統(tǒng)抽

53、樣從2 000張銷(xiāo)貨發(fā)票中選取200張作為樣本，則選樣間隔為10。假定審計(jì)人員把第101號(hào)發(fā)票作為隨機(jī)起點(diǎn)，每隔10張憑證選取一個(gè)樣本，則所選取的樣本號(hào)碼依此為：101、121、131、141、151 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，如果測(cè)試的特征在總體內(nèi)分布具有某種規(guī)律性，則選取的樣本的代表性就可能較差。例如，應(yīng)收賬款明細(xì)表每頁(yè)的記錄均以賬齡的長(zhǎng)短按先后次序排列，則選中的200個(gè)樣本可能多數(shù)是賬齡相同的記錄。 克服系統(tǒng)選樣方法的這一缺點(diǎn)，可采用兩種方法，一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù)，二是在確定選樣方法之前對(duì)總體

54、特征的分布進(jìn)行觀察，如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣方法，否則，考慮使用其他選樣方法。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 隨意選樣隨意選樣是指審計(jì)人員不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀或其他特征而選取總體項(xiàng)目。 缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目，即這種方法難以徹底排除審計(jì)人員的個(gè)人偏好對(duì)樣本的影響，因而其結(jié)果有時(shí)缺乏合理性與可靠性。 在運(yùn)用隨意選樣方法時(shí)，審計(jì)人員要避免由于項(xiàng)目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀等的不同所引起的偏見(jiàn)，盡量使所選用的樣本具有代表性。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （3） 抽樣結(jié)果評(píng)價(jià) 分析樣本誤差分析樣本誤差

55、推斷總體誤差推斷總體誤差 重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)重估抽樣風(fēng)險(xiǎn) 形成審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 4、控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣 控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣，通常被稱作。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過(guò)對(duì)樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評(píng)價(jià)客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實(shí)質(zhì)性程序提供依據(jù)。 所謂，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征，即被審業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及存在差錯(cuò)水平。 屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣、停一走抽樣停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽發(fā)現(xiàn)抽樣樣三種方法。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 （1 1）固定樣本量抽樣）固定樣本量抽樣

56、 u其思路是對(duì)所確定的樣本量全部抽出進(jìn)行審查，獲得樣本差錯(cuò)率，再通過(guò)對(duì)樣本差錯(cuò)率的分析和評(píng)價(jià)，確定可否接受，如可以接受則據(jù)之推斷出總體差錯(cuò)率，作出控制測(cè)試結(jié)論。這種方法的最一般的結(jié)論形式為：在一定可靠程度下，總體誤差率不超過(guò)多少。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 某公司某年度購(gòu)貨發(fā)票共5 000張，為了審查購(gòu)貨發(fā)票是否遵守或符合內(nèi)部控制的要求，即只有在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票核對(duì)相符后，才核準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款。審計(jì)人員按以下步驟進(jìn)行抽查： 確定審計(jì)目標(biāo)。由于購(gòu)貨發(fā)票內(nèi)部控制的要求是只有將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票核對(duì)相符后，才核準(zhǔn)支付貨款，則審計(jì)人員只會(huì)對(duì)該程序操作的準(zhǔn)確性以及進(jìn)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告相核對(duì)的控

57、制程序是否正常運(yùn)行感興趣。 確定審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單元。假定公司對(duì)每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)均采用連續(xù)編號(hào)的憑單，在每張憑單的后面應(yīng)附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與發(fā)票。因此，抽樣單元是個(gè)別的憑單。如果測(cè)試是年終進(jìn)行的，則審計(jì)對(duì)象總體為本年度12個(gè)月內(nèi)的所有購(gòu)貨憑單。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)。 第一步，界定“誤差”。在控制測(cè)試時(shí)，誤差是指審計(jì)人員認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無(wú)效事件。在本例中，審計(jì)人員可根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，將誤差界定為：未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；所附單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量不符；發(fā)票雖附有單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票。 第二步，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可容忍誤差。審計(jì)人員通過(guò)初步了解程序，準(zhǔn)備信賴

58、內(nèi)部控制?？紤]該項(xiàng)內(nèi)部控制的重要性，審計(jì)人員依據(jù)專業(yè)判斷，將信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)定為5，可容忍誤差定為4。 第三步，確定可信賴度?？尚刨嚩葹椋?信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)95。 第四步，確定預(yù)期總體誤差。假設(shè)從前3年的審計(jì)中，審計(jì)人員得知上述所描述的內(nèi)部控制誤差率為0.5、0.9及0.95，誤差不呈逐年減少的趨勢(shì)，因此基于穩(wěn)健原則，可將預(yù)期總體誤差率定為1。 第五步，確定是否進(jìn)行分層。本例不擬分層。 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 確定樣本量。根據(jù)控制測(cè)試樣本量表(見(jiàn)表112)，查出可容忍誤差為4，預(yù)期總體誤差率為1時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156張憑單。樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為1。若在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差，則

59、說(shuō)明抽樣結(jié)果不能支持審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴度。 表112 控制測(cè)試樣本量表控制測(cè)試樣本量表 (95可信賴度)預(yù)期總體可容忍誤差率(%)誤差234567890.25236 (0)157 (0)117(0)93 (1)78 (1)66 (1)58 (1)51 (1)0.50157 (1)117(1)93 (1)78 (1)66 (1)58 (1)51 (1)1.0156(1)93 (1)78 (1)66 (1)58 (1)51 (1)1.5192(3)124 (2)103 (2)88 (2)77 (2)51 (1)2.0181 (4)127 (3)88 (2)77 (2)51 (1)2.5

60、150 (4)109 (3)95 (3)68 (2)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)單元一單元一 緒論緒論 選取樣本并進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員按隨機(jī)選樣方法選取156張憑單，并按所定義的“誤差”審查每張憑單及附件。 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。審計(jì)人員對(duì)選取的樣本進(jìn)行審查后，應(yīng)將查出的誤差加以匯總，并評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不僅考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。 如果審計(jì)人員通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過(guò)預(yù)期誤差數(shù)，所以，審計(jì)人員可以得出結(jié)論，總體誤差率不超過(guò)4的可信賴度為95。 如果審計(jì)人員通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控