會計學原理唐國平第4章會計確認與會計計量原理

1、會計學原理會計學原理 Accounting Principles 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理 第一節(jié)第一節(jié) 會計確認原理會計確認原理一、會計確認一、會計確認(accounting recognition)的含義、分類與標準的含義、分類與標準（一）會計確認的含義（一）會計確認的含義 對經(jīng)濟事項是否作為會計要素正式加以對經(jīng)濟事項是否作為會計要素正式加以記錄記錄和和報告報告所做所做的認定。的認定。 會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（二）會計確認的分類（二）會計確認的分類1.從會計信息處理過程角度分類從會計信息處理過程角度分類 初始確認、再確

2、認初始確認、再確認會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理會計記錄會計記錄會計報告會計報告經(jīng)經(jīng)濟濟交交易易與與事事項項會會計計信信息息使使用用者者( (賬戶賬戶) )( (財務報表財務報表) )初始確認初始確認再確認再確認2.從確認對象角度分類從確認對象角度分類 初始確認、后續(xù)確認、終止確認初始確認、后續(xù)確認、終止確認以機器設備為例：以機器設備為例：會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理購入機器設備購入機器設備持有機器設備持有機器設備機器設備報廢機器設備報廢初始確認初始確認后續(xù)確認后續(xù)確認終止確認終止確認（三）會計確認的（三）會計確

3、認的基本基本標準標準 1.可定義性（可定義性（definition） 符合某一要素的定義符合某一要素的定義 2.可計量性（可計量性（measurability） 具有可靠的計量屬性（標準）具有可靠的計量屬性（標準） 3.相關性（相關性（relevance） 實質(zhì)性地影響決策行為實質(zhì)性地影響決策行為 4.可靠性（可靠性（reliability） 如實反映經(jīng)濟活動如實反映經(jīng)濟活動會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理二、會計確認的理論基礎二、會計確認的理論基礎（一）會計假設（一）會計假設會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理 1.會計

4、假設的含義會計假設的含義 對未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事項或會對未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事項或會計現(xiàn)象所做的合理推斷。計現(xiàn)象所做的合理推斷。 企業(yè)購入一臺設備，會計人員準備將其按企業(yè)購入一臺設備，會計人員準備將其按10年計提折舊。年計提折舊。 企業(yè)會計人員是基于什么前提作出上述折舊年限計劃的？企業(yè)會計人員是基于什么前提作出上述折舊年限計劃的？2.會計假設的內(nèi)容會計假設的內(nèi)容（1）會計實體（）會計實體（business entity） 會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理 含義含義 會計工作為其服務的特定單位或組織。會計工作為其服務的特定單位或組織

5、。 意義意義 區(qū)分企業(yè)與其業(yè)主及其他企業(yè)的交易。區(qū)分企業(yè)與其業(yè)主及其他企業(yè)的交易。 會計主體的形式會計主體的形式 會計主體等同于會計主體等同于“法人法人”嗎？嗎？法人企業(yè)和非法人企業(yè)法人企業(yè)和非法人企業(yè)企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部的一個特定部門企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部的一個特定部門單一企業(yè)和企業(yè)集團單一企業(yè)和企業(yè)集團會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（2）持續(xù)經(jīng)營（）持續(xù)經(jīng)營（going concern） 含義含義 在可以預見的未來企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按現(xiàn)狀正常、無在可以預見的未來企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按現(xiàn)狀正常、無期限的延續(xù)下去，亦即在正常情況下企業(yè)不會面臨破產(chǎn)、清期限的延續(xù)下去，

6、亦即在正常情況下企業(yè)不會面臨破產(chǎn)、清算、倒閉。算、倒閉。 意義意義 會計判斷與會計方法建立和應用的環(huán)境基礎。會計判斷與會計方法建立和應用的環(huán)境基礎。 （如：費用跨期分攤）（如：費用跨期分攤） 例外：破產(chǎn)清算企業(yè)的會計問題例外：破產(chǎn)清算企業(yè)的會計問題破產(chǎn)會計、清算會計破產(chǎn)會計、清算會計會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（3）會計分期（）會計分期（accounting period） 含義含義 將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動認為的劃分為若干個等長的時間段將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動認為的劃分為若干個等長的時間段落（如落（如1年、年、1個季度、個季度、1個月）。個月）。 意

7、義意義 幫助會計信息使用者及時了解企業(yè)在特定時期的財務狀況、經(jīng)幫助會計信息使用者及時了解企業(yè)在特定時期的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。營成果和現(xiàn)金流量等信息。會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（4）貨幣計量（）貨幣計量（money unit） 含義含義 會計上以貨幣作為記錄和報告經(jīng)濟交易與事項的計量單會計上以貨幣作為記錄和報告經(jīng)濟交易與事項的計量單位，并假定貨幣本身的價值保持穩(wěn)定。位，并假定貨幣本身的價值保持穩(wěn)定。 會計記錄和報告的是（或主要是）企業(yè)經(jīng)濟活動的貨幣會計記錄和報告的是（或主要是）企業(yè)經(jīng)濟活動的貨幣 （或價值）信息，而無法記錄和報告相關的非

8、貨幣信息。（或價值）信息，而無法記錄和報告相關的非貨幣信息。 貨幣價值保持不變，或者變動的幅度較小以致不影響所貨幣價值保持不變，或者變動的幅度較小以致不影響所 計量信息的可比性與質(zhì)量。計量信息的可比性與質(zhì)量。例外例外:物價變動（通貨膨脹）會計問題物價變動（通貨膨脹）會計問題（二）權責發(fā)生制與現(xiàn)金收付制（二）權責發(fā)生制與現(xiàn)金收付制會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理朗能公司朗能公司11月月8日賒銷一批價款為日賒銷一批價款為20萬元的商品，萬元的商品，12月月9日收回日收回貨款。朗能公司應在何時確認多少收入？貨款。朗能公司應在何時確認多少收入？朗能公司于朗能公司于

9、2011年年11月月18日支付日支付2012年度的管理部門報刊訂閱年度的管理部門報刊訂閱費費1200元，朗能公司應在何時確認多少費用？元，朗能公司應在何時確認多少費用？ 問題提出問題提出 對象對象 收入與費用的確認收入與費用的確認 條件條件 收入的取得和費用的形成與其款項收付不在同一期間收入的取得和費用的形成與其款項收付不在同一期間 依據(jù)依據(jù) 會計期間假設會計期間假設會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理1.權責發(fā)生制（權責發(fā)生制（accrual basis） （1）收入確認）收入確認 以收入取得的權利形成為標志，而不論款項是否以收入取得的權利形成為標志，而不論

10、款項是否 已經(jīng)收到已經(jīng)收到（2）費用確認）費用確認 以費用承擔責任的發(fā)生為標志，而不論款項是否以費用承擔責任的發(fā)生為標志，而不論款項是否 已經(jīng)支付已經(jīng)支付會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理2.現(xiàn)金收付制（現(xiàn)金收付制（cash basis） （1）收入確認）收入確認 以收到現(xiàn)金的時間為標準以收到現(xiàn)金的時間為標準（2）費用確認）費用確認 以支付現(xiàn)金的時間為標準以支付現(xiàn)金的時間為標準會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理現(xiàn)金收付制現(xiàn)金收付制權責發(fā)生制權責發(fā)生制確認

11、收入確認收入2020萬元萬元確認收入確認收入2020萬元萬元會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理現(xiàn)金收付制現(xiàn)金收付制權責發(fā)生制權責發(fā)生制確認費用確認費用100100元元確認費用確認費用12001200元元2011年年2012年年2012年年2012年年確認費用確認費用100100元元確認費用確認費用100100元元會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理現(xiàn)金收付制現(xiàn)金收付制權責發(fā)生制權責發(fā)生制確認收入確認收入9898萬元萬元確認收入確認收入5858萬元萬元朗能公司朗能公司11月月8日銷售一批價款為日銷售一批價款為98萬元的商品，其

12、中萬元的商品，其中58萬元已萬元已于于10月月16日收到，余款于日收到，余款于12月月9日收回。朗能公司應在何時確認日收回。朗能公司應在何時確認多少收入？多少收入？確認收入確認收入4040萬元萬元會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理現(xiàn)金收付制現(xiàn)金收付制權責發(fā)生制權責發(fā)生制確認費用確認費用20002000元元朗能公司于朗能公司于3月月1日向銀行借入日向銀行借入3個月期的短期借款，根據(jù)借款協(xié)個月期的短期借款，根據(jù)借款協(xié)議，到期一次還本付息（即議，到期一次還本付息（即5月月31日一次性支付利息日一次性支付利息6000元）。元）。朗能公司應在何時確認多少費用？朗能公司

13、應在何時確認多少費用？確認費用確認費用60006000元元確認費用確認費用20002000元元 確認費用確認費用20002000元元 例：例：H公司公司8月份發(fā)生如下經(jīng)濟交易：月份發(fā)生如下經(jīng)濟交易： （1）8月月12日銷售商品日銷售商品200 000元，元，160 000元于元于8月月15日日收到，收到，10 000元已于元已于7月月10日預收，日預收，30 000元元10月月4日收到。日收到。 （2）8月月19日預收日預收A公司購貨款（定金）公司購貨款（定金）60 000元。元。 （3）8月月21日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 000元。元。 （4）8月月23日發(fā)生產(chǎn)品銷售運雜費日

14、發(fā)生產(chǎn)品銷售運雜費10 000元（由元（由H公司承公司承擔），擔），9月月3日以銀行存款向運輸單位支付。日以銀行存款向運輸單位支付。 （5）8月月25日預訂第二年度報刊雜志，共計支付日預訂第二年度報刊雜志，共計支付20 000元。元。 （6）8月月30日支付當月水電費日支付當月水電費40 000元。元。 要求：分別按應計基礎和現(xiàn)金基礎計算要求：分別按應計基礎和現(xiàn)金基礎計算8月份損益。月份損益。會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理業(yè)務序號業(yè)務序號權責發(fā)生制權責發(fā)生制現(xiàn)金收付制現(xiàn)金收付制收入收入

15、費用費用收入收入費用費用123456合計合計損益損益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000三、會計要素的確認方法及其運用三、會計要素的確認方法及其運用（一）會計要素確認的基本方法（一）會計要素確認的基本方法 1.資產(chǎn)、負債和所有者權益要素的確認資產(chǎn)、負債和所有者權益要素的確認 會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（1）資產(chǎn)要素的確認）資產(chǎn)要素的確認 含義含義 過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者

16、控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 確認標準確認標準會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理 對于符合資產(chǎn)定義的資源，應當在同時滿足以下條件時確認對于符合資產(chǎn)定義的資源，應當在同時滿足以下條件時確認為資產(chǎn)：為資產(chǎn)： 與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 （2）負債要素的確認）負債要素的確認 含義含義 由企業(yè)過去交易、事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流由企業(yè)過去交易、事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。出

17、企業(yè)的現(xiàn)時義務。 確認標準確認標準 會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理 對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時確認對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時確認為負債：為負債： 與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理 2007年年5月月1日，朗能公司與曉澤公司簽訂協(xié)議，承諾為日，朗能公司與曉澤公司簽訂協(xié)議，承諾為 曉澤公司的曉澤公司的2年期銀行借款提供全額

18、擔保。假定年期銀行借款提供全額擔保。假定2007年年末，年年末， 曉澤公司財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉。則曉澤公司財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉。則 朗能公司是否應確認一項負債？（假定負債確認的其他條件朗能公司是否應確認一項負債？（假定負債確認的其他條件 均滿足，下同）均滿足，下同） 如果曉澤公司財務狀況良好，則朗能公司是否應確認一項如果曉澤公司財務狀況良好，則朗能公司是否應確認一項 負債？負債？ 會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理 乙股份有限公司涉及一起訴訟案。根據(jù)以往的審判結果乙股份有限公司涉及一起訴訟案。根據(jù)以往的審判結果 判斷，

19、公司很可能敗訴，相關的賠償金額也可以估算出一個判斷，公司很可能敗訴，相關的賠償金額也可以估算出一個 區(qū)間。乙公司能否就該項未決訴訟確認一項負債？（假定負區(qū)間。乙公司能否就該項未決訴訟確認一項負債？（假定負 債確認的其他條件均滿足）債確認的其他條件均滿足）（3）所有者權益要素的確認）所有者權益要素的確認 含義含義 企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 對所有者權益的理解對所有者權益的理解 a.投資者角度：投資者角度：“因將資金投入企業(yè)而形成的對企業(yè)資產(chǎn)的一種所有權。因將資金投入企業(yè)而形成的對企業(yè)資產(chǎn)的一種所有權?！?b.企業(yè)實體角度：企業(yè)實體角度：

20、“企業(yè)收到的投資者投入資本及其增值。企業(yè)收到的投資者投入資本及其增值?！睍媽W原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理與負債（債權人權益）的比較與負債（債權人權益）的比較 a.二者均是一種產(chǎn)權，且以收益最大化為目的。二者均是一種產(chǎn)權，且以收益最大化為目的。 b.負債是負債是“短期的短期的”，所有者權益是，所有者權益是“無期限的無期限的”。 c.負債的收益是事先約定的，所有者權益的收益取決于企負債的收益是事先約定的，所有者權益的收益取決于企業(yè)經(jīng)營情況。業(yè)經(jīng)營情況。 d.債權人權益的實現(xiàn)先于所有者權益。債權人權益的實現(xiàn)先于所有者權益。會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計

21、計量原理會計確認與會計計量原理構成構成 A.投入資本投入資本 a.實收資本（股本）實收資本（股本） b.資本公積資本公積資本（股本溢價）資本（股本溢價） B.直接計入到所有者權益的利得和損失直接計入到所有者權益的利得和損失 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 C.留存收益留存收益 a.盈余公積盈余公積 b.未分配利潤未分配利潤會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理2.收入、費用、利潤要素的確認收入、費用、利潤要素的確認（1）收入要素的確認）收入要素的確認 含義含義 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、

22、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理確認標準確認標準以商品（產(chǎn)品）銷售收入的確認標準為例以商品（產(chǎn)品）銷售收入的確認標準為例 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制沒有對已售出的商品實施控制 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

23、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（2）費用要素的確認）費用要素的確認 含義含義 a.經(jīng)濟學角度經(jīng)濟學角度 費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的資金的耗費。費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的資金的耗費。 b.會計角度（與收入對應）會計角度（與收入對應） 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 會計學原理會計學原理 4 會計確認

24、與會計計量原理會計確認與會計計量原理確認方法確認方法 a.因果關系法：如主營業(yè)務成本因果關系法：如主營業(yè)務成本 b.系統(tǒng)分配法：如折舊系統(tǒng)分配法：如折舊 c.即刻確認法：如行政管理部門水電費即刻確認法：如行政管理部門水電費會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（3）利潤要素的確認）利潤要素的確認 含義含義 a.經(jīng)濟學角度經(jīng)濟學角度 J.R.Hicks ：“一個人在某一時期可能消費的數(shù)額，且一個人在某一時期可能消費的數(shù)額，且他在期末的狀況保持得與期初一樣好。他在期末的狀況保持得與期初一樣好?！?b.會計學角度會計學角度 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)在一定會計

25、期間的經(jīng)營成果。會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理構成構成 a.營業(yè)利潤營業(yè)利潤如產(chǎn)品或商品銷售利潤如產(chǎn)品或商品銷售利潤 b. 其他收益其他收益 直接計入當期利潤的利得（營業(yè)外收入）直接計入當期利潤的利得（營業(yè)外收入） 直接計入當期利潤的損失（營業(yè)外支出）直接計入當期利潤的損失（營業(yè)外支出）會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理 第二節(jié)第二節(jié) 會計計量原理會計計量原理一、會計計量（一、會計計量（accounting measurement ）的含義與內(nèi)容）的含義與內(nèi)容（一）會計計量的含義（一）會計計量的含義 對經(jīng)濟交易與事項的價值數(shù)量關系進行計算和衡量的過對經(jīng)濟交易與事項的價值數(shù)量關系進行計算和衡量的過程，其實質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價值量）關系揭程，其實質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價值量）關系揭示經(jīng)濟事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。示經(jīng)濟事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。 IASC：“為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示財務為了在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程。報表的要素而確定其金額的過程。”會計學原理會計學原理 4 會計確認與會計計量原理會計確認與會計計量原理（二）會計計量的內(nèi)容（二）會計計量的內(nèi)容 1.資產(chǎn)、負債、所有者權益的計量資產(chǎn)、負債、所有者權益的計量 2.收入、費用