稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧

1、稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧企業(yè)涉稅事務(wù)的源頭處理稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧合 同 合同是設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)的協(xié)議 平等主體的自然人、法人、其他組織之間 享有權(quán)利 承擔(dān)義務(wù) 民事權(quán)利能力 民事行為能力稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧合同條款當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所標(biāo)的 數(shù)量 質(zhì)量價款或者報酬履行期限、地點(diǎn)或方式違約責(zé)任解決爭議的方法稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧 合同涉稅條款 當(dāng)事人 價款或報酬 履行期限、地點(diǎn)和方式 違約責(zé)任 稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧當(dāng) 事 人自然人 法人其他組織稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧自然人訂立合同的自然人須具有相應(yīng)的民事權(quán)能力和民事行為能力，公民的民事權(quán)利能力始于出生

2、終于死亡，自然人的民事行為能力。根據(jù)法律規(guī)定，18周歲以上的公民屬于成年人，具有完全的民事行為能力，16周歲以上不滿18周歲的公民，以自己的勞動收入為主要生活來源的，視為完全民事行為能力人。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧自然人身份證戶籍地現(xiàn)居住地居住證（現(xiàn)居住證明） 稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧 法 人 法人分為企業(yè)法人和非企業(yè)法人，法人的權(quán)利能力和民事行為能力始于成立終于終止。 因此在與企業(yè)法人簽訂合同時要審查企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，與其他法人簽訂合同時要審查其他法人的登記證。訂立的合同對資質(zhì)有要求的還需審查對方的資質(zhì)證明文書。 法人的資產(chǎn)及信用。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧 其他組織 其他組織包括個體工

3、商戶、合伙企業(yè)、分公司等，這些組織須依法登記，并取得登記證書，才具有相應(yīng)的民事行為能力。 所以我們簽訂合同時應(yīng)當(dāng)注意審查其他組織是否依法登記，并取得登記證書。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧 當(dāng)事人的稅收因素 增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的難易程度 決定能否抵扣進(jìn)項稅額稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧合同的雙方或多方采購方 銷售方出租方 銷售方服務(wù)提供方 服務(wù)接受方貸款方 借款方 擔(dān)保方 稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧合同的不在場一方政府稅務(wù)機(jī)關(guān)不在場并不意味著不在或不存在不可忽視或忘記合同的不在場一方稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧 合同涉稅種類增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅 印花稅 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)

4、附加契稅個人所得稅 稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧合同價款 含稅價 不含稅價 對于銷售方或服務(wù)提供方而言，價款或報酬是合同是否能夠訂立的關(guān)鍵因素之一。 但含稅價和非含稅價的區(qū)別在14%。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧結(jié)算方式 結(jié)算方式上的稅收利益： 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在采取賒銷和分期付款結(jié)算方式銷售貨物時，納稅義務(wù)的發(fā)生時間是合同約定的收款日期的當(dāng)天。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧發(fā)票條款 (1)應(yīng)明確對方有按稅務(wù)規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。 (2)應(yīng)明確在取得對方提供的發(fā)票以后才能支付款項(預(yù)付款合同除外)。還是開具發(fā)票以后支付款項。 稅務(wù)責(zé)任條款： 由于對方提供的票據(jù)不符合規(guī)定給本公司造成的損失，由對方承擔(dān)

5、賠償責(zé)任。 稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧增值稅項目 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧合同應(yīng)區(qū)分銷售不同稅率項目其他涉稅條款 (1) 銷售和服務(wù)。 (2) 不同稅率的貨物服務(wù)。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧稅收優(yōu)惠財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅2011131號）規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和涉及服務(wù)適用增值稅零稅率。而且，試點(diǎn)企業(yè)向境外單位提供財稅2011131號規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（如向境外單位提供的咨詢服務(wù)，但

6、合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)除外），可以適用零稅率優(yōu)惠。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧提供服務(wù)的具體內(nèi)容由于服務(wù)本身不像實物買賣一樣有看得見摸得著的合同標(biāo)的，且缺乏第三方認(rèn)證，因此容易引發(fā)征納雙方對應(yīng)稅服務(wù)是否征稅的爭議。為降低征納雙方的爭議風(fēng)險，合同內(nèi)容應(yīng)在尊重事實的前提下，盡可能將提供服務(wù)的方式、服務(wù)的內(nèi)容，及提供服務(wù)的地點(diǎn)等規(guī)定清晰。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧印花稅某設(shè)備租賃公司欲和某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一租賃合同。如果在簽訂合同時明確規(guī)定年租金為365萬元，則均應(yīng)繳印花稅為3650元。 如果兩企業(yè)在簽訂合同時只規(guī)定每天的租金為1萬元，而不確定

7、租賃合同的執(zhí)行時限，則只須各自先繳納5元印花稅，余下部分等到最終結(jié)算時才繳納。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧交易方式業(yè)務(wù)決定財務(wù)財務(wù)決定稅務(wù)交易方式?jīng)Q定合同類型合同類型涉及稅種不同稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧稅收優(yōu)惠股權(quán)轉(zhuǎn)讓 免征營業(yè)稅 資產(chǎn)為房屋和土地使用權(quán)的公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓 征收營業(yè)稅廣西欽州 廣西高院的兩份行政判決書稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧外資企業(yè)的外籍個人股東 從外商投資企業(yè)分得的股息紅利暫免征收個人所得稅 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（1994年5月13日 財稅字1994020號） 第二條 第九項 （八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬

8、定技巧贈與合同的處理捐出方不得扣除成本費(fèi)用受贈方全額計入企業(yè)收入稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧行業(yè)及企業(yè)組織形式財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得有關(guān)個人所得稅問題的批復(fù)（財稅201096號）其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧關(guān)聯(lián)方的合同關(guān)聯(lián)方獨(dú)立交易原則納稅調(diào)整納稅調(diào)整的期限稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧關(guān)聯(lián)關(guān)系稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)、和其他經(jīng)濟(jì)組織。（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有控制關(guān)系。（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。（3）其他在利

9、益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧外商投資企業(yè) 外商投資企業(yè)或外國企業(yè)（以下統(tǒng)稱為企業(yè)）與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱為另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的：（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；（2）直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行

10、的；（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等是由另一企業(yè)的控制的；（8）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系包括家族、親屬關(guān)系等。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧獨(dú)立交易原則亦稱“公平獨(dú)立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”等等，是指完全獨(dú)立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標(biāo)準(zhǔn)或價格來處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。獨(dú)立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家接受和采納，成為稅務(wù)當(dāng)局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的指導(dǎo)原則。稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧案例一

11、 某房地產(chǎn)商，借給朋友1000萬元，2007年到期后朋友無力還款，恰好自己有一處廠房，廠房有租約，年租金90萬元。雙方協(xié)議以廠抵債。房產(chǎn)老板決得自己持有廠房麻煩。其兒子留學(xué)回來不久，注冊成立了市政工程公司，房地產(chǎn)老板與朋友商量后就把廠房直接過戶到其子的市政公司名下。繳納了契稅，辦出了產(chǎn)證。廠房的承租人，要求市政公司開具租金發(fā)票，要做成本扣除。市政公司不能直接開具租金發(fā)票，就到稅務(wù)所要求代開發(fā)票。稅務(wù)人員就問市政公司，廠房怎么來的。市政公司如實相告。稅務(wù)人員告知：市政公司先要補(bǔ)叫企業(yè)所得稅330萬元，才能開具發(fā)票。為什么？抵債協(xié)議（合同）有問題嗎？稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧案例二 在2009年1

12、月1日后，購進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅。對建設(shè)單位與總承包商之間的合同，面臨與以前不同的處理方案?？偝邪涕_具營業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位無法抵扣進(jìn)項。建設(shè)單位自行采購設(shè)備及材料，總承包商對質(zhì)量失去控制。該如何平衡利益？ 稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧案例三 深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100 的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，國稅總局認(rèn)為對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。（國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù) 國稅函2000687號 ），類似情況如何操作？ 稅務(wù)風(fēng)險管理之合同擬定技巧案例