第3章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

1、LOGO第第3 3章章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解貨幣資金的概念和分類(lèi)以及通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解貨幣資金的概念和分類(lèi)以及貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定；貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定；v掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)的掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；會(huì)計(jì)處理；v了解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)和內(nèi)容；了解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)和內(nèi)容；v掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的概念、范圍及其相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；款的概念、范圍及其相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；v掌握壞賬損失的會(huì)計(jì)處理（備抵法）方法。掌握壞賬損失的會(huì)

2、計(jì)處理（備抵法）方法。一、貨幣資金一、貨幣資金 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留在貨幣形態(tài)貨幣形態(tài)的的那部分資金，是企業(yè)那部分資金，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部的重要組成部分。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁分。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件?；顒?dòng)的基本條件。 根據(jù)貨幣資金根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途存放地點(diǎn)及用途不同分為庫(kù)不同分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（一）現(xiàn)金（一）現(xiàn)金v1 1、現(xiàn)金的內(nèi)涵、現(xiàn)金的內(nèi)涵 v（1 1）廣義的現(xiàn)金：現(xiàn)金

3、流量表中的現(xiàn)金，）廣義的現(xiàn)金：現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，除了庫(kù)存現(xiàn)金以外還包括銀行存款和其他除了庫(kù)存現(xiàn)金以外還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證；符合現(xiàn)金定義的票證；v（2 2）狹義的現(xiàn)金：企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。）狹義的現(xiàn)金：企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。v 作為會(huì)計(jì)核算對(duì)象的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)作為會(huì)計(jì)核算對(duì)象的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，現(xiàn)金流量表中的是廣義的現(xiàn)金金，現(xiàn)金流量表中的是廣義的現(xiàn)金。（1 1）賬戶(hù)的設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金）賬戶(hù)的設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金總賬（只有一總賬（只有一個(gè)賬戶(hù)，若有個(gè)賬戶(hù)，若有外幣賬戶(hù)折為外幣賬戶(hù)折為人民幣賬戶(hù)）人民幣賬戶(hù)）日記賬（若日記賬（若有外幣，根有外幣，根據(jù)幣種必須據(jù)幣種必須設(shè)置外幣日設(shè)置

4、外幣日記賬）記賬）2 2、現(xiàn)金收支的一般處理、現(xiàn)金收支的一般處理序時(shí)核算序時(shí)核算 借（）借（） 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 貸（）貸（）增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)余：庫(kù)存現(xiàn)金的余額余：庫(kù)存現(xiàn)金的余額v（2 2）庫(kù)存現(xiàn)金收付的日常業(yè)務(wù)核算）庫(kù)存現(xiàn)金收付的日常業(yè)務(wù)核算v例例1 1：某企業(yè)將現(xiàn)金：某企業(yè)將現(xiàn)金369000369000元存入銀行元存入銀行v例例2 2：簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶(hù)取出：簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶(hù)取出 1200012000元現(xiàn)金。元現(xiàn)金。v（3 3）庫(kù)存現(xiàn)金借支的核算）庫(kù)存現(xiàn)金借支的核算v例例1 1、公司會(huì)計(jì)師謝某因公出差，借支、公司會(huì)計(jì)師謝某因公出差，借支現(xiàn)金現(xiàn)金2100021000元。

5、元。v例例2 2、謝某差旅費(fèi)花了、謝某差旅費(fèi)花了1500015000元，經(jīng)批元，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)銷(xiāo)。交回相關(guān)發(fā)票和現(xiàn)金余準(zhǔn)予以報(bào)銷(xiāo)。交回相關(guān)發(fā)票和現(xiàn)金余款款60006000元。元。v現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查v（1 1）清查的方法：實(shí)地盤(pán)存法）清查的方法：實(shí)地盤(pán)存法v（2 2）清查的種類(lèi)：）清查的種類(lèi)：v 出納人員自查；出納人員自查；v 清查小組清查（定期、不定期）。清查小組清查（定期、不定期）。v（4 4） 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余時(shí)的核算庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余時(shí)的核算v（1 1）現(xiàn)金短缺的情形（實(shí)際款數(shù)少于賬簿記載金）現(xiàn)金短缺的情形（實(shí)際款數(shù)少于賬簿記載金額）。額）。 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺

6、90009000元。元。v（2 2）現(xiàn)金溢余的情形（實(shí)際款數(shù)多于賬簿記載金）現(xiàn)金溢余的情形（實(shí)際款數(shù)多于賬簿記載金額）。額）。 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余20002000元。元。v現(xiàn)金溢余和短缺的處理總結(jié)現(xiàn)金溢余和短缺的處理總結(jié)v賬戶(hù)的設(shè)置賬戶(hù)的設(shè)置v無(wú)論溢余或短缺，未查明原因之前一切都通過(guò)無(wú)論溢余或短缺，未查明原因之前一切都通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢溢”科科目核算目核算v溢余的處理溢余的處理va a、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的v借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢v 貸：其他應(yīng)付款貸：

7、其他應(yīng)付款人或單位人或單位vb b、無(wú)法查明原因的、無(wú)法查明原因的v借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢v 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入v v短缺的處理短缺的處理va a、屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?、屬于?yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠講借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款人人v 或或 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢損溢vb b、無(wú)法查明原因的、無(wú)法查明原因的v借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢（二）銀行存款（二）銀行存款1 1、銀行存款及銀行存款的管理要求

8、、銀行存款及銀行存款的管理要求（1 1）銀行存款的概念）銀行存款的概念 按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算獨(dú)立核算的的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，除按單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，除按核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過(guò)限額核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過(guò)限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除可以用現(xiàn)金支的現(xiàn)金必須存入銀行；除可以用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)外，其他在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的付的款項(xiàng)外，其他在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切貨幣資金收支業(yè)務(wù)，都必須通過(guò)銀一切貨幣資金收支業(yè)務(wù)，都必須通過(guò)銀行存款賬戶(hù)進(jìn)行結(jié)算。行存款賬戶(hù)進(jìn)行結(jié)算。v（2 2）銀行存款的種類(lèi)及相關(guān)要求）銀行存款的種類(lèi)及相關(guān)要求v 銀行存款的種類(lèi)銀行存款

9、的種類(lèi)基本存款賬戶(hù)（基本存款賬戶(hù)（1 1家銀行家銀行1 1個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立1 1個(gè)）個(gè)）2一般存款賬戶(hù)（一般存款賬戶(hù)（1 1個(gè)銀行只能有個(gè)銀行只能有1 1個(gè)）個(gè)）2臨時(shí)存款賬戶(hù)（辦理支付結(jié)算和符合規(guī)臨時(shí)存款賬戶(hù)（辦理支付結(jié)算和符合規(guī)定定的現(xiàn)金收付）的現(xiàn)金收付）3專(zhuān)用存款賬戶(hù)（只能辦理具有特定用途款項(xiàng)專(zhuān)用存款賬戶(hù)（只能辦理具有特定用途款項(xiàng)的存取和轉(zhuǎn)帳的存取和轉(zhuǎn)帳 ）v相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定va a 、一個(gè)一個(gè)企業(yè)只能在企業(yè)只能在一一家銀行的家銀行的一個(gè)一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立開(kāi)立一個(gè)一個(gè)基本存款賬戶(hù)，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)基本存款賬戶(hù)，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)，但國(guó)家另有規(guī)定的除外，

10、開(kāi)立基本存款賬戶(hù)，但國(guó)家另有規(guī)定的除外，通過(guò)基本存款賬戶(hù)只能辦理企業(yè)工資、獎(jiǎng)金等通過(guò)基本存款賬戶(hù)只能辦理企業(yè)工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取現(xiàn)金的支取vb b 、企業(yè)不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)、企業(yè)不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)，可以辦理支付結(jié)算和現(xiàn)金繳立一般存款賬戶(hù)，可以辦理支付結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取存，但不能辦理現(xiàn)金支取vc c 、企業(yè)在其賬戶(hù)內(nèi)應(yīng)有足夠的資金保證支付、企業(yè)在其賬戶(hù)內(nèi)應(yīng)有足夠的資金保證支付 vd d 、企業(yè)只能在其賬戶(hù)內(nèi)辦理企業(yè)自身的業(yè)務(wù)、企業(yè)只能在其賬戶(hù)內(nèi)辦理企業(yè)自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得出租和轉(zhuǎn)讓賬戶(hù)活動(dòng)，不得出租和轉(zhuǎn)讓賬戶(hù)v2 2、銀行存款的核算、銀

11、行存款的核算v（1 1）賬戶(hù)的設(shè)置）賬戶(hù)的設(shè)置銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款總賬（一總賬（一般采用三般采用三欄式）欄式）日記賬（日記賬（一般采用一般采用三欄式）三欄式）序時(shí)核算序時(shí)核算v v 借（）借（） 銀行存款銀行存款 貸（）貸（）增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)余：企業(yè)銀行存款結(jié)余余：企業(yè)銀行存款結(jié)余數(shù)額數(shù)額v（2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理v轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款人的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款人的會(huì)計(jì)處理v企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)賬收款完畢或收到收款通知書(shū)企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)賬收款完畢或收到收款通知書(shū)時(shí)時(shí) 借記借記“銀行存款銀行存款”科目，根據(jù)具體情形科目，根據(jù)具體情形貸記貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或或“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等等科

12、目。科目。v轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款人的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款人的會(huì)計(jì)處理v企業(yè)簽發(fā)支票支取現(xiàn)金、通過(guò)匯兌等轉(zhuǎn)賬企業(yè)簽發(fā)支票支取現(xiàn)金、通過(guò)匯兌等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支付款項(xiàng)時(shí)，借記結(jié)算方式支付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“在途物資在途物資”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等科目，貸等科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。3 3、銀行存款的核對(duì)、銀行存款的核對(duì)v企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)調(diào)節(jié)相符。導(dǎo)致二者之間產(chǎn)生差異的原因多為記賬節(jié)相符。導(dǎo)致二者之間產(chǎn)生差異的原因多為記賬錯(cuò)誤或者因

13、為存在未達(dá)賬項(xiàng)。錯(cuò)誤或者因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。v發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的尚未付款入賬。填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的只是為了核對(duì)賬目，調(diào)節(jié)表本身并不能充任調(diào)整只是為了核對(duì)賬目，調(diào)節(jié)表本身并不能充任調(diào)整銀行存款賬面余額的會(huì)計(jì)憑證。銀行存款賬面余額的會(huì)計(jì)憑

14、證。（三）其他貨幣資金（三）其他貨幣資金v1 1、其他貨幣資金的概述、其他貨幣資金的概述v（1 1）概念）概念v（2 2）內(nèi)容）內(nèi)容銀行匯票存款銀行匯票存款和銀行本票存和銀行本票存款款銀行卡存款銀行卡存款信用證保證金信用證保證金存款存款外埠存款外埠存款存出投資款存出投資款v2 2、賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理：其他貨幣資、賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理：其他貨幣資金金66個(gè)子目個(gè)子目v（1 1）外埠存款、銀行本票存款、銀行）外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款的賬務(wù)處理（通常作匯票存款的賬務(wù)處理（通常作2 23 3筆分筆分錄）錄）v借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款v 銀行本票銀行本票 v 銀行匯票銀

15、行匯票v 貸：銀行存款貸：銀行存款v使用時(shí)，使用時(shí)，v借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 銀行本票銀行本票v 銀行匯票銀行匯票 若余款退回時(shí)，若余款退回時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款v 銀行本票銀行本票 銀行匯票銀行匯票v（2 2）銀行卡存款）銀行卡存款v（3 3）信用證保證金存款）信用證保證金存款v（4 4）存出投資款）存出投資款增值稅相關(guān)問(wèn)題增值稅相關(guān)問(wèn)題v詳見(jiàn)第九章詳見(jiàn)第九章練習(xí)題練習(xí)題v某企業(yè)本月初有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的余額如下（單位：某企業(yè)

16、本月初有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的余額如下（單位：元）：元）：v（1）庫(kù)存現(xiàn)金）庫(kù)存現(xiàn)金 300 （2）銀行存款）銀行存款 200 000v（3）原材料）原材料 4 700 （4）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 160 000v（5）生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本 15 000 （6）短期借款）短期借款 10 000v（7）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款 50 000 （8）實(shí)收資本）實(shí)收資本 320 v 該企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：該企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：v （1 1）收到投資者投入的貨幣資金投資）收到投資者投入的貨幣資金投資200 000200 000元，已存入元，已存入銀行。銀行。v （2 2）用銀行存款）用銀行存款40 0004

17、0 000元購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。元購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。v （3 3）購(gòu)入材料一批，買(mǎi)價(jià)和運(yùn)費(fèi)共計(jì)）購(gòu)入材料一批，買(mǎi)價(jià)和運(yùn)費(fèi)共計(jì)15 00015 000元，貨款尚元，貨款尚未支付。未支付。v （4 4）從銀行提取現(xiàn)金）從銀行提取現(xiàn)金2 0002 000元。元。v （5 5）借入短期借款）借入短期借款20 00020 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。v （6 6）用銀行存款）用銀行存款35 00035 000元償還應(yīng)付賬款。元償還應(yīng)付賬款。v （7 7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價(jià)值）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價(jià)值12 00012 000元。元。v （8 8）用銀行存款）用銀行存款30

18、00030 000元償還短期借款。元償還短期借款。二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款v（一）應(yīng)收賬款的概述（一）應(yīng)收賬款的概述v1 1、應(yīng)收賬款的概念、應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)。應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：是否與基本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，判斷標(biāo)準(zhǔn)：是否與基本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，是否票據(jù)化，即未采用商業(yè)匯票結(jié)算方式是否票據(jù)化，即未采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而形成的債權(quán)。而形成的債權(quán)。 2 2、確認(rèn)：一般應(yīng)于、確認(rèn)：一般應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)時(shí)予以確認(rèn) 3 3、計(jì)價(jià)：除存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣外，、計(jì)價(jià)：除存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣外，一般

19、按一般按實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)（二）賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理（二）賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理v1 1、賬戶(hù)設(shè)置：應(yīng)收賬款、賬戶(hù)設(shè)置：應(yīng)收賬款債務(wù)人設(shè)債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬明細(xì)賬 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸因銷(xiāo)售、提供勞務(wù)且款項(xiàng)因銷(xiāo)售、提供勞務(wù)且款項(xiàng)尚未支付時(shí)尚未支付時(shí)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）增（銷(xiāo)）應(yīng)收票據(jù)到期，付款人無(wú)應(yīng)收票據(jù)到期，付款人無(wú)力支付時(shí)力支付時(shí)貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)收到款項(xiàng)時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款以應(yīng)收票據(jù)抵應(yīng)收以應(yīng)收票據(jù)抵應(yīng)收賬款時(shí)賬款時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)余：應(yīng)收尚未收回的應(yīng)收余：應(yīng)收尚未收回的應(yīng)收賬款賬款或余：多收的應(yīng)收賬款，或余：多收

20、的應(yīng)收賬款，相當(dāng)于相當(dāng)于預(yù)收賬款預(yù)收賬款v2 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理v例例1 1：某公司賒銷(xiāo)給某單位一批產(chǎn)品，：某公司賒銷(xiāo)給某單位一批產(chǎn)品，發(fā)票注明產(chǎn)品的價(jià)款發(fā)票注明產(chǎn)品的價(jià)款100 000100 000元，增值元，增值稅稅額稅稅額17 00017 000元，另用銀行存款元，另用銀行存款1 0001 000元代購(gòu)買(mǎi)單位墊付運(yùn)雜費(fèi)。公司采用元代購(gòu)買(mǎi)單位墊付運(yùn)雜費(fèi)。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。v例例2 2：公司采用賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售一批商：公司采用賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售一批商品給客戶(hù)，賒銷(xiāo)期一個(gè)月。該批商品品給客戶(hù)，賒銷(xiāo)期一個(gè)月。該批商品的售價(jià)的售價(jià)300 00

21、0300 000元，適用的增值稅稅率元，適用的增值稅稅率17%17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/102/10、1/201/20，N/30N/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。續(xù)。三、應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)（一）概述（一）概述1 1、概念：因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞、概念：因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。不包括銀行匯票和支票的核算。不包括銀行匯票和支票的核算。2 2、種類(lèi)、種類(lèi)（1 1）商業(yè)匯票按其承兌人的不同分為）商業(yè)匯票按其承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（2 2

22、）商業(yè)匯票按其是否帶息分為不帶商業(yè)匯票按其是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。v3 3、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值v是否帶息，收到票據(jù)時(shí)一律按是否帶息，收到票據(jù)時(shí)一律按面值面值入賬。入賬。v帶息票據(jù)帶息票據(jù)，于期末計(jì)息并增加應(yīng)收票據(jù)賬于期末計(jì)息并增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值，確認(rèn)利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。面價(jià)值，確認(rèn)利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。v4 4、應(yīng)收票據(jù)利息的相關(guān)問(wèn)題、應(yīng)收票據(jù)利息的相關(guān)問(wèn)題v（1 1）計(jì)算公式）計(jì)算公式v應(yīng)收票據(jù)到期利息應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)到期利息應(yīng)收票據(jù)面值期限期限票面利率票面利率v（2 2）票面利率）票面利率v默認(rèn)為年利率，月利率年利

23、率默認(rèn)為年利率，月利率年利率/12/12，日利，日利率年利率率年利率/360/360（為了簡(jiǎn)化，通常將一年（為了簡(jiǎn)化，通常將一年定為定為360360天）天）v（3 3）期限的計(jì)算（出票日到到期日）期限的計(jì)算（出票日到到期日）v按月表示：一般對(duì)日按月表示：一般對(duì)日v例：出票日例：出票日 期限期限 到期日到期日v 3 3月月1 1日日 2 2個(gè)月個(gè)月 5 5月月1 1日日v特殊月末：若月末出票，按月表達(dá)的特殊月末：若月末出票，按月表達(dá)的方式下，到期日也必須是月末方式下，到期日也必須是月末v例：出票日例：出票日 期限期限 到期日到期日v 2 2月月2929日日 2 2個(gè)月個(gè)月 4 4月月3030日日

24、v按日表示的：應(yīng)按企業(yè)持有票據(jù)實(shí)按日表示的：應(yīng)按企業(yè)持有票據(jù)實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能算其中的一天，即只能算其中的一天，即“算頭不算尾，算頭不算尾，算尾不算頭算尾不算頭”，同時(shí)利率應(yīng)換算成日，同時(shí)利率應(yīng)換算成日利率。利率。v（4 4）利息的處理：一律作為）利息的處理：一律作為“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”（二）賬戶(hù)的設(shè)置（二）賬戶(hù)的設(shè)置v 借借 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸貸因銷(xiāo)售、提供勞務(wù)用商業(yè)匯因銷(xiāo)售、提供勞務(wù)用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入票結(jié)算時(shí)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）增（銷(xiāo)）若為帶息票據(jù)計(jì)提利息時(shí)若為帶息票據(jù)計(jì)提利息時(shí) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：

25、財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)方以應(yīng)收票據(jù)抵應(yīng)收賬款對(duì)方以應(yīng)收票據(jù)抵應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款到期時(shí)，如數(shù)收回到期時(shí)，如數(shù)收回借：銀行存款借：銀行存款到期時(shí)對(duì)方無(wú)力支付，到期時(shí)對(duì)方無(wú)力支付，轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款余額：未到期的應(yīng)收票據(jù)的面余額：未到期的應(yīng)收票據(jù)的面值或面值和應(yīng)計(jì)利息值或面值和應(yīng)計(jì)利息v賬務(wù)處理（帶息、不帶息票據(jù)）賬務(wù)處理（帶息、不帶息票據(jù)）v不帶息：不帶息：v企業(yè)受到票據(jù)時(shí)，應(yīng)借記企業(yè)受到票據(jù)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，貸賬戶(hù)，貸記記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等有關(guān)賬戶(hù)。等有關(guān)賬戶(hù)。 票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)：借記票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)：借記

26、“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)，賬戶(hù)，貸記貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)。賬戶(hù)。v帶息帶息v例：某公司于例：某公司于200X200X年年9 9月月3030日銷(xiāo)售一批日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，發(fā)票注明的價(jià)款產(chǎn)品，發(fā)票注明的價(jià)款2 000 0002 000 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額340 000340 000元，收到一張已承元，收到一張已承兌商業(yè)匯票，該匯票的期限兌商業(yè)匯票，該匯票的期限5 5個(gè)月，票個(gè)月，票面年利率面年利率6%6%。四、預(yù)付賬款四、預(yù)付賬款v（一）預(yù)付賬款的概述（一）預(yù)付賬款的概述v1 1、預(yù)付賬款的概念、預(yù)付賬款的概念v 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)

27、合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。v2 2、入賬價(jià)值、入賬價(jià)值v按按實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額入賬（歷史成本原則）入賬（歷史成本原則）v（二）預(yù)付賬款的賬戶(hù)設(shè)置（二）預(yù)付賬款的賬戶(hù)設(shè)置v預(yù)付賬款預(yù)付賬款按供貨單位名稱(chēng)設(shè)置明按供貨單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬細(xì)賬 借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸預(yù)付時(shí)預(yù)付時(shí)貸：銀行存款貸：銀行存款補(bǔ)付時(shí)補(bǔ)付時(shí)貸：銀行存款貸：銀行存款收到貨物時(shí)按實(shí)際發(fā)生額收到貨物時(shí)按實(shí)際發(fā)生額借：原材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)）多余的款項(xiàng)返回時(shí)多余的款項(xiàng)返回時(shí)借：銀行存款借：銀行存款余：實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)余：實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)（債

28、權(quán)）（債權(quán)）余：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)余：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)（債務(wù)）（債務(wù)）（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理在預(yù)付賬款方式下，通常作在預(yù)付賬款方式下，通常作3 3筆分錄：筆分錄：1 1、預(yù)付時(shí)：借記、預(yù)付時(shí)：借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“銀行存銀行存款款”等賬戶(hù)；等賬戶(hù)；2 2、收到貨物時(shí)：借記、收到貨物時(shí)：借記“原材料原材料”、“在途物資在途物資”或或“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”等有關(guān)等有關(guān)賬戶(hù)。貸記賬戶(hù)。貸記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶(hù)；賬戶(hù)；3 3、多退少補(bǔ)時(shí)：如果補(bǔ)付貨款，借記、多退少補(bǔ)時(shí)：如果補(bǔ)付貨款，借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬

29、戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)；如果是退回多余賬戶(hù)；如果是退回多余款則作相反的賬務(wù)處理?？顒t作相反的賬務(wù)處理。v注：不開(kāi)設(shè)注：不開(kāi)設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”的的 企業(yè)，企業(yè)，其預(yù)付款業(yè)務(wù)可以通過(guò)其預(yù)付款業(yè)務(wù)可以通過(guò)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方核算賬戶(hù)的借方核算v例：某公司按照購(gòu)貨合同的規(guī)定用銀例：某公司按照購(gòu)貨合同的規(guī)定用銀行存款行存款250 000250 000元預(yù)付給某單位訂購(gòu)甲元預(yù)付給某單位訂購(gòu)甲材料。材料。v 上述預(yù)付款的甲材料現(xiàn)已到貨，上述預(yù)付款的甲材料現(xiàn)已到貨，隨貨附來(lái)的發(fā)票注明其價(jià)款隨貨附來(lái)的發(fā)票注明其價(jià)款600 000600 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額102

30、000102 000元，不足款項(xiàng)隨后元，不足款項(xiàng)隨后通過(guò)銀行支付。該公司材料按實(shí)際成通過(guò)銀行支付。該公司材料按實(shí)際成本核算。本核算。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息應(yīng)收股利和應(yīng)收利息v借記借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科科目，貸記目，貸記“投資收益投資收益”等相關(guān)科目。等相關(guān)科目。v實(shí)際收到時(shí)，借記實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等科等科目，貸記目，貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目?？颇俊Ｎ?、其他應(yīng)收款五、其他應(yīng)收款v（一）其他應(yīng)收款的概述（一）其他應(yīng)收款的概述v1 1、概念、概念 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的

31、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。v2 2、內(nèi)容：、內(nèi)容： 包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，存出保租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，存出保證金，其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。證金，其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。v3 3、入賬價(jià)值：、入賬價(jià)值：實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額入賬入賬v（二）賬戶(hù)的設(shè)置v“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”按項(xiàng)目分類(lèi)，再按不同的債務(wù)人按項(xiàng)目分類(lèi)，再按不同的債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬設(shè)明細(xì)賬 借借 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸貸 貸：相關(guān)賬戶(hù)貸：相關(guān)賬戶(hù) 銀行存款銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外

32、收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢等待處理財(cái)產(chǎn)損溢等收回時(shí)收回時(shí)借：銀行存款借：銀行存款余：應(yīng)收未收數(shù)余：應(yīng)收未收數(shù)（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理 教材教材P57P57例例3-23-六、壞賬六、壞賬v（一）壞賬的概述（一）壞賬的概述v1 1、壞賬及壞賬損失的概念、壞賬及壞賬損失的概念v（1 1）壞賬：企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能）壞賬：企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。v（2 2）壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的）壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失損失v2 2、壞賬損失的確認(rèn)條件、壞賬損失的確認(rèn)條件v注：確認(rèn)為壞賬的不意味著放棄了追索權(quán)，注：確認(rèn)為壞賬的不意味著放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，

33、應(yīng)及時(shí)入賬。一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。v（二）壞賬損失的核算（二）壞賬損失的核算備抵法備抵法v1 1、備抵法的含義：采用、備抵法的含義：采用“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目核算壞賬損失的方法。是按期估計(jì)壞賬損核算壞賬損失的方法。是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用。同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，失，計(jì)入期間費(fèi)用。同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷(xiāo)已經(jīng)提取的壞賬待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷(xiāo)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金。v2 2、賬戶(hù)的設(shè)置、賬戶(hù)的設(shè)置v（1 1）資產(chǎn)減值損失）資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備v（2 2）壞賬準(zhǔn)備）壞賬準(zhǔn)備v 借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸發(fā)生壞賬時(shí)發(fā)生壞賬時(shí) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：資